Постанова № 53450489, 12.11.2015, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

12 листопада 2015 р. № 820/9485/15

Харківський окружний адміністративний суд в особі судді Самойлової В.В. розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ДАГОМЕЯ" до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області, Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ДАГОМЕЯ" звернулось до належного суду з адміністративним позовом, в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог та частково їх відкликаних, просить скасувати податкові повідомлення - рішення Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 15.06.2015 №000632201, від 15.07.2015 №000702201, від 11.08.2015 №0000232202, прийняті відносно нього.

Позивач обґрунтовує свої вимоги наступним чином.

Так, він посилається на те, що оскаржувані рішення відповідача прийняті всупереч вимог діючого законодавства України, що порушує його права та інтереси і потребує судового захисту.

Представник позивача надав до суду заяву про розгляд справи в порядку письмового провадження.

Представники відповідної сторони, які належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, згідно до вимог ст. 35 КАСУ, в судове засідання не прибули без повідомлення про причини неприбуття, заперечень проти позову не надали.

Суд вважає можливим розгляд справи за відсутності вказаних осіб на підставі наявних в ній доказів, згідно приписів ч. 6 ст. 128 КАСУ.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, суд вважає, що позов підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Встановлено, що на підставі наказу № 196 від 30.04.2015 р. Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області стосовно ТОВ "ДАГОМЕЯ" була проведена позапланова виїзна документальна перевірка з питань дотримання вимог податкового, та іншого законодавства щодо реальності здійснення господарських операцій при взаємовідносинах з ТОВ "Нафтакомпані" (код ЄДРПОУ 37391261) за період з 01.02.2015 р. по 28.02.2015 р., за результатом якої складено акт № 57/04-10-22-01- 37253121 від 19.05.2015 р., де були зафіксовані порушення вимог податкового законодавства України, а саме:

- п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6, ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого, на думку податкового органу, позивачем завищено розмір податкового кредиту на загальну суму 1836668,50 грн. у лютому 2015 р.

За результатами проведення перевірки зазначеним податковим органом стосовно позивача було прийняте податкове повідомлення-рішення від 15.06.2015 р. № 000632201 на суму: за основним платежем - 1 836 668,50 грн., штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 469 167,12 грн.

Також, на підставі наказу № 258 від 15.06.2015 р. Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області стосовно ТОВ "ДАГОМЕЯ" була проведена позапланова виїзна документальна перевірка з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства щодо реальності здійснення господарських операцій при взаємовідносинах з ТОВ "Капітал X" (код ЄДРПОУ 37365100) за період з 01.03.2015 р. по 31.03.2015 р., за результатом якої складено акт №5/04-10-22-01- 37253121 від 24.06.2015 р., де були зафіксовані порушення вимог податкового законодавства України, а саме:

- п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого, на думку податкового органу, позивачем завищено розмір податкового кредиту на загальну суму 2 205 824,99 грн. у березні 2015 року.

За результатами проведення перевірки зазначеним податковим органом стосовно позивача було прийняте податкове повідомлення-рішення від 15.07.2015 № 000702201 на суму: за основним платежем - 1 911 024,00 грн., штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 955 512,00 грн.

Також, на підставі наказу № 32 від 22.07.2015 р. Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області була проведена позапланова виїзна документальна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю "Дагомея" (код за ЄДРПОУ 37253121) з питань дотримання вимог податкового законодавства з ПДВ за період з 01.06 2015 р. по 30.06.2015 р., за результатом якої складено акт № 5/04-10-22 від 27.07.2015 р., де були зафіксовані порушення вимог податкового законодавства України, а саме:

- п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого, на думку податкового органу, позивачем завищено розмір податкового кредиту на загальну суму 2 205 824,99 грн. у березні 2015 року.

За результатами проведення перевірки зазначеним податковим органом стосовно позивача було прийняте податкове повідомлення-рішення від 11.08.2015 р. №0000232202 на суму грошового зобов"язання: за основним платежем - 1773 514,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 886 927,00 грн.

