Ухвала суду № 52623014, 15.10.2015, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 жовтня 2015 р.м.ОдесаСправа № 1570/3804/2012

Категорія: 8.3.2 Головуючий в 1 інстанції: Корой С. М.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого -судді Романішина В.Л.,

суддів Димерлія О.О., Єщенка О.В.,

за участю секретаря Колеснікова-Горобець І.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м.Одесі апеляційну скаргу товариства з додатковою відповідальністю «Агропромисловий комплекс «Саврань» на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 02 червня 2015 року у справі за позовом товариства з додатковою відповідальністю «Агропромисловий комплекс «Саврань» до Любашівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в Одеській області про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

В червні 2012 року ТДВ «Агропромисловий комплекс «Саврань» звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Любашівської ОДПІ Головного управління Міндоходів в Одеській області про скасування податкового повідомлення-рішення №0000171701 від 20 березня 2012 року, посилаючись на те, що за результатами проведеної позапланової виїзної перевірки податковим органом безпідставно зроблено висновок про недотримання позивачем норм податкового та земельного законодавства, в результаті чого було встановлено невиплату товариством орендної плати за земельні частки (паї). Позивач вважає, що ТДВ «Агропромисловий комплекс «Саврань» не повинно сплачувати оренду 701 особам - орендодавцям у зв'язку з тим, що договори оренди з даними особами не пройшли процедури державної реєстрації і дохід у вигляді орендної плати вказаним особам не виплачувався, а відтак, у товариства відсутній обов'язок щодо декларування доходів цих осіб та, відповідно, щодо перерахунку податку.

Любашівська ОДПІ Головного управління Міндоходів в Одеській області проти позову заперечувала, зазначивши, що позаплановою виїзною перевіркою ТДВ «Агропромисловий комплекс «Саврань» з питань правильності нарахування та своєчасності перерахування податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2011р. по 31.12.2011р. було встановлено, що позивачем при виплаті орендної плати за земельні паї за 2011 рік, податок на доходи за 2011 рік обчислено з порушенням вимог діючого законодавства, а саме - нарахування за оренду земельних часток (паїв) було проведено не всіх орендодавцях. Зокрема, при обчисленні податку на доходи фізичних осіб при виплаті орендної плати за земельні паї за 2011 рік позивачем допущено помилки у 701 випадку на загальну суму 116378,81 грн., тобто 701 особі не виплачено орендну плату за використання наданої цими особами земельної ділянки у орендне користування позивача. Оскаржуване податкове повідомлення-рішення відповідач вважає законним, в задоволенні позову просив відмовити.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 02.06.2015р. позов ТДВ «Агропромисловий комплекс «Саврань» залишено без задоволення.

Приймаючи вказане рішення суд виходив з того, що позивачем самостійно надавались до Савранського відділення Любашівської МДПІ розрахунки фіксованого сільськогосподарського податку за 2011 рік з відомостями, в яких зазначено 1381 особи, у яких ТДВ «Агропромисловий комплекс «Саврань» орендувало земельні частки (паї), що зафіксовано в доданих до податкової звітності позивача відомостях про наявність земельних ділянок. Суд зазначив про ненадання позивачем будь-яких письмових доказів на спростування самостійно визначених товариством розрахунків та відомостей, незважаючи на те, що судом неодноразово пропонувалося ТДВ «Агропромисловий комплекс «Саврань» це зробити.

Не погоджуючись із зазначеною постановою, ТДВ «Агропромисловий комплекс «Саврань» подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції як таке, що прийняте з неповним з'ясуванням обставин справи, та прийняти нову постанову, якою скасувати податкове повідомлення-рішення №0000171701 від 20.03.2012р. в частині донарахування податку з доходів фізичних осіб в розмірі 116378,81 грн. та штрафних санкцій в розмірі 29094,70 грн. В своїй скарзі апелянт зазначає, що під час розгляду справи суду не було надано жодного доказу щодо здійснення оплати ТДВ «Агропромисловий комплекс «Саврань» орендної плати на користь 701 орендаря, а тому у позивача не виникало зобов'язання перед орендодавцями та органами податкової інспекції по утриманню податку на прибуток. Надання ТДВ «Агропромисловий комплекс «Саврань» до ДПІ розрахунків фіксованого сільськогосподарського податку є помилкою у веденні бухгалтерського обліку та не породжує обов'язку перед ДПІ по сплаті податку.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Як вбачається з матеріалів справи та правильно встановлено судом першої інстанції, на підставі наказу №131 від 08.02.2012р., відповідно до п.п.78.1.13 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України, у період з 13.02.2012р. по 17.02.2012р. посадовою особою Любашівської МДПІ проведено позапланову документальну виїзну перевірку ТДВ «Агропромисловий комплекс «Саврань» з питань правильності нарахування та своєчасності перерахування податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2011р. по 31.12.2011р., за результатами якої складено акт №6/1700/30901298 від 23 лютого 2012 року.

