Постанова № 53495102, 09.11.2015, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

09 листопада 2015 р. №820/9476/15

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Полях Н.А.,

при секретарі судового засідання - Корнієнка А.Д.,

за участі:

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - Тарана М.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 до Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкових повідомлень - рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з зазначеним позовом, в якому з урахуванням уточнених позовних вимог, просить суд: - скасувати податкові повідомлення-рішення Західної ОДПІ Головного управління Міндоходів у Харківській області №0007121702, №0007251702 від 19.02.2015 року.

В обґрунтування позову зазначив, що в ході перевірки контролюючим органом не було досліджено всі первинні документи, а від так висновки, викладені в акті перевірки є безпідставними та необґрунтованими.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги та просив суд задовольнити позов в повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував, вказав на обґрунтованість та законність дій відповідача, а тому просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі. У запереченнях на адміністративний позов зазначив, що ФОП ОСОБА_3 не надала до перевірки первинні документи, які підтверджують факт отримання доходів та витрат. В зв'язку з тим, що відсутні первинні документи щодо реалізації та придбання позивачем товарів (робіт, послуг), неможливо встановити факт наявності видаткових накладних з реалізації (постачання) в загальному обсязі товарів (робіт, послуг).

На підставі викладеного представник відповідача просив суд відмовити у задоволенні позову в повному обсязі.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши подані сторонами документи, з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог в повному обсязі з наступних підстав.

Судом встановлено, що фізична особа - підприємець ОСОБА_3 перебуває на обліку як платник податків з 26.06.2015 року в Західній об'єднанцій державній податковій інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області (т.1 а.с.43).

На підставі пп.20.1.4, п.20.1 ст.20, ст.75, ст. 77, ст. 79 Податкового кодексу України, ст. 13 Закону України від 08.07.2010 року №2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", наказу Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області №2855 від 16.12.2014 року, повідомлення від 16.12.2014 року №3813 контролюючим органом 26.12.2014 року була проведена документальна планова нев'їздна перевірка ФОП ОСОБА_3 (т.1 а.с. 44-47).

За результатами проведеної перевірки контролюючим органом було складено акт № 4566/20-33-17-02-07 від 26.12.2014 року "Про результати документальної планової невиїзної перевірки ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_1) щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2011 року по 31.12.2012 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2012 року" (т.1 а.с. 7-26).

Відповідно до висновків акту перевірки № 4566/20-33-17-02-07 від 26.12.2014 року контролюючим органом було встановлено наступні порушення ФОП ОСОБА_3:

- п.177.2 ст.177 Податкового кодексу України, встановлено заниження чистого оподатковуваного доходу за 2011 рік, донараховано податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у сумі 128342,34 грн.;

- ст. 7, 8 ЗУ "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 року №2464-IV нарахована сума єдиного внеску, нарахованого з чистого оподатковуваного доходу 5528,16 грн.;

- п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено податок на додану вартість за період : - лютий - березень 2011-2012 р.р. у сумі ПДВ 137818,00 грн. (т.1 а.с. 25).

На підставі висновків, викладених в акті перевірки № 4566/20-33-17-02-07 від 26.12.2014 року, контролюючим органом було складено податкове повідомлення-рішення № 0007121702 від 19.02.2015 року, яким позивачу було нараховано суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування у розмірі 160427,94 грн., з яких за основним платежем у розмірі 128342,34 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями - у розмірі 32085,60 грн. та податкове повідомлення-рішення № 0007251702 від 19.02.2015 року, яким позивачу було нараховано суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 172272,50 грн., з яких за основним платежем - 137818,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями - 34454,50 грн. (т.1 а.с.27-28).

Не погоджуючись із позицією та рішеннями відповідача, позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду із зазначеним позовом.

По суті заявлених вимог суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового Кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною (п. 198.2 ст. 198 Податкового Кодексу України).

Водночас згідно п. 198.3 ст. 198 Податкового Кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Тобто, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

В пункті 198.6 статті 198 Податкового кодексу України зазначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Податкова накладна виписується удвох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів (послуг) (пункт 201.4 статті 201 Податкового кодексу України).

Згідно пункту 201.8 статті 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Податкова накладна, відповідно до абзацу першого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Із системного аналізу вказаних правових норм, можливо дійти до висновку, що для отримання права на податковий кредит із сум податку на додану вартість, сплачених в ціні придбаного товару (робіт, послуг), платник ПДВ повинен мати податкові накладні, видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначений для використання у власній господарській діяльності.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством. З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

На підтвердження реальності здійснення господарської операції, позивачем були надані наступні документи.

Відповідно до договору поставки № 26/101 від 26.10.2011 року та договору №10 від 23.03.2011 року, ТОВ "Костарика-10" (постачальник) в порядку та умовах, визначених цим договором постачальник зобов'язується передати ФОП ОСОБА_3 (покупцеві) товар, а покупець зобов'язується в порядку та на умовах, визначеним цим договором, прийняти і сплатити за нього обумовлену цим договором грошову суму.