З наведеним суд не погоджується та при вирішення даного спору враховує наступні обставини та нормативні положення.

Згідно до ч. 2 ст. 71 КАСУ, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб"єкта владних повноважень обов"язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. В даному випадку відповідач-2 не надав належних та достатніх доказів на обгрунтування законності оскаржуваних рішень.

До такого висновку суд дійшов, з огляду на таке.

При судовому розгляді встановлено, що між ТОВ "Дагомея" (покупець) та ТОВ "Нафтакомпані" (постачальник) були укладені наступні договори поставки нафтопродуктів:

- договір поставки нафтопродуктів №НК-0025 від 01.02.2015 року;

- договір поставки нафтопродуктів №НК-0180 від 23.02.2015 року.

Відповідно до п. 1 зазначених договорів, постачальник зобов'язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити нафтопродукти, в подальшому товар, згідно умов договору. Номенклатура, якість, ціна товару та строк поставки визначаються сторонами у додаткових угодах до договорів, які є невід'ємною частиною договорів.

У п. 2 зазначених вище договорів, прописані обов'язки сторін, а саме: передати покупцю нафтопродукти згідно розділу 1 цих договорів за умови оформлення відповідних актів приймання-передачі або інших документів, які є невід'ємною частиною договорів. Під час передачі нафтопродуктів постачальник за вимогою покупця надає копії сертифікатів відповідності на нафтопродукти.

Якість товару, що поставляється, має відповідати технічним умовам (ТУ) та державним стандартам, діючим на території України та підтверджуватись паспортом (сертифікатом) якості заводу-виробника товару.

П. 4 визначені умови поставки, за якими поставка товару здійснюється на підставі заявки покупця та підписаної сторонами додаткової угоди до договорів. Товар поставляється покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною, визначеними у кожній додатковій угоді до договорів, на умовах: EXW - резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

Умови цих договорів викладені сторонами у відповідності до вимог Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів "Інкотермс" (в редакції 2010 року). Загальна кількість відвантажуваного товару може відрізнятись від кількості, передбаченої додатковою угодою, але не більше +10 %. Сторони укладають акти прийому-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару. Сторони можуть укладати акти прийому-передачі товару, що переданий протягом визначеного в такому акті періоду часу.

Покупець здійснює оплату за товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника, протягом 120 днів з дати підписання акту прийому -передачі або інших документів.

Так, на виконання умов договору №НК-0025 від 01.02.2015 року, сторонами було укладено додаткову угоду №150228000000025 від 01.02.2015 року, відповідно до умов якої передбачено, що постачальник зобов'язується поставити на умовах EXW (резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 28.02.2015 року зазначені в додатковій угоді види товарів на суму з ПДВ 7772067,66 грн.

Перехід права власності від постачальника до покупця підтверджується актом приймання-передачі нафтопродуктів №150228000000025 від 28.02.2015 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 345.753 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 7772067,66 грн.

На виконання умов договору №НК-0180 від 23.02.2015 року, сторонами було укладено додаткову угоду №150228000000180 від 23.02.2015 року, відповідно до умов якої передбачено, що постачальник зобов'язується поставити на умовах EXW (резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 28.02.2015 року зазначені в додатковій угоді види товарів на суму з ПДВ 3247943,34 грн.

Перехід права власності від постачальника до покупця підтверджується актом приймання-передачі нафтопродуктів №150228000000180 від 28.02.2015 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 136.969 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 3247943,34 грн.

На виконання п. 3 зазначених вище договорів позивач надає сертифікати відповідності по паспорта якості.

Щодо розрахунків, як свідчать письмові докази справи, то кредиторська заборгованість ТОВ "Дагомея" перед ТОВ "Нафтакомпані" становить 11020011,01 грн. Зазначене підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 63. Придбання та реалізація ПММ відбувалася згідно даних рахунку 28.1.