У висновках акту перевірки вказується на порушення позивачем Указу Президента України «Про невідкладні заходи щодо захисту власників земельних ділянок та земельних часток (паїв)» від 19.08.2008р. №725/2008 та п.п.170.1.1 п.170.1 ст.170 Податкового кодексу України, внаслідок чого донараховано 116378,81 грн. податку на доходи фізичних осіб; встановлено порушення п.119.2 ст.119 Податкового кодексу України та застосовано штрафну санкцію в розмірі 3570 грн.

ТДВ «Агропромисловий комплекс «Саврань», не погоджуючись із висновками акту перевірки, до Любашівської МДПІ подало заперечення на акт перевірки, за результатами розгляду яких суму донарахованого податку на доходи фізичних осіб за оренду земельних паїв в розмірі 116 378,81 грн. залишено без змін, однак зменшено штрафну санкцію за надання податкової звітності за формою 1 ДФ з недостовірними відомостями і застосовано штрафну санкцію у розмірі 510 грн.

20 березня 2012 року, на підставі акту перевірки №6/1700/30901298 від 23 лютого 2012 року, Любашівською МДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення №0000171701, яким ТДВ «Агропромисловий комплекс «Саврань» збільшено суму грошового зобов'язання з податку з доходів найманих працівників на 145983,51 грн. (в т.ч.: за основним платежем - 116378,81 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 29604,70 грн.).

З врахуванням ухвали Вищого адміністративного суду України від 01.12.2014р. Одеський окружний адміністративний суд надав правову оцінку вказаному податковому повідомленню-рішенню лише в частині заниження податку з доходів з фізичних осіб на суму 116378,81 грн. та дійшов висновку, що відповідачем, як суб'єктом владних повноважень, на якого ч.2 ст.71 КАС України покладено обов'язок доказування в адміністративному суді правомірності прийнятих ним рішень, доведено порушення ТДВ «Агропромисловий комплекс «Саврань» Указу Президента України «Про невідкладні заходи щодо захисту власників земельних ділянок та земельних часток (паїв)» від 19.08.2008р. №725/2008 та п.п.170.1.1 Податкового кодексу України, при обчисленні податку на доходи фізичних осіб при виплаті орендної плати за земельні паї за 2011 рік. Колегія суддів погоджується з таким висновком Одеського окружного адміністративного суду.

В акті перевірки, серед іншого, зазначено, що на підставі договорів оренди земельних паїв господарство виплачувало орендну плату за земельні паї за 2011 рік. Податок на доходи за 2011 рік при даних виплатах обчислено з порушенням вимог діючого законодавства. Згідно додатку до розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку господарство орендувало землю у 1381 громадян власників земельних часток (паїв), нарахування було проведено по 680 громадянам, а по 701 громадянину - не проведено. А відтак, за висновками акту перевірки, при обчисленні податку на доходи фізичних осіб при виплаті орендної плати за земельні паї за 2011 рік ТДВ «Агропромисловий комплекс «Саврань» допущено помилки в 701 випадку на загальну суму 116378,81 грн.

Апеляційним судом встановлено, що ТДВ «Агропромисловий комплекс «Саврань» укладено договори оренди земельних паїв, на підставі яких позивачем виплачувалась орендна плата за земельні паї за 2011 рік.

Позивач, як податковий агент, відповідно до п.п.170.1.1 п.170.1 ст.170 ПК України, при нарахуванні доходу (орендної плати), на підставі п.п.168.1.1 п.168.1 ст.168 ПК України, повинен утримувати податок, використовуючи ставку, згідно п.167.1 ст.167 ПК України, та перераховувати до бюджету в строки, визначені п.п.168.1.2 п.168.1 ст.168 ПК України.

Статтею 1 Указу Президента України від 02.02.2002 року №92 «Про додаткові заходи щодо соціального захисту селян - власників земельних ділянок та земельних часток (паїв)» постановлено визнати одним із пріоритетних завдань пореформеного розвитку аграрного сектора економіки забезпечення підвищення рівня соціального захисту сільського населення, зокрема шляхом запровадження плати за оренду земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних часток (паїв) у розмірі не менше 3 відсотків визначеної відповідно до законодавства вартості земельної ділянки, земельної частки (паю) та поступового збільшення цієї плати залежно від результатів господарської діяльності та фінансово-економічного стану орендаря.

