Постанова № 53360915, 30.09.2015, Кіровоградський окружний адміністративний суд

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 вересня 2015 року Справа № П/811/2941/15

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кравчук О.В. розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Далмакс

до відповідача Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області

про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення.

Товариство з обмеженою відповідальністю Далмакс (далі позивач) звернулося до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області (далі відповідач), з вимогою визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення №0002761501 від 09 червня 2015 року, яким ТОВ Далмакс збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 1 104 368,00 грн. (за основним платежем 883 494,00 грн., та за штрафними фінансовими санкціями 220 874,00 грн.).

Позовні вимоги ґрунтуються на тому, що за результатами камеральної перевірки ТОВ Далмакс податковим органом протиправно, без наявності достатніх на те підстав та без урахування приписів пункту 35 підрозділу 2 розділу ЧЧ Податкового кодексу України було зроблено висновок щодо порушення позивачем пункту 48.1 статті 48, пунктів 200.1, 200.2 статті 200 Податкового кодексу України, пункту 33 підрозділу 2 ХХ Податкового кодексу України та визначено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 1104 368,00 грн. (за основним платежем 883494,00 грн. та 220874,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями).

Відповідач позовних вимог не визнав та у письмових запереченнях проти позову наголосив, що всупереч вимогам пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України у ОСОБА_1 2 до Декларації з ПДВ за лютий 2015 року ТОВ Далмакс не відобразило суми відємного значення, яку вирішило спрямувати для збільшення реєстраційної суми, що призвело до заниження показників рядка 25.1 Декларації з ПДВ та відповідних податкових зобовязань за березень 2015 року на суму 883 494,00 грн (а.с.40).

На підставі частини шостої статті 128 Кодексу адміністративного судочинства України, за наявності відповідних клопотань представників сторін, суд розглянув та вирішив адміністративну справу у порядку письмового провадження (а.с.46-47).

Розглянувши у письмовому провадженні подані представниками позивача і відповідача документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно і неупереджено оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю Далмакс зареєстроване як юридична особа 22 жовтня 2014 року та з того часу перебуває у податковому органі як платник податків (а.с.16).

20 травня 2015 року посадовими особами Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області була проведена камеральна перевірка даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ Далмакс за березень 2015 року.

За результатами перевірки податковим органом було складено Акт камеральної перевірки від 20 травня 2015 року №332/11-23-15-01/39453649, згідно якого контролюючий орган дійшов висновку про порушення позивачем пункту 48.1 статті 48, пунктів 200.1, 200.2 статті 200 Податкового кодексу України, пункту 33 підрозділу 2 ХХ Податкового кодексу України, а саме заниження сум податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного податкового періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного податкового періоду та сплачується до Державного бюджету України за березень 2015 року на суму ПДВ 883 494,00 грн., що призвело до заниження податкових зобов'язань податкової декларації за березень 2015 року на суму ПДВ 883 494,00 грн. (а.с.7-12).

На підставі висновків вказаного Акта перевірки податковим органом було винесено податкове повідомлення-рішення від 09 червня 2015 року №0002761501, яким згідно пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України позивачеві збільшено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість на загальну суму 1104 368,00 грн. (за основним платежем 883494,00 грн. та 220874,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями) (а.с.13).

Позиція податкового органу ґрунтується на тому, що відображаючи у податковій декларації з ПДВ за березень 2015 року, а саме у рядку 20.2, 883494,00 грн як суму залишку відємного значення попередніх звітних періодів, на яку збільшено розмір суми податку, визначеної пунктом 200-1.3 статті 200-1 Розділу V Кодексу, на яку платник мє право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, повинен був попередньо у додатку 2 до декларації за лютий 2015 року відобразити суму відємного значення, яку платник виявив бажання спрямувати для збільшення реєстраційної суми.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Згідно пунктом 200.1 статті 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом (пункт 200.2 статті 200 Податкового кодексу України).

Водночас, відповідно до пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації,

а в разі відсутності податкового боргу

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

З 01 січня 2015 року набрав чинності Закон України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" (далі Закон №71), яким запроваджено нові правила функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість.