Також, між ТОВ "Дагомея" (покупець) та ТОВ "Капітал X" (постачальник) були укладені наступні договори поставки нафтопродуктів, а саме:

договір поставки нафтопродуктів №КХ-0019 від 01.03.2015 року;

договір поставки нафтопродуктів №КХ-0057 від 05.03.2015 року;

договір поставки нафтопродуктів №КХ-0088 від 10.03.2015 року;

договір поставки нафтопродуктів №КХ-0123 від 13.03.2015 року;

договір поставки нафтопродуктів №КХ-0153 від 20.03.2015 року;

договір поставки нафтопродуктів №КХ-0196 від 25.03.2015 року.

Відповідно до п. 1 зазначених договорів, постачальник зобов'язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити нафтопродукти, в подальшому товар, згідно умов договору. Номенклатура, якість, ціна товару та строк поставки визначаються сторонами у додаткових угодах до договорів, які є невід'ємною частиною договорів.

У п. 2 зазначених вище договорів, прописані обов'язки сторін, а саме: передати покупцю нафтопродукти згідно розділу 1 цих договорів за умови оформлення відповідних актів приймання-передачі або інших документів, які є невід'ємною частиною договорів. Під час передачі нафтопродуктів постачальник за вимогою покупця надає копії сертифікатів відповідності на нафтопродукти.

Якість товару, що поставляється, має відповідати технічним умовам (ТУ) та державним стандартам, діючим на території України та підтверджуватись паспортом (сертифікатом) якості заводу-виробника товару.

П. 4 визначені умови поставки, за якими поставка товару здійснюється на підставі заявки покупця та підписаної сторонами додаткової угоди до договорів. Товар поставляється покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною, визначеними у кожній додатковій угоді до договорів, на умовах: EXW - резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

Умови цих договорів викладені сторонами у відповідності до вимог Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів "Інкотермс" (в редакції 2010 року). Загальна кількість відвантажуваного товару може відрізнятись від кількості, передбаченої додатковою угодою, але не більше +10 %. Сторони укладають акти прийому-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару. Сторони можуть укладати акти прийому-передачі товару, що переданий протягом визначеного в такому акті періоду часу.

Покупець здійснює оплату за товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника, протягом 120 днів з дати підписання акту прийому -передачі або інших документів.

На виконання умов договору №КХ-0019 від 01.03.2015 року, сторонами було укладено додаткову угоду №150331000000019 від 01.03.2015 року.

Відповідно до додаткової угоди до договору №КХ-0019 від 01.03.2015 року, передбачено, що постачальник зобов'язується поставити на умовах ЕXW (резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 31.03.2015 року зазначені в додатковій угоді види товарів.

Перехід права власності від постачальника до покупця підтверджується актом приймання-передачі нафтопродуктів №150331000000019 від 31.03.2015 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 60.795 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 2020163,47 грн.

На виконання умов договору №КХ-0057 від 05.03.2015 року сторонами було укладено додаткову угоду №150331000000057 від 05.03.2015 року.

Відповідно до додаткової угоди до договору №КХ-0057 від 05.03.2015 року, передбачено, що постачальник зобов'язується поставити на умовах ЕXW (резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 31.03.2015 року зазначені в додатковій угоді види товарів.

Перехід права власності від постачальника до покупця підтверджується актом приймання-передачі нафтопродуктів №150331000000057 від 31.03.2015 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 69.459 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 2074484,10 грн.

На виконання умов договору №КХ-0088 від 10.03.2015 року сторонами було укладено додаткову угоду №150331000000088 від 10.03.2015 року.

Відповідно до додаткової угоди до договору №КХ-0088 від 10.03.2015 року, передбачено, що постачальник зобов'язується поставити на умовах ЕXW (резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 31.03.2015 року зазначені в додатковій угоді види товарів.

Перехід права власності від постачальника до покупця підтверджується актом приймання-передачі нафтопродуктів №150331000000088 від 31.03.2015 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 39.732 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 107626,32 грн.

На виконання умов договору №КХ-0123 від 13.03.2015 року сторонами було укладено додаткову угоду №150331000000123 від 13.03.2015 року.

