Постанова № 53202166, 27.10.2015, Харківський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 жовтня 2015 р. Справа № 816/2289/15Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Мельнікової Л.В.

суддів - Бартош Н.С. , Донець Л.О.

за участю секретаря судового засідання - Дорошенко Д.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Харкові справу за апеляційною скаргою приватного акціонерного товариства «Пирятинський сирзавод» на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 04 серпня 2015 року по справі за адміністративним позовом приватного акціонерного товариства «Пирятинський сирзавод» до Лубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання бездіяльності протиправною та зобов'язання вчинити дії, -

В с т а н о в и л а:

23 червня 2015 року позивач - приватного акціонерного товариства «Пирятинський сирзавод» (далі по тексту - ПрАТ «Пирятинський сирзавод») звернувся до суду з позовом про визнання протиправною бездіяльності відповідача - Лубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області (далі - Лубенська ОДПІ) щодо не зарахування суми авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у розмірі 8.241.598,00 грн, сплачених у 2013 році, у зменшення авансових внесків з податку на прибуток за 2014 рік; зобов'язання відповідача здійснити коригування в інтегрованій картці платника податків ПрАТ «Пирятинський сирзавод», а саме: суму авансових внесків з податку на прибуток, сплачену при виплаті дивідендів у розмірі 8.241.598,00 грн, зарахувати у зменшення авансових внесків з податку на прибуток за 2014 рік, починаючи з березня 2014 року.

В обґрунтування позовних вимог, з посиланням на положення абз. 5 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України зазначає, що має право зменшити суму щомісячних авансових внесків з податку на прибуток на суму сплачених дивідендних авансових внесків з податку (у тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів). Вказує, що оскільки щомісячні авансові внески і дивідендні авансові внески є за своєю суттю платежами з одного податку - податку на прибуток, сума надміру сплаченого податку на прибуток у зв'язку зі сплатою дивідендних авансових внесків повинна зараховуватись у рахунок зобов'язань зі сплати щомісячних авансових внесків з цього податку автоматично, тобто, без подання відповідної заяви платником податків. Однак, відповідач, відмовив ПрАТ «Пирятинський сирзавод» у зарахуванні дивідендних авансових внесків у сумі 8.241.598,00 грн у рахунок зобов'язань зі сплати щомісячних авансових внесків.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 04 серпня 2015 року у задоволенні адміністративного позову ПрАТ «Пирятинський сирзавод» відмовлено.

Не погоджуючись з судовим рішенням, в апеляційній скарзі ПрАТ «Пирятинський сирзавод», посилаючись на неповне з'ясування судом першої інстанції обставин, що мають значення для справи, невідповідність висновків обставинам справи, порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 04 серпня 2015 року з прийняттям нового рішення про задоволення заявлених позовних вимог.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши доводи апеляційної скарги щодо дотримання правильності застосування судом норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів, враховуючи межі апеляційної скарги, дійшла висновку, що апеляційна скарга позивача підлягає задоволенню, а оскаржувану постанову, відповідно до положень п.п. 1, 4 ч. 1 ст. 202 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), слід скасувати, з наступних підстав.

Судом встановлено, що ПрАТ «Пирятинський сирзавод» 07 березня 2014 року подано до Лубенської ОДПІ уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2013 рік (а.с. 123-124).

У рядку 14 вказаної декларації задекларований до зменшення податок на прибуток за звітний (податковий) період у сумі 14.367.054,00 грн; у рядку 20 задекларовано суму нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи-платника консолідованого податку у сумі 22.800.000,00 грн.

Сума нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді (рядок 13.3 Додатку ЗП Декларації) - 22.800.000,00 грн (а.с. 125).

Спір щодо правильності розрахунку суми авансових внесків у зв'язку із виплатою дивідендів та сплати позивачем вказаної суми коштів до бюджету між сторонами відсутній.

ПрАТ «Пирятинський сирзавод» звернулось з заявою до Лубенської ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області за № 865 від 26 березня 2015 року з проханням переплату в сумі 8.241.598 грн. по податку на прибуток по коду платежу 11021000, перерахувати на авансові внески з податку на прибуток по коду платежу 11024000 (а.с. 56).

