Постанова № 53324630, 09.11.2015, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

09 листопада 2015 року № 826/7953/15

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Іщука І.О., розглянувши адміністративну справу та додані до неї матеріали в письмовому провадженні

за позовомПриватного акціонерного товариства «Український страховий капітал», Державної податкової інспекції у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві,до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києвіпровизнання протиправним та скасування рішення. ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду м.Києва надійшов адміністративний позов Приватного акціонерного товариства «Український страховий капітал» (далі - позивач) до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м.Києві (далі - відповідач), в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 17 листопада 2014 року № №158926562202, 159526562202, 159326562202.

Позовні вимоги ґрунтуються на тому, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені податковим органом із порушенням чинного законодавства України, ґрунтуються на неправильному застосуванні норм податкового законодавства, а тому підлягають скасуванню.

При цьому позивач стверджує, що ним було правомірно обраховано суму податку з доходів, оскільки правовою нормою було визначено право позивача на зменшення оподаткованого доходу на суму страхових премій, тому позивачем правомірно зменшено суму доходу на суму, виплачену за перестрахування. Позивач посилається на те, що відповідачем безпідставно було застосовано норму, яка діяла на момент отримання коштів, оскільки дохід від страхової премії стає доходом позивача поступово.

Крім того, позивач стверджує, що сплата штрафних санкцій за податок, перерахований на помилковий рахунок, відбулася шляхом списання частини суми переплати податку на прибуток, що підтверджується актом звірки, а за це правопорушення позивача вже було притягнуто до відповідальності.

У судовому засіданні 15.06.2015 р. судом залучено у якості відповідача 2 Державну податкову інспекцію у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києві.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги в повному обсязі.

Відповідач проти позовних вимог заперечив, через канцелярію суду надав письмові заперечення, у яких відповідач просив відмовити у задоволенні адміністративного позову повністю. Доводи відповідача, викладені в письмових запереченнях, аналогічні доводам та висновкам, викладеним в акті перевірки.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва суд встановив наступне.

Державною податковою інспекцією у Печерському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві було проведено позапланову виїзну перевірку позивача, за результатами якої складено Акт № 1018/26-55-22-02/23707357 від « 28» жовтня 2014 року «Про результати позапланової виїзної перевірки Приватного акціонерного товариства «Український страховий капітал», код за ЄДРПОУ 23707357, з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.11 по 31.12.13» (далі - Акт перевірки).

Актом встановлені порушення позивачем :

пп. 156.1.1. п. 156.1 ст. 156, Податкового кодексу України, в результаті чого занижено дохід від страхової діяльності за 2013 рік на суму 9 892 153,00 грн., що призвело до заниження податку на прибуток від страхової діяльності за 2013 рік на загальну суму 296 765,00 грн. та зменшення від'ємного значення доходу від страхової діяльності за 2013 рік на суму 5 172 622,00 грн.;

пп. 156.3.2. п. 156.3 ст.156 Податкового кодексу України, в результаті чого позивачем неправомірно завищено частку інших витрат не розподілено пропорційно питомій вазі на загальну суму 427 465,00 грн., у тому числі за 2013 рік, що призвело до заниження об'єкта оподаткування по податку на прибуток від діяльності іншої, ніж страхова на суму 81218,00 грн.;

пп. 160.6. ст. 160 Податкового кодексу України, зокрема, несвоєчасне нарахування суми податку.

На підставі порушень, встановлених перевіркою відповідачем 17 листопада 2015 року прийняті податкові повідомлення - рішення :

- № 158926552202 про донарахування податку на прибуток у розмірі 472 479 грн., з яких 377 983 грн. сума донарахованого податку, сума фінансової санкції 94 496 грн.,

- № 159526552202 про завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у сумі 5 172 622 грн.00 коп.,

- № 159326552206 про нарахування штрафних санкцій у розмірі 2 166 грн. 00 коп. за неперерахування податків платником податків, у тому числі податковим агентом.

Прийняття зазначених рішень мотивовано наступними висновками акту перевірки.