Відповідно до додаткової угоди до договору №КХ-0123 від 13.03.2015 року, передбачено, що постачальник зобов'язується поставити на умовах ЕXW (резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 31.03.2015 року зазначені в додатковій угоді види товарів.

Перехід права власності від постачальника до покупця підтверджується актом приймання-передачі нафтопродуктів №150331000000123 від 31.03.2015 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 98.724 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 2486869,25грн.

На виконання умов договору №КХ-0153 від 20.03.2015 року сторонами було укладено додаткову угоду №150331000000153 від 20.03.2015 року.

Відповідно до додаткової угоди до договору №КХ-0153 від 20.03.2015 року, передбачено, що постачальник зобов'язується поставити на умовах ЕXW (резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 31.03.2015 року зазначені в додатковій угоді види товарів.

Перехід права власності від постачальника до покупця підтверджується актом приймання-передачі нафтопродуктів №150331000000153 від 31.03.2015 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 162.145 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 4556830,94 грн.

На виконання умов договору №КХ-0196 від 25.03.2015 року сторонами було укладено додаткову угоду №150331000000196 від 25.03.2015 року.

Відповідно до додаткової угоди до договору №КХ-0196 від 25.03.2015 року, передбачено, що постачальник зобов'язується поставити на умовах ЕXW (резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 31.03.2015 року зазначені в додатковій угоді види товарів.

Перехід права власності від постачальника до покупця підтверджується актом приймання-передачі нафтопродуктів №150331000000196 від 31.03.2015 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 41.854 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 102177383,00 грн.

На виконання п. 3 зазначених вище договорів позивач надає сертифікати відповідності по паспорта якості.

Щодо розрахунків, то доказами справи підтверджується, що кредиторська заборгованість ТОВ "Дагомея" перед ТОВ "Капітал X" становить 13234949,90 грн., останнє відображено в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 63.

Придбання та реалізація ПММ відбувалася згідно даних рахунку 28.1.

Окрім того, Між ТОВ "Дагомея" (покупець) та ТОВ "Котлас" (постачальник) 30.06.2015 року було укладено договір поставки нафтопродуктів №КТ - 0152.

Відповідно до п. 1 зазначеного договору, постачальник зобов'язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити нафтопродукти, в подальшому товар, згідно умов договору. Номенклатура, якість, ціна товару та строк поставки визначаються сторонами у додаткових угодах до договору, які є невід'ємною частиною договору.

У п. 2 зазначеного вище договору, прописані обов'язки сторін, а саме: передати покупцю нафтопродукти згідно розділу 1 цього договору за умови оформлення відповідних актів приймання-передачі або інших документів, які є невід'ємною частиною договору. Під час передачі нафтопродуктів постачальник за вимогою покупця надає копії сертифікатів відповідності на нафтопродукти.

Якість товару, що поставляється, має відповідати технічним умовам (ТУ) та державним стандартам, діючим на території України та підтверджуватись паспортом (сертифікатом) якості заводу-виробника товару.

П. 4 визначені умови поставки, за якими поставка товару здійснюється на підставі заявки покупця та підписаної сторонами додаткової угоди до договору. Товар поставляється покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною, визначеними у кожній додатковій угоді до договорів, на умовах: EXW - резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

Умови цього договору викладені сторонами у відповідності до вимог Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів "Інкотермс" (в редакції 2010 року). Загальна кількість відвантажуваного товару може відрізнятись від кількості, передбаченої додатковою угодою, але не більше +10 %. Сторони укладають акти прийому-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару. Сторони можуть укладати акти прийому-передачі товару, що переданий протягом визначеного в такому акті періоду часу.

Покупець здійснює оплату за товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника, протягом 120 днів з дати підписання акту прийому -передачі або інших документів.

На виконання умов договору КТ-0152 від 30.06.2015 року, сторонами було укладено додаткову угоду №150630000000152 від 30.06.2015 року, відповідно до умов якої постачальник зобов'язується поставити на умовах EXW (резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти зазначені в додатковій угоді види товарів на загальну суму з ПДВ -10434751,69 грн.

