Постанова № 52567462, 16.10.2015, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 жовтня 2015 року м. Луцьк

Справа № 803/846/15-a

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

cудді Смокович В.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства «МТС Україна» до Луцької об’єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправною бездіяльності, визнання протиправною та скасування податкової вимоги та зобов’язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство “МТС Україна” (далі – позивач, ПрАТ “МТС Україна”, підприємство) звернулося в суд з адміністративним позовом до Луцької об’єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області (далі – позивач, Луцька ОДПІ, інспекція) про визнання протиправною та скасування