Так, перевіркою було встановлено, що позивачем порушено вимоги пп. 156.1.1. п. 156.1 ст. 156 Податкового кодексу України за рахунок неправомірного зменшення доходу від страхової діяльності шляхом зменшення сум страхових премій сплачених за договорами перестрахування ризиків, по яким договори страхування укладені та сплачені в 2012 році, в результаті чого занижено дохід від страхової діяльності за 2013 рік на суму 9 892 153,00 грн., що призвело до заниження податку на прибуток від страхової діяльності за 2013 рік на загальну суму 296 765,00 грн. та зменшення від'ємного значення доходу від страхової діяльності за 2013 рік на суму 5 172 622,00 грн.

Зазначене порушення було встановлено за наступних обставин.

В ході перевірки встановлено, що ПрАТ «Український страховий капітал» укладено договори страхування, а саме:

Договір № ВЗЕ 12-178/001 обов'язкового страхування об'єкта космічної діяльності - Ракети-носія "Циклон-4" №1Л на період запуску космічного апарату "Мікросат" від 15.11.2012 року. Відповідно до умов договору страхова премія становить 27 205 950,00 грн. та на підставі банківської виписки від 27.11.12 була зарахована на рахунок ПрАТ «Український страховий капітал» 27.11.2012 року.

Договір № OKI 12-178/002 обов'язкового страхування ракети-носія "Циклон-4" №1Л на етапах транспортування і передстартової підготовки від 15.11.2012 року. Відповідно до умов договору страхова премія становить 4 800 000,0 грн. та на підставі банківської виписки від 27.11.12 була зарахована на рахунок ПрАТ «Український страховий капітал» 27.11.2012 року.

Договір № ВТО 12-178/003/К обов'язкового страхування відповідальності перед третіми особами щодо ризиків, пов'язаних із запуском ракети космічного призначення "Циклон-4" №1Л від 15.11.2012 року. Відповідно до умов договору страхова премія становить 6 885 000,0 грн. та на підставі банківської виписки від 27.11.12 була зарахована на рахунок ПрАТ «Український страховий капітал» 27.11.2012 року.

Відповідні суми були включені до складу доходу у вигляді сум страхових платежів в декларації з податку на прибуток страховика за 2012 рік.

Відповідно ПрАТ «Український страховий капітал» укладено договори перестрахування та передано ризику у перестрахування компаніям-нерезидентам, а саме:

- Договір №12-178/003-MS факультативного пропорційного перестрахування від 20.03.2013 року (Перестраховик - Москва РЕ), передано ризики щодо страхування відповідальності ризиків, пов'язаних з підготовкою до запуску космічної техніки на космодромі, запуском та експлуатацією її у космічному просторі. Відповідно до умов договору перестрахувальна премія становить 566 400,00 грн. та на підставі банківської виписки від 20.03.13 відповідна сума була перерахована з розрахункового рахунку ПрАТ «Український страховий капітал» на розрахунковий рахунок Перестраховика - Москва РЕ.

- Договір перестрахування №12-178/001-SW від 07.12.2012 року (Перестраховик -Swiss Reinsurance Company Ltd, Швейцарія ), передано ризики щодо страхування об'єктів космічної діяльності (космічна інфраструктура), які є власністю України, щодо ризиків, пов'язаних з підготовкою до запуску космічної техніки на космодромі, запуском та експлуатацією її у космічному просторі. Відповідно до умов договору перестрахувальна премія становить 6 194 575,00 грн. та на підставі банківської виписки від 15.01.13 відповідна сума була перерахована з розрахункового рахунку ПрАТ «Український страховий капітал» на розрахунковий рахунок Перестраховика - Swiss Reinsurance Company Ltd, Швейцарія.

- Договір факультативного пропорційного перестрахування №12-178/002/nn~MS від 20.03.2013 року (Перестраховик - Москва РЕ), передано ризики щодо страхування об'єктів космічної діяльності (космічна інфраструктура), які є власністю України, щодо ризиків, пов'язаних з підготовкою до запуску космічної техніки на космодромі, запуском та експлуатацією її у космічному просторі. Відповідно до умов договору перестрахувальна премія становить 158 400,00 грн. та на підставі банківської виписки від 20.03.13 відповідна сума була перерахована з розрахункового рахунку ПрАТ «Український страховий капітал» на розрахунковий рахунок Перестраховика - Москва РЕ.