Перехід права власності від постачальника до покупця підтверджується актом приймання-передачі нафтопродуктів №150630000000152 від 30.06.2015 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 425.676 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 10434751,69 грн.

На виконання п. 3 зазначених вище договорів позивач надає сертифікати по паспорта якості.

Розрахунки між ТОВ "Дагомея" та ТОВ "Котлас" за нафтопродукти не проводились. Кредиторська заборгованість ТОВ "Дагомея" перед ТОВ "Котлас" становить 14270803,59 грн., що в свою чергу підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 63.

При судовому розгляді встановлено, що документи бухгалтерського та податкового обліку, податкові накладні, що складені контрагентами позивача, відповідають вимогам ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-XIV від 16.07.1999 р., містять обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, тобто є такими, що не викликають сумнівів щодо їх юридичної сили та доказовості та підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Суд зазначає, що зазначені документи первинного обліку в повній мірі підтверджують реальність проведення господарської операції та спростовують висновки контролюючого органу щодо нереальності проведення господарської операції між ТОВ "Дагомея" та ТОВ "Котлас".

Транспортування нафтопродуктів від ТОВ "Котлас", ТОВ "Нафтакомпані", ТОВ "Капітал X" до ТОВ "Дагомея" не відбувалося, адже і в контрагентів, і в позивача були укладені договори зберігання із ПАТ "Дніпронафтопродукт".

Так, зберігання нафтопродуктів ТОВ "Дагомея" здійснювалось відповідно до договору зберігання №4499, укладеного 05.01.2015 року між позивачем та Публічним акціонерним товариством "Дніпронафтопродукт".

Отже враховуючи той факт, що на момент укладання договорів поставки та додаткових угод до них, у контрагентів були в наявності нафтопродукти, які вже перебували на зберіганні в ПАТ "Дніпронафтопродукт", то була відсутня необхідність у їх транспортування.

Таким чином, право власності на нафтопродукти від контрагентів до ТОВ "Дагомея" переходило на підставі договорів поставки, додаткових угод, актів приймання-передачі. Крім того, ПАТ "Дніпронафтопродукт" листами від контрагентів був повідомлений про перехід права власності на нафтопродукт.

Відповідно до п. 14.5 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України від 20 травня 2008 року N 281/171/578/155 встановлено, що приймання нафти і нафтопродуктів, які не належать підприємству, також відображається в журналі обліку надходження нафти і нафтопродуктів за формою N 6-НП".

Згідно з п. 6.1 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України від 20 травня 2008 року N 281/171/578/155 встановлено, що на всіх підприємствах ведеться облік нафти і нафтопродуктів із записом у журналі реєстрації проведення вимірювань нафтопродуктів (нафти) у резервуарах за формою N 7-НП (додаток 6) (на НПЗ у спеціальних регістрах складського обліку) для кожного резервуара з відображенням усіх технологічних операцій, що здійснюються кожною зміною. Для підприємств, укомплектованих для зберігання світлих нафтопродуктів винятково резервуарами місткістю до 100 м 3, ведення обліку для кожного резервуара не є обов'язковим. Відображення технологічних операцій ведеться за марками нафтопродукту.

Відповідно до п.1 договору зберігання №4499, укладеного 05.01.2015 року, зберігач зобов'язується приймати та зберігати нафтопродукти та інші ТМЦ, які передаються поклажодавцем, і повернути їх поклажодавцеві у схоронності за першою його вимогою.

Зберігач зобов'язаний вживати всіх необхідних заходів для забезпечення схоронності товару. Своєчасно проводити відпуск товарів поклажодавцю згідно умов визначених в договорі, після отримання від поклажодавця заявок та всіх документів необхідних для відвантаження.

Оплата послуг поклажодавцем здійснюється щомісячно в безготівковому порядку на розрахунковий рахунок зберігача на підставі відписаних сторонами актів виконаних робіт протягом 10 банківських днів з моменту підписання сторонами таких актів.

Вартість послуг зі зберігання визначається в протоколах узгодження ціни та зберігання, які є невід'ємною частиною цього договору. Вартість додаткових послуг за договором узгоджується сторонами та фіксується окремою угодою.