Так, з урахуванням змін, внесених до Податкового кодексу України Законом № 71, система електронного адміністрування податку на додану вартість запроваджується поетапно (пункт 35 підрозділу 2 розділу XX Кодексу): з 1 січня до 1 липня 2015 року - у тестовому режимі; з 1 липня 2015 року - на постійній основі.

Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ визначено статтею 200-1 розділу V Податкового кодексу.

Зокрема, платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість (пункт 200-1.2 Податкового кодексу України).

Порядок визначення сум, в межах яких платник податку має право зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, регламентовано пунктом 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України.

Зокрема, платник податку може без додаткових перерахувань на електронний рахунок коштів зареєструвати податкову накладну із податковими зобов'язаннями, але в межах наявних у нього сум податкового кредиту, що підтверджуються податковими накладними, які, у свою чергу, постачальник товарів/послуг зареєстрував в ЄРПН.

Водночас, згідно з оновленим пунктом 35 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України період з 01 лютого 2015 року по 01 липня 2015 року є перехідним, протягом якого реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН здійснюється без обмеження сумою податку, обчисленою за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 200-1.4 статті 200-1 Податкового кодексу України на рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника зараховуються кошти: а) з власного поточного рахунку платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу; б) з власного поточного рахунку платника в сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань з цього податку.

Згідно з вимогами пункту 200-1.6 статті 200 Податкового кодексу України за підсумками звітного податкового періоду, відповідно до задекларованих в податковій декларації результатів, платником проводиться розрахунок з бюджетом у порядку, визначеному статтею 200 цього Кодексу.

Якщо на дату подання податкової декларації з податку сума коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника податку перевищує суму, що підлягає перерахуванню до бюджету відповідно до поданої декларації, платник податку має право подати до контролюючого органу у складі такої податкової декларації заяву, відповідно до якої такі кошти підлягають перерахуванню: а) або до бюджету в рахунок сплати податкових зобов'язань з податку; б) або на поточний рахунок такого платника податку, реквізити якого платник зазначає в заяві, у сумі залишку коштів, що перевищує суму податкового боргу з податку та суму узгоджених податкових зобов'язань з податку.

На суму податку, що відповідно до поданої заяви підлягає перерахуванню до бюджету або на поточний рахунок платника, на момент подання заяви зменшується значення суми податку, визначеної пунктом 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу, шляхом зменшення на таку суму показника загальної суми поповнення рахунку в системі електронного адміністрування податку з поточного рахунку платника .

При цьому накопичені до 01 лютого 2015 року залишки від'ємного значення ПДВ повинні враховуватись в особливому порядку.

Так, пунктом 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України встановлено, що за вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації, непогашені залишки сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року, задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів, від'ємне значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 цього Кодексу, та залишок від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року:

а) або без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, збільшують розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні /розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), визначену пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення

б) або підлягають поверненню платнику у порядку, визначеному статтею 200 Кодексу у редакції, що діяла станом на 31 січня 2014 року.

Наказом Міністерства фінансів України від 23 вересня 2014 року № 966 „Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість (далі Порядок №966) затверджено нову форму декларації з ПДВ, в якій для сум залишків від'ємного значення, непогашених станом на 01 лютого 2015 року, передбачено окремий розділ IV.

Згідно розділуПорядку № 966 суми залишку від'ємного значення податку попередніх податкових періодів обліковуються у таблиці 1 (Д2) (додаток 2) у розрізі звітних (податкових) періодів, у яких такі суми виникли. Суми від'ємного значення податку попередніх податкових періодів, що обліковуються у (Д2) (додаток 2), до розділу III декларацій 0110 за звітні (податкові) періоди, починаючи з лютого 2015 року / I кварталу 2015 року, не переносяться, а відображаються в розділі IV таких декларацій.

Пунктом 5 Порядку № 966 встановлено, що у таблиці 1 (Д2) (додаток 2) зазначаються: у графах 2 - 6 - суми залишку від'ємного значення податку попередніх податкових періодів станом на початок поточного звітного періоду в розрізі виду такого від'ємного значення; у графах 2 - 6 (Д2) (додаток 2) за лютий 2015 року (I квартал 2015 року) зазначаються суми від'ємного значення, що підлягають зарахуванню до звітного (податкового) кредиту наступного звітного періоду (рядок 20.2 декларації за січень 2015 року / IV квартал 2014 року); суми залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 24 декларації за січень 2015 року / IV квартал 2014 року); суми, задекларовані до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, які залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року; залишки сум податку, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування та залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року.