Відповідно до п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем самостійно надавались до Савранського відділення Любашівської МДПІ розрахунки фіксованого сільськогосподарського податку з відомостями, в яких зазначалась кількість осіб 1381 чол., у яких ТДВ «Агропромисловий комплекс «Саврань» орендувало земельні частки (паї), однак не було нараховано та сплачено оподатковуваний дохід 701 орендодавцю.

За твердженнями позивача, нарахування доходів 701 особам-орендодавцям земельних паїв не здійснено у відповідності до норм Земельного кодексу України та Цивільного кодексу України, якими встановлено, що право на оренду земельної ділянки виникає після укладення договору оренди і його державної реєстрації. У зв'язку з тим, що договори оренди земельних ділянок у 701 громадян не були зареєстровані, тому вказаним громадянам не було здійснено нарахування орендної плати. Вказане, за висновками ТДВ «Агропромисловий комплекс «Саврань», виключає наявність у нього статусу податкового агента у правовідносинах з оренди земельних паїв.

Колегія суддів зазначає, що для цілей визначення оподаткування доходів фізичних осіб вирішальне значення має виплата доходу. За умови фактичного здійснення операції з надання фізичною особою в оренду земельної ділянки у орендаря під час виплати орендного платежу виникає обов'язок з обчислення, утримання та перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб із суми виплаченої орендної плати.

При цьому, податкове законодавство не пов'язує виникнення у орендаря статусу податкового агента з дотриманням учасниками орендних правовідносин вимог цивільного та земельного законодавства під час укладення та виконання договору оренди, так як об'єкт оподаткування податком з доходів фізичних осіб виникає за наслідками здійснення господарської операції, а не за результатами укладення договору, та за фактом одержання платником податків доходу. Податковий кодекс України не обумовлює застосування наведених у ньому правил оподаткування доходів фізичних осіб-орендодавців з дотриманням порядку укладення та реєстрації договору оренди земельної ділянки.

В даному випадку необхідно було встановити, з якого моменту у позивача, відповідно до умов укладених договорів, виникає обов'язок по здійсненню плати за оренду земельних часток (паїв) та виплаті оподатковуваного доходу.

Як вбачається з матеріалів справи, під час розгляду справи Одеський окружний адміністративний суд неодноразово пропонував сторонам у справі надати копії договорів оренди та первинну документацію щодо їх виконання. В справі наявні лише копії п'яти типових договорів оренди землі, які зареєстровані Відділом Держкомзему у Савранському районі Одеської області.

При вирішенні спору апеляційний суд враховує, що ТДВ «Агропромисловий комплекс «Саврань» самостійно надавались до Савранського відділення Любашівської МДПІ розрахунки фіксованого сільськогосподарського податку за 2011 рік, з відомостями, в яких зазначена кількість орендарів (1381 осіб), у яких товариство орендувало земельні частки (паї). Також, зазначені обставини підтверджуються довідками сільських рад, на території яких знаходяться орендовані земельні частки (паї).

Ні суду першої, а ні суду апеляційної інстанцій будь-яких письмових доказів на спростування самостійно визначених позивачем розрахунків та відомостей ТДВ «Агропромисловий комплекс «Саврань» не надано; не доведено та не підтверджено належними письмовими доказами фактичного невикористання товариством земельних ділянок, орендованих у 701 осіб, по яких не здійснено перерахування орендної плати; висновків Любашівської ОДПІ Головного управління Міндоходів в Одеській області зафіксованих актом перевірки №6/1700/30901298 від 23 лютого 2012 року - не спростовано.

А відтак, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про необґрунтованість позовних вимог ТДВ «Агропромисловий комплекс «Саврань» та відсутність підстав для їх задоволення.

Доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, підстав для скасування рішення суду та задоволення апеляційної скарги не вбачається.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.200 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін.

Керуючись ст.ст. 185, 195, 196, 198 ч.1 п.1, 200, 205 ч.1 п.1, 206, 254 КАС України, суд

УХВАЛИВ :

Апеляційну скаргу товариства з додатковою відповідальністю «Агропромисловий комплекс «Саврань» залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 02 червня 2015 року - без змін.

Ухвала суду набирає законної сили негайно після її проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів.

Повний текст ухвали виготовлено 16.10.2015р.

Головуючий суддя Романішин В.Л.

Судді Димерлій О.О.

Єщенко О.В.