Так, на підтвердження реальності здійснення господарської операції щодо зберігання придбаного товару ТОВ "Дагомея" в резервуарах, останнім було надано протоколи узгодження ціни, акти приймання-передачі нафтопродуктів.

Щодо розрахунків по зазначеному договору, то останні підтверджуються платіжними дорученнями.

Транспортування товару здійснювалось з місць зберігання до місць реалізації нафтопродуктів (АЗС).

Відповідно до умов договору №4525 від 05.01.2015 року, ПАТ "Дніпронафтопродукт" (перевізник) бере на себе зобов'язання доставити автомобільним транспортом довірений йому ТОВ "Дагомея" (замовник) вантаж з місця відправлення.

Вартість послуг по перевезенню вантажу встановлюється перевізником в розмірі 11,00 грн. в тому числі ПДВ - 20% за 1 км за надання послуг перевезення.

На виконання умов договору сторонами було укладено додаткові угоди до договору №4525 від 05.01.2015 року та акти приймання-передачі виконаних послуг.

Виконання договору підтверджується актами виконаних робіт і послуг.

Розрахунки підтверджуються платіжними дорученнями.

Відповідно до умов договору №4539 від 05.01.2015 року, ПАТ "Днєпртрансойл" (перевізник) бере на себе зобов'язання доставити автомобільним транспортом довірений йому ТОВ "Дагомея" (замовник) вантаж з місця відправлення.

Вартість послуг по перевезенню вантажу встановлюється перевізником в розмірі 9,00 грн. в тому числі ПДВ - 20% за 1 км за надання послуг перевезення.

На виконання умов договору сторонами було укладено додаткові угоди до договору №4539 від 05.01.2015 року.

Виконання договору підтверджується актами виконаних робіт і послуг.

Розрахунки за договором підтверджуються платіжними дорученнями.

Відповідно до умов договору №37 на перевезення вантажів автомобільним транспортом від 28.01.2015 року ТОВ "Торговий дім "Кременчукнафтопродуктсервіс" (перевізник) бере на себе зобов'язання доставляти ввірений йому для перевезення вантаж до пункту призначення та видавати його особі, яка має право на отримання вантажу, а замовник зобов'язується оплатити послуги перевезення в повному обсязі та в порядку, який передбачений цим договором. Для надання визначених в п.1.1 Договору послуг перевезення вантажів, перевізник зобов'язаний надати від завантаження замовнику транспортні засоби згідно поданих заявок.

П.2 зазначеного договору передбачено, що перевізник зобов'язаний визначити типи та кількість автомобілів потрібних для перевезення вантажу та виділити необхідні транспортні засоби в строки, обумовлені в поданих заявках. Вантаж, переданий замовником до перевезення, повинен бути доставлений перевізником до місця призначення в узгоджені (усно або письмово) сторонами строки.

Замовник в свою чергу не пізніше 11:00 год. дня, який передує перевезенню повинен надати перевізнику заявку на перевезення вантажів (усно або письмово).

Вартість послуг з перевезення світлих нафтопродуктів складає 8,50 грн. в т.ч. ПДВ -20% за 1 км.

На виконання умов договору сторонами було укладено додаткові угоди, акти здачі-прийомки виконаних робіт.

Реальність проведення господарської операції також підтверджується реєстрами до акту виконаних послуг.

Здійснення розрахунків за договором №37 про перевезення вантажів автомобільним транспортом підтверджується платіжними дорученнями.

Реальність переміщення товару підтверджують надані позивачем ТТН, акти здачі прийомки виконаних робіт.

По усім вказаним вище взаємовідносинам після доставки вантажу, зазначеного у ТТН, в пункт розвантаження, паливо оприбутковувалось відповідальними особами ТОВ "Дагомея" відповідно до вимог Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України (затвердженої Наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 року N 281/171/578/155, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 вересня 2008 р. за N 805/15496).