Ціна товару відображається у додатках до даного договору та рахунку, згідно з прайсом постачальника на момент поставки товару. Розрахунки за кожну поставлену партію товару здійснюється в безготівковому порядку шляхом передоплати у розмірі 100% від вартості замовленої партії товару.

Поставка товару за цим договором здійснюється у строки, які додатково встановлюються сторонами в додатках до цього договору та/або специфікаціях до нього та підписуються сторонами. Партія товару, що є предметом поставки за цим договором, поставляється відповідно до письмової заявки покупця, отриманої шляхом факсимільного чи електронного зв'язку.

Умови цього договори викладені сторонами у відповідності до вимог Міжнародних правил щодо тлумачення термінів "Інкотермс" (в редакції 2000 року), які застосовуються із урахуванням особливостей, пов'язаних із внутрішньодержавним характером цього договору, а також тих особливостей, що випливають із умов цього договору.

Завантаження товару відбувається за рахунок постачальника (т.1 а.с.121,132).

На підтвердження реальності здійснення господарської операції позивачем були надані податкові накладні, акти здачі-прийняття робіт, ТТН, рахунки-фактури (надання послуг), (т.1 а.с.122-136).

12.07.2012 року між позивачем (покупець) та Торговою фірмою "Барко" (постачальник) було укладено договір поставки №19/12 та договір поставки №19/12.

У відповідності до цього договору постачальник передає, а покупець сплачує та отримує трикальційфосфат кормовий першого сорту СТ ТОО 390838120142-05-2010 далі за текстом товар, кількість та ціна якого вказується в рахунках-фактурах та накладних.

Покупець зобов'язується в порядку та на умовах, визначеним цим договором, прийняти і сплатити за нього обумовлену цим договором грошову суму.

Ціна товару відображається у додатках до даного договору та рахунку, згідно з прайсом постачальника на момент поставки товару. Розрахунки за кожну поставлену партію товару здійснюється в безготівковому порядку шляхом передоплати у розмірі 100% від вартості замовленої партії товару.

Поставка товару за цим договором здійснюється у строки, які додатково встановлюються сторонами в додатках до цього договору та/або специфікаціях до нього та підписуються сторонами. Партія товару, що є предметом поставки за цим договором, поставляється відповідно до письмової заявки покупця, отриманої шляхом факсимільного чи електронного зв'язку.

Умови цього договори викладені сторонами у відповідності до вимог Міжнародних правил щодо тлумачення термінів "Інкотермс" (в редакції 2000 року), які застосовуються із урахуванням особливостей, пов'язаних із внутрішньодержавним характером цього договору, а також тих особливостей, що випливають із умов цього договору (т.1 а.с.137-138).

На підтвердження реальності здійснення господарської операції позивачем були надані податкові накладні, видаткові накладні, рахунки, товарно-транспортні накладні (т.1 а.с.139-148).

Відповідно до договору поставки №1.1.10 від 01.10.2015 року ТОВ "Мерсер" зобов'язується поставляти позивачу визначений в зазначену договорі товар.

Поставка Товару здійснюється на умовах відповідно до вимог Міжнародних правил щодо тлумачення термінів "Інкотермс" (в редакції 2000р.).

Поставка товару здійснюється партіями. Під партією слід розуміти ту кількість товару, яка зазначена у видатковій накладній.

Право власності на товар від постачальника до покупця переходить за цим договором з моменту повної оплати вартості товару (т.1 а.с. 153).

Реальність проведення господарської операції підтверджується змінами майнового стану на розрахункових рахунках позивача, видатковими накладними, рахунками-фактури, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними (т.1 а.с.154-162).

Відповідно до договору №00985 купівлі-продажу від 12.10.2011 року ФОП ОСОБА_3 (продавець) зобов'язується передати у власність ТОВ "Завод кормових добавок ДЕН" (покупця) товар, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити товар на умовах визначених в зазначеному договорі.

День та час поставки товару оговорюється по телефону, вказаному в реквізитах сторін. Покупець проводить відвантаження товару власними силами та за свій рахунок (т.1 а.с.58).

На виконання умов договору позивачем були надані податкові накладні, які в свою чергу були належним завірені в Реєстрі отриманих та виданих податкових накладних, книгу обліку доходів і витрат, видаткові накладні, рахунки, за якими вбачається зміна майнового стану позивача, рахунки фактури, товарно-транспортні накладні (т.1 а.с.59-65, 68-119).

Зміни майнового стану позивача також останнім були відображені в податкових деклараціях з податку на додану вартість (т.1 а.с. 60, 66-67).