Листом від 30 березня 2015 року № 622/10/16-23-20-17 відповідач повідомив ПрАТ «Пирятинський сирзавод» про відсутність у підприємства переплати по податку на прибуток, у зв'язку з чим виконати перерахування зазначених у листі сум неможливо (а.с. 57).

Згідно листа ГУ ДФС у Полтавські області від 11.06.2015 року № 2267/10-16-31-15-03-28 відповідно податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік, поданої ПрАТ «Пирятинський сирзавод» 03.03.2014 року (вх.№9091096952):

- податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 14 декларації) задекларований до зменшення у сумі 14.367.054 грн, яка проведена в інтегрованій картці з авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств (код платежу 11024000) по терміну 11.03.2014 року та відповідно збільшено переплату на 14.367.054 грн.;

- сума нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи - платника консолідованого податку (рядок 20 декларації) задекларована у сумі 22.800.000 грн, яка нарахована в інтегрованій картці з податку на прибуток приватних підприємств (код платежу 11021000) по терміну 11.03.2014 року та відповідно зменшено переплату на 22.800.000 грн. (а.с. 72)

Нарахування в інтегрованих картках ПрАТ «Пирятинський сирзавод» по терміну 11.03.2014 року (з урахуванням Рішення ГУ Міндоходів у Полтавській області про результати розгляду скарги від 25.07.2014 року № 1574/10/16-31-25-28) відповідають показникам декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік.

З посиланням на лист Міністерства доходів і зборів України №3194/7/99-99-19-03-01-17 від 07.02.2014 року повідомлено, що значення рядка 13.5.1 Додатка ЗП Декларації з податку на прибуток підприємства за 2014 рік не може перевищувати значення (рядок 11 (11.178.878 грн.) + рядок 12 (0) + сума податку на прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами (500 грн.) - (рядок 13.1 (0) + рядок 13.2 (0) + рядок 13.6 (0) + рядок 13.7 (14.525.062 грн.) Додатка ЗП до рядка 13) - 0 грн., а сума не врахованого у зменшення нарахованої суми податкових зобов'язань з податку на прибуток залишку авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у звітному періоді (8.241.598 грн) не формує надміру сплачену суму податку у звітному періоді згідно з пп. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 та пп. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Кодексу, а акумулюється у декларації та переноситься на зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток наступних періодів. (а.с. 72-75)

За наслідками адміністративного оскарження скарги ПрАТ «Пирятинський сирзавод» на бездіяльність Лубенської ОДПІ залишились без задоволення (а.с. 59-76).

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог суд першої інстанції, керуючись алгоритмом визначення алгоритму формування значення рядка 13.5.1 додатка ЗП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства з урахуванням положень листа Міністерства доходів і зборів України від 07 лютого 2014 №3194/7/99-99-19-03-01-17, виходив з того, що сума авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів у звітному періоді зараховується у зменшення сум нарахованого податкового зобов'язання з податку на прибуток (з урахуванням зарахованого авансового внеску відповідно до статті 57 Податкового кодексу України) у декларації за підсумками звітного періоду з перенесенням суми перевищення до складу наступних податкових періодів. При цьому сума не врахованого у зменшення нарахованої суми податкових зобов'язань з податку на прибуток залишку авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у звітному періоді не формує надміру сплачену суму податку у звітному періоді згідно з підпункту 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 та підпункту 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України, а акумулюється у декларації звітного періоду та переноситься на зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток наступних податкових періодів.

Не погоджуючись з висновком суду першої інстанції щодо відсутності підстав для задоволення позовних вимог позивача колегія суддів виходить з наступного.

Згідно із п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України (тут і надалі - в редакції згідно Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв'язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» №5083-VI від 5 липня 2012 року) платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

Згідно з пунктом 2 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію відповідно до п. 57.1 Податкового кодексу України, мають сплачувати у січні - лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку.

Відповідно до підпункту 153.3.1 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України, у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 152 цього Кодексу, чи ні.