- Договір факультативного пропорційного перестрахування №12-178/002/TP-MS від 20.03.2013 року (Перестраховик - Москва РЕ), передано ризики щодо страхування об'єктів космічної діяльності (космічна інфраструктура), які є власністю України, щодо ризиків, пов'язаних з підготовкою до запуску космічної техніки на космодромі, запуском та експлуатацією її у космічному просторі. Відповідно до умов договору перестрахувальна премія становить 158 400,00 грн. та на підставі банківської виписки від 20.03.13 відповідна сума була перерахована з розрахункового рахунку ПрАТ «Український страховий капітал» на розрахунковий рахунок Перестраховика - Москва РЕ.

- Договір факультативного пропорційного перестрахування №12-178/001-MS від 20.03.2013 року (Перестраховик - Москва РЕ), передано ризики щодо страхування об'єктів космічної діяльності (космічна інфраструктура), які є власністю України, щодо ризиків, пов'язаних з підготовкою до запуску космічної техніки на космодромі, запуском та експлуатацією її у космічному просторі. Відповідно до умов договору перестрахувальна премія становить 7 987 000,00 грн. та на підставі банківської виписки від 20.03.13 відповідна сума була перерахована з розрахункового рахунку ПрАТ «Український страховий капітал» на розрахунковий рахунок Перестраховика - Москва РЕ.

Таким чином, з розрахункового рахунку ПрАТ «Український страховий капітал» на розрахункові рахунки вищенаведеним компаніям - нерезидентам були перераховані кошти 15.01.13 та 20.03.2013 року на загальну суму 15 064 775,00 грн. у вигляді перестрахових премій.

Відповідно наданих до перевірки документів, а саме банківських виписок та обігово-сальдової відомості по рахунку 76 «Страхові платежі» встановлено, що страховою компанією отримано доходу у вигляді страхових платежів за 2013 рік всього в сумі 13 159 594,00 грн.

Крім того, перевіркою встановлено, що ПРАТ "Український страховий капітал" відповідно до банківських виписок та обігово-сальдової відомості по рахунку 705 «Перестрахування» укладено договори перестрахування за 2013 рік на суму 18 469 042,00 грн., в тому числі 15 064 775,00 грн. з нерезидентами (перелік яких наведено вище).

З огляду на вищевикладене відповідач дійшов висновку, що позивачем було здійснено перестрахування сум страхових платежів, страхових премій, які були отримані у 2012 р. на загальну суму 38 890 950,00 грн. та на суму перестрахування у розмірі 15 064 775,00 грн. (з нерезидентами) зменшено дохід страховика звітного податкового періоду - 2013 рік в результаті чого страховиком не отримано прибутку від страхової діяльності та задекларовано від'ємне значення доходу у вигляді суми страхових платежів за 2013 рік - (-5 172 622,00 грн.).

Відповідач дійшов висновків, що позивачем неправомірно зменшено дохід від страхової діяльності шляхом зменшення сум страхових премій сплачених за договорами перестрахування ризиків, по яким договори страхування укладені та сплачені в 2012 році (попереднього періоду), в результаті чого занижено дохід від страхової діяльності за 2013 рік на суму 9 892 153,00 грн., що призвело до заниження податку на прибуток від страхової діяльності за 2013 рік на загальну суму 296 765,00 грн.

Суд погоджується з зазначеними висновком з огляду на наступне.

Відповідно до підпункту 156.1.1. пункту 156.1 статті 156 Податкового кодексу України (в редакції, яка діяла до 01.01.2013 р.) до доходів страховика, крім доходів, передбачених статтями 135, 136 цього Кодексу, які визначаються з урахуванням особливостей, передбачених даною статтею, належать також доходи від страхової діяльності.

Згідно з частиною другою зазначеної правової норми для цілей оподаткування під доходом від страхової діяльності розуміється сума доходів страховика, нарахована протягом звітного періоду, у тому числі (але не виключно) у вигляді, зокрема, страхових платежів, страхових внесків, страхових премій, нарахованих страховиком за договорами страхування, співстрахування і перестрахування ризиків на території України або за її межами протягом звітного періоду, зменшених з урахуванням вимог цього підпункту на суму страхових платежів, страхових внесків, страхових премій, нарахованих страховиком за договорами перестрахування. При цьому страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами співстрахування включаються до складу доходів страховика (співстраховика) тільки в розмірі його частки страхової премії, передбаченої договором співстрахування.