А саме: з прибуттям нафтопродуктів на АЗС в автоцистерні перевіряється наявність і цілісність пломб, технічний стан автоцистерни, відповідність об'єму і густини нафтопродукту в автоцистерні об'єму і густині, зазначеним у ТТН, відповідність найменування, марки і виду (залежно від масової частки сірки) нафтопродукту, зазначених у ТТН і паспорті якості на відвантажений нафтопродукт.

Згідно п.п. 10.2.8 Інструкції у разі відсутності розходження між фактично прийнятою кількістю нафтопродукту і кількістю, зазначеною у ТТН, оператор проставляв час надходження автоцистерни на АЗС і власним підписом в накладній засвідчував її приймання. Один примірник ТТН залишається на АЗС, а два - повертаються водієві, який поставляв нафтопродукт.

На підтвердження виконання вищезазначених операцій свідчать підписи уповноважених осіб відповідальних за приймання нафтопродуктів та інформація про прийнятий нафтопродукт (вид, марка, вага час прибуття та вибуття перевізника), що знаходяться в кожній ТТН. ТТН також містить штампи автопідприємства, вантажовідправника, вантажоодержувача.

Також факт оприбуткування нафтопродуктів підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 28.1.

Щодо подальшої реалізації товару, то суд звертає увагу на те, що також між ТОВ "Дагомея" (постачальник) та ТОВ "ВТФ "Авіас" (покупець) був укладений договір поставки №Ш5-24 від 05.01.2015 року, відповідно до якого на умовах, викладених в розділах цього договору постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити паливно-мастильні матеріали (бензини, дизельне паливо і газ), надалі іменовані "товар", в кількості і за ціною, передбаченими у додатках, які є невід'ємною частиною цього договору.

Товар за цим договором поставляється щоденно і безперервно на умовах EXW АЗС.

Перелік АЗС (автозаправних станцій) постачальника зазначений в додатку № 1 до цього договору.

Поставка товару оформляється атами прийому-передачі ПММ за формою, передбаченою у додатку № 3 до цього договору щомісячно, не пізніше останнього дня звітного місяця, товар поставляється (видається) відповідно з додатком № 4 по довірчим документам покупця: - паливним карткам, скетч-карткам.

Ціна товару формується на підставі фактичних цін, що діють на АЗС на момент відвантаження товару по довірчим документам покупця. Покупцеві надається 1,2% оптова знижка від реалізації товару.

Розрахунки за цим договором здійснюються шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Постачальника, вказаний в п.11 цього договору, протягом 10-ти банківських днів після підписання сторонами актів прийому-передачі товару, за формою передбаченою додатком № 3 цього договору. Сторони у платіжних документах (рахунках, платіжних дорученнях) зобов'язуються вказувати номер та дату договору.

Реальність проведення господарської операції підтверджується додатками до договору, актами приймання-передачі товару.

Реалізація товару також проводилася на АЗС у відповідності із договорами про найму (оренду) автозаправної станції.

Реальність проведення операції підтверджується актами прийому-передачі 03 та НМА відповідно до договорів оренди автозаправних станцій та актами здачі-прийняття робіт (наданих послуг).

Суд звертає увагу, що відображення руху товару ТОВ "Дагомея" вбачається з журналів обліку надходження нафтопродуктів на АЗС.

За період, що перевірявся ТОВ "Дагомея" здійснювало роздрібну торгівлю бензину моторного, інших нафтопродуктів (легких, середніх та важких дистилятів) визначених у пп.215.3.4 п.215.3 ст.215 Податкового кодексу України, скрапленого газу, мережею орендованих АЗС за готівковий рахунок паливними та скетч картками, які підтверджують проведення розрахункових операцій.

Відповідно до договорів купівлі-продажу вбачається, що позивач реалізовував нафтопродукти юридичним особам для їх господарської діяльності.

З викладеного слідує, що позивач реалізовував нафтопродукти через мережу АЗС не лише кінцевим сповивачам, але й юридичним особам і фізичним особам-підприємцям для їх господарської діяльності, що в свою чергу спростовую висновки контролюючого органу про порушення позивачем вимог п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 ПК України.