Згідно з підпунктом 153.3.2 пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Обов'язок з нарахування та сплати авансового внеску з цього податку, за визначеною пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу ставкою, покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від того, є такий емітент або отримувач дивідендів платником податку чи має пільги зі сплати податку, надані цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена в пункті 151.1 статті 151 цього Кодексу (крім платників цього податку, які підпадають під дію статті 156 цього Кодексу).

Підпунктом 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Авансовий внесок із податку, сплачений у зв'язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід'ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється при репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів) (підпункт 153.3.8 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України).

Водночас, Законом України від 4 липня 2013 року №403-VII, що набрав чинності 4 серпня 2013 року, до Податкового кодексу України внесено зміни, які дозволяють платникам податків враховувати сплату авансового внеску під час виплати дивідендів в оплату щомісячних авансів з податку на прибуток.

Так, після доповнень згідно із цим Законом до Податкового кодексу України у його абзацах п'ятому та шостому пункту 57.1 статті 57 встановлено, що на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом. Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Відтак, враховуючи наведене, колегія суддів приходить до висновку про те, що внесені до Податкового кодексу України зміни прямо дозволяють зменшити щомісячні аванси з податку на прибуток на суму сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів як в поточному, так і в попередніх періодах.

Колегія суддів вражає безпідставним посилання відповідача в обґрунтування відповідачем своєї позиції на лист Міністерства доходів і зборів України від 07 лютого 2014 року №3194/7/99-99-19-03-01-17 «Про подання податкової звітності з податку на прибуток за 2013 рік», оскільки зазначений лист не є нормативно-правовим актом, а тому, не є обов'язковим до застосування.

Крім того, у даному листі зазначено про декларацію з податку на прибуток підприємства, форму якої затверджено наказом Мінфіну від 28 вересня 2011 року №1213, тоді як позивачем до контролюючого органу подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємства, форму якої затверджено наказом Міністерства доходів і зборів України від 30 грудня 2013 року № 872.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Колегія суддів вважає, що відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не надав судам першої та апеляційної інстанції безспірних доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються його заперечення, і не довів правомірність своїх дій.

Таким чином, враховуючи вищенаведене, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції не у повному обсязі встановлено обставини, що мають значення для справи, та надана помилкова правова оцінка встановленому під час розгляду справи тому, відповідно до приписів п. 1, п. 4 ч. 1 ст. 202 КАС України судове рішення підлягає скасуванню з прийняттям нового судового рішення про задоволення позовних вимог ПрАТ «Пирятинський сирзавод».

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, 198 ч. 1 п. 3, 202 ч. 1 п. 4, 205, 207, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу приватного акціонерного товариства «Пирятинський сирзавод» - задовольнити.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 04 серпня 2015 року - скасувати, з прийняттям нового судового рішення про задоволення позовних вимог приватного акціонерного товариства «Пирятинський сирзавод».

Визнати протиправною бездіяльність Лубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області щодо не зарахування суми авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у розмірі 8.241.598 (вісім мільйонів двісті сорок одна тисяча п'ятсот дев'яносто вісім) гривень, сплачених приватним акціонерним товариством «Пирятинський сирзавод» у 2013 році, у зменшення авансових внесків з податку на прибуток приватного акціонерного товариства «Пирятинський сирзавод» за 2014 рік.

Зобов'язати Лубенську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Полтавській області здійснити коригування в інтегрованій картці платника податків приватного акціонерного товариства «Пирятинський сирзавод» (ідентифікаційний код 00446865), а саме: суму авансових внесків з податку на прибуток, сплачену при виплаті дивідендів у розмірі 8.241.598 (вісім мільйонів двісті сорок одна тисяча п'ятсот дев'яносто вісім) гривень, зарахувати у зменшення авансових внесків з податку на прибуток за 2014 рік, починаючи з березня 2014 року.

Постанова Харківського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис) Л.В. Мельнікова

Судді (підпис) Н.С. Бартош

(підпис) Л.О. Донець

Повний текст постанови виготовлено та підписано 02 листопада 2015 року