У графі 6 (Д2) (додаток 2) наступних звітних (податкових) періодів зазначаються дані графи 14 (Д2) (додаток 2) за попередній звітний (податковий) період.

Значення рядка "Усього, в т. ч.:" графи 6 переноситься до рядка 26 декларації за поточний звітний (податковий) період;

у графі 7 - сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку у поточному звітному (податковому) періоді збільшено суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Значення рядка "Усього, в т. ч.:" переноситься до рядків 20.2 та 27 декларації поточного звітного (податкового) періоду. У графі 14 вказується сума залишку непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду. Значення рядка "Усього, в т. ч.:" графи 14 переноситься до рядка 31 декларації.

Суд встановив, що з дотриманням вищезазначених вимог ТОВ Далмакс подало до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2015 року разом із додатками до такої декларації.

В декларації з ПДВ за березень 2015 року позивачем було зазначено в рядку 18 позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту 1087187 грн (а.с.26).

З огляду на те, що позивач прийняв рішення використати непогашені залишки ПДВ, тому був заповнений додаток 2 та одночасно відображено таке рішення у рядках 27 та 20.2 декларації за березень 2015 року (а.с. 26,29).

Відповідно до даних декларації з ПДВ позивач мав суму бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних періодів, які залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015, понад 4 млн грн.

У графі 7 додатку 2 «Розрахунок суми залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів до 01 лютого 2015 року» декларації з ПДВ за березень 2015 року підприємством вказано суму залишку відємного значення попередніх звітних періодів, на яку у поточному звітному періоду збільшено суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних (яка переноситься до рядка 27 Декларації) 883494,00 грн.

Водночас, податковий орган наполягає на тому, що у такому разі у ОСОБА_1 2 декларації за лютий 2015 року позивач повинен був відобразити суму відємного значення, яку платник виявив бажання спрямувати для збільшення реєстраційної суми. Проте, згідно поданого позивачем ОСОБА_1 2 до Декларації з ПДВ за лютий 2015 року така графа заповнена не була (а.с. 20), що, на думку відповідача, призвело до заниження ТОВ „Далмакс податкових зобовязань за березень 2015 року на суму 883494,00 грн.

Проте, як на думку суду, в силу положень пункту 35 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України з 01 лютого 2015 року по 01 липня 2015 року заповнення графи 7 у ОСОБА_1 2 до Декларації з ПДВ є достатньою підставою для включення заявлених залишків ПДВ до податкового кредиту в цій же декларації. Платник податків самостійно вирішує, коли (в складі якої декларації) відобразити непогашені залишки ПДВ, а також напрям їх використання. При цьому всі непогашені залишки ПДВ без проведення перевірок, тобто автоматично, в силу заповнення ОСОБА_1 2 до декларації підлягають врахуванню як у збільшення реєстраційної суми, так і податкового кредиту.

За таких обставин, суд погоджується з алгоритмом дій позивача по заповненню податкової декларації з ПДВ за березень 2015 року та додатку 2 до неї.

У зв'язку з викладеним суд вважає, що оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням позивачеві було протиправно донараховано податкові зобовязання з податку на додану вартість за основним платежем та штрафними санкціями, а тому суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

На підставі частини першої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, позивачеві присуджується сплачений ним при поданні адміністративного позову судовий збір у розмірі 487,20 грн (а.с.2).

Керуючись статтями 2, 17, 71, 86, 94, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області від 09 червня 2015 року №0002761501, яким ТОВ Далмакс збільшено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість на загальну суму 1104 368,00 грн. (за основним платежем 883494,00 грн. та 220874,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями).

Присудити ТОВ Далмакс судовий збір у розмірі 487,20 грн. (чотириста вісімдесят сім гривень, двадцять копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Кіровоградської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області.

Постанова суду набирає законної сили у порядку, встановленому статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Кіровоградський окружний адміністративний суд в десятиденний строк з дня отримання копії цієї постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду ОСОБА_2