Отже, отримані позивачем 27 листопада 2012 року 38 890 950,00 грн. є доходом позивача. Оскільки норми статті 156 Податкового кодексу України не встановлювали іншого звітного періоду, ніж загальний, то, позивачем при розрахунку витрат звітного періоду мало застосовуватись законодавство, яке діяло станом на 31.12.2012р.

Згідно з приписами статті 156 Податкового кодексу України позивачем мало бути віднесено до складу оподатковуваного доходу суму, отриману у звітному періоді, без будь - якого зменшення на суму витрат, які на момент формування показників звітності (31.12.2012р.) не були здійснені. При цьому суд виходить з дії нормативно - правових актів у часі та відсутності будь - яких вказівок на інше у Податковому кодексі України.

Саме з зазначених підстав, на думку суду, є протиправним врахування сум, отриманих позивачем у 2012 році при визначенні показників звітності за 2013 рік, оскільки норми статті 156 Податкового кодексу України передбачали як до 01.01.2013, та і після цієї дати, врахування лише витрат конкретного звітного періоду.

Тобто зменшення доходу, на думку суду, можливе при врахуванні витрат одного періоду, та наявності причинно - наслідкового зв'язку здійснених витрат на перестрахування з отриманою страховою премією.

Натомість позивачем ці витрати здійснено в двох різних періодах, що обумовило заниження доходу від страхової діяльності.

Згідно з розділом 4 Прикінцевих та перехідних положень Податкового кодексу України за результатами діяльності до 31 грудня 2012 року страховики, які отримують доходи від провадження страхової діяльності, крім діяльності з виконання договорів довгострокового страхування життя та пенсійного страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення відповідно до Закону України "Про недержавне пенсійне забезпечення", а також від діяльності, що не пов'язана із страхуванням, обчислюють та сплачують податок на прибуток таким чином:

протягом звітного податкового року страховики щокварталу сплачують податок за ставкою 3 відсотки суми страхових платежів, страхових внесків, страхових премій, отриманих (нарахованих) страховиками - резидентами протягом звітного періоду за договорами страхування, співстрахування та перестрахування ризиків на території України або за її межами;

за результатами звітного року страховики розраховують розмір податку на прибуток, що обчислюється від оподатковуваного прибутку у порядку, встановленому статтею 156 та підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу, але не сплачують його.

Отже, кошти, отримані позивачем до 31.12.2012 р. оподатковувалися за спеціально встановленим механізмом, закріпленим Прикінцевими та перехідними положеннями, натомість, згідно з правовою позицією позивача, дані кошти мають, крім оподаткування за спеціальними правилами, встановленими Перехідними положеннями, впливати на загальне оподаткування, встановлене Кодексом, зменшуючи розмір доходу.

Також перевіркою було встановлено, що за період з 01.01.11 по 31.12.13 ПрАТ "Український страховий капітал" отримано та задекларовано такі доходи від діяльності іншої, ніж страхова: - фінансові та інвестиційні доходи (доход отриманий від розміщення коштів на депозитних рахунках та на залишках коштів на поточному рахунку); - комісійна винагорода від продажу полісів інших страхових компаній; - інші доходи. (розділ 3.3.1, стор. 47 Акту перевірки) та не здійснювало коригування валових доходів від діяльності, іншої, ніж страхова (стор. 50 Акту перевірки).

Згідно з наданими до перевірки документами встановлено, що за період з 01.01.11 по 31.12.13 ПрАТ «Український страховий капітал» декларує частку інших витрат, тим самим зменшує скоригований валовий дохід від діяльності іншої, ніж страхова.

У ході проведення перевірки правильності визначення та віднесення до складу частки інших витрат відповідно до розрахунку частки витрат, яка відповідає частці доходу від діяльності, не пов'язаної із страхуванням, у загальному валовому доході страховика встановлено завищення розміру валових витрат за 2013 рік на суму 427465,00 грн.

Зокрема, відповідач дійшов висновків, що позивачем завищено частку інших витрат на загальну суму 427 465,00 грн., що призвело до заниження податку на прибуток від діяльності іншої ніж страхова за 2013 рік на загальну суму 81 218,00 грн.