Частиною 1 статті 627 Цивільного кодексу України передбачено, що відповідно до статті б цього Кодексу сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

З огляду на вище вказане, слід зазначити, що відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" відображення господарських операцій здійснюється на підставі даних бухгалтерського обліку.

Так, даний облік ТОВ "ДАГОМЕЯ" ведеться належним чином.

Враховуючи, наявність у ТОВ "ДАГОМЕЯ" належним чином оформлених первинних документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій, висновки ДПІ щодо порушення позивачем податкового законодавства є безпідставними, а тому в діях позивача відсутні порушення вимог Податкового кодексу України.

Як вбачається з аналізу складеного контролюючим органом актів перевірки, останнім не було наведено жодних доказів того, що на момент проведення господарських операцій контрагенти позивача були фіктивними підприємствами; вчиняли порушення в сфері оподаткування, документували безтоварні операції з метою формування фіктивного податкового кредиту для інших суб'єктів господарювання, та укладав нікчемні правочини, які завідомо порушують публічний порядок та суперечать інтересам держав і суспільства. Також контролюючим органом не наведено жодних суттєвих порушень форми чи змісту первинних документів, які б давали можливість стверджувати про наявність факту фіктивного підприємництва.

Відповідно до п. 198.1 ст.198 Податкового Кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Водночас згідно п. 198.3 ст. 198 Податкового Кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

В пункті 198.6 статті 198 Податкового кодексу України зазначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Суд звертає увагу, що усі зазначені вище та надані до суду укладені договори є дійсними, виконаними сторонами в повному обсязі, без претензій та зауважень, не ким не оскарженими та у судовому порядку не визнані недійсними.

Фактичне виконання позивачем вищезазначених правочинів із постачання товару свідчать первинні бухгалтерські та податкові документи, виписані відповідно до п.9.2. ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансової звітності в Україні" і п.2.4. ст.2 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку".

Статтею 1 розділу 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" передбачено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до п.1 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Таким чином, позивачем в спростування висновків контролюючого органу до перевірки надавалися усі первинні документи, що не містять дефектів форми та змісту, відповідають вимогам податкового законодавства та Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та в повному обсязі підтверджує реальність господарських операцій.

Посилання відповідача-2 на порушення контрагентами позивача приписів ПКУ, як підстави для встановлених порушень з боку позивача, не узгоджується з приписами закону, оскільки існує індивідуальна відповідальність за такі порушення, яких за визначенням відповідача-2 в даному випадку з боку підприємства позивача не вбачається.

А від так, суд не може погодитися, що оскаржувані рішення відповідача-2 є законним та обгрунтованим, оскільки вони були прийнятті на підставі хибних висновків актів перевірок.

Виходячи з приписів ст. 19 ч. 2 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч. 1 статті 9 КАСУ суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого: суд вирішує справи відповідно до Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України. Суд застосовує інші нормативно-правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 2 ч. 1 КАСУ завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.

Таким чином, в даному випадку відповідач - 2 не дотримав вимоги закону про захист охороняємих прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому його оскаржувані рішення, як суб'єкта владних повноважень, є неправомірними, що дає суду підстави для задоволення адміністративного позову.

Відповідно до ст. 94 КАСУ позивачу підлягають поверненню судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 560,28 грн.

Керуючись ст. ст. 2, 9, 11, 94, 128, 159, 160, 162 КАСУ, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення - рішення Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 15.06.2015 року № 000632201, від 15.07.2015 року № 000702201, від 11.08.2015 року № 0000232202, прийняті щодо товариства з обмеженою відповідальністю "ДАГОМЕЯ".

Стягнути з Державного бюджету України (УДКСУ в Червонозаводському районі міста Харкова, код: 37999628, р/р 31217206784011, МФО 851011) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ДАГОМЕЯ" (61001, м. Харків, пр. Московський, буд. 115-Б, код ЄДРПОУ: 37253121) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 560,28 (п'ятсот шістдесят) грн. 28 коп.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Самойлова В.В.