Відповідно до договору купівлі-продажу № 11/24 від 24.10.2012 року, укладеного між Публічним акціонерним товариством "Державна продовольчо - зернова корпорація України" (покупець) та позивачем (продавець), продавець зобов'язується передати (відпустити) у власність покупця, з покупець зобов'язується прийняти та оплатити товар, зазначений в п.1.2 цього договору.

Загальна кількість товару за зазначеним договором складає 100 тонн (+/- 10%). Ціна за одиницю товару становить 2450,00 грн., в т.ч. ПДВ 408,33 грн. (т.1 а.с.149)

Відповідно до договору купівлі-продажу №2/10 від 02.10.2012 року, укладеного між Публічним акціонерним товариством "Державна продовольчо - зернова корпорація України" (покупець) та позивачем (продавець), продавець зобов'язується передати (відпустити) у власність покупця, з покупець зобов'язується прийняти та оплатити товар, зазначений в п.1.2 цього договору.

Загальна кількість товару за зазначеним договором складає 100 тонн (+/- 10%). Ціна за одиницю товару становить 2900,00 грн., в т.ч. ПДВ 483,33 грн. (т.1а.с.150).

На підтвердження реальності здійснення господарської операції позивачем була надана товарно-транспортна накладна (т.1 а.с.152).

Відповідно до договору №392 поставки від 12.07.2012року та договір поставки №329 від 12.07.2012 року ФОП ОСОБА_3 (продавець), та контракт №170 від 24.03.2011 року зобов'язується передати у власність ДП "Новопокровський комбінат хлібопродуктів" (покупця) товар, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити товар на умовах визначених в зазначеному договорі.

День та час поставки товару оговорюється по телефону, вказаному в реквізитах сторін. Покупець проводить відвантаження товару власними силами та за свій рахунок(т.1 а.с.163, 178-180, т.2 а.с. 149-150).

На виконання умов договору позивачем були надані податкові накладні, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, рахунки (т.1 а.с.164-177,181-187, т.2 а.с. 151-166).

Аналогічні правовідносини були укладені між позивачем та ТОВ "Орель-Лидер", ТОВ "Грін Кантрі", Інститутом птахівництва НААН, філіями ДП "Державна продовольчо-зернова корпорація України", "Ізюмський державний комбінат хлібопродуктів", ТОВ "Красноліманський комбікормовий завод", ТОВ "Еколюб", ТОВ "Староверовський птицекомплекс" (т.1 а.с. 188, 197, т.2 а.с.68, 79, 167, 176, 185, 186, 197, 205-207).

Зазначені правовідносини повністю підтверджуються первинними документами (т.1 а.с.189-196, 198-246, т.2 а.с.69-78, 79а-148, 168-175, 177-184, 187-196,198-204, 208-121, т.3 а.с. 1-9, 10-29, 31-35, 37-56).

Зміни майнового стану підтверджуються банківськими виписками (т.2 а.с.15-67).

Також на підтвердження належного здійснення обліку позивачем було надано книгу обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність (т.3 а.с. 70-85).

Суд зауважує, що позивачем в судовому засіданні були надані оригінали вищезазначених документів.

Суд зазначає, що досліджені у судовому засіданні документи бухгалтерського та податкового обліку, податкові накладні, що складені контрагентами позивача, відповідають вимогам ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-ХІV від 16.07.1999р., містять обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, тобто є такими, що не викликають сумнівів щодо їх юридичної сили та доказовості та підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

За таких обставин, суд дійшов висновку про дотримання позивачем вимог чинного законодавства при формуванні податкового кредиту на підставі отриманих від контрагентів податкових накладних, та про необґрунтованість висновків акту перевірки про завищення позивачем суми податкового кредиту.

З огляду на те, що вчинені позивачем господарські операції не викликають сумніву в їх реальності та відповідності дійсному економічному змісту - для підтвердження права на податковий кредит достатньо наявності належним чином оформлених документів,

Відповідно до п. 177.2 ст.177 Подактового кодексу Укарїни, об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Відповідно до ч.2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З урахуванням вищевикладених обставин, суд вважає вимоги позивача є правомірними та такими, що ґрунтуються на положеннях діючого законодавства, належним чином обґрунтовані, підтверджені матеріалами справи, а тому підлягають задоволенню у повному обсязі.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до вимог ст.94 КАС України.

Керуючись ст. ст. 2, 8-14, 71, 94, 160-163, 167, 186, 254 КАС України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 до Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкових повідомлень - рішень - задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення - рішення №0007121702, №0007251702 від 19.02.2015 року, прийняті Західною об'єднаною державною податковою інспекцією м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області.

Стягнути з Державного бюджету України (р/р 31217206784011, отримувач: УДКСУ у Червонозаводському районі м. Харкова, код 37999628, банк ГУДКСУ в Харківській області, МФО 851011) на користь Фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 (код НОМЕР_1) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 4872 (чотири тисячі вісімсот сімдесят дві) грн.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Повний текст постанови складено 16.11.2015 року.

Суддя Полях Н.А.