В ході перевірки встановлено, що ПрАТ «Український страховий капітал» до складу частки інших витрат віднесено витрати на загальну суму 555 872,00 грн., за рахунок наступних послуг: курсова різниця в сумі 122 393,00 грн., заробітна плата та соціальні внески в сумі 309 887,00 грн., оренда приміщення в сумі 123 592,00 грн. в повному обсязі, а не розподілено пропорційно питомій вазі в страховій та іншій діяльності.

Згідно з положеннями підпункту 156.3.1. пункту 156.3 статті 156 Податкового кодексу України (в редакції, яка діяла з 01.01.2013 р.) платники податку ведуть окремий облік доходів та витрат, пов'язаних із провадженням страхової діяльності, що оподатковується за ставками, передбаченими пунктом 151.2 статті 151 цього Кодексу, та іншої діяльності, не пов'язаної із страховою, що оподатковується за ставкою, передбаченою пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу.

При цьому згідно з підпунктом 156.3.2. пункту 156.3 статті 156 Податкового кодексу України нараховані за звітний період витрати страховика, пов'язані одночасно з отриманням доходів від страхової діяльності та іншої діяльності, не пов'язаної із страховою, розподіляються пропорційно питомій вазі доходу, нарахованого від страхової діяльності, та доходу від іншої діяльності, не пов'язаної із страховою.

Отже, отримуючи та декларуючи дохід від діяльності, яка не пов'язана зі страхуванням, позивач був зобов'язаний розподіляти і витрати на цю діяльність, чого позивачем зроблено не було.

З огляду на вищевикладене суд вважає позовні вимоги в частині податкових повідомлень - рішень від 17.11.2014 р. №158926562202, № 159526562202 такими, що задоволенню не підлягають.

Підставою для винесення податкового повідомлення - рішення від 17.11.2014 р. №159326562202 стали наступні обставини, встановлені актом перевірки.

Так, актом було встановлено, що позивачем в повному обсязі , але не своєчасно сплачено до бюджету податок на прибуток іноземних юридичних осіб при виплаті доходу джерелом походження з України при виплаті ТОВ «Рослес - РЕ» в сумі 898573,35 рублів (216592,12грн.) а саме - 4% від суми платежу 18.02.2014р. (8664 грн.)

Позовні вимоги в цій частині позивач обґрунтовує тим, що позивачем було здійснено сплату на помилковий рахунок, і позивача вже було притягнуто до відповідальності за це порушення.

При цьому позивач посилається на акти звіряння розрахунків між позивачем та податковим органом, та податкове повідомлення - рішення №0003661507 від 06.06.2014 р., винесене на підставі акту №366/15-07 від 06.06.2014 р. Даним актом встановлено, що позивачем допущено затримку зі сплати самостійно узгодженого зобов'язання зі сплати податку на прибуток за 2013 рік, відповідно до декларації від 28.02.2014 р. в сумі 7004 грн., за що донараховано штрафних санкцій в сумі 1400,80 грн.

Отже, за вищезазначеним актом від 06.06.2014 р. підлягала сплаті сума 7004 грн. терміном до 11.03.2014 р., фактично була сплачена 21.05.2014 р., натомість позивача було притягнуто до відповідальності за несвоєчасну сплату суми 8664 грн. фактично сплачену 18.02.2014р.

Суд, виходячи з вищенаведених обставин вважає безпідставними твердження позивача про подвійне притягнення до відповідальності за одне і те саме правопорушення, у зв'язку з чим, позовні вимоги є такими, що не підлягають до задоволення у зв'язку їх необґрунтованістю та не доведеністю.

Керуючись ст. ст. 69-71, 94, 160-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

П О С Т А Н О В И В:

1. В задоволенні позову Приватного акціонерного товариства "Український страховий капітал" відмовити повністю.

2. Стягнути з Приватного акціонерного товариства "Український страховий капітал" решту суми судового збору у розмірі 4384,80 грн. до Державного бюджету України.

3. Стягнення решти суми судового збору доручити ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві.

Постанова відповідно до ч. 1 ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів з дня отримання копії постанови особою, яка оскаржує постанову, за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя І.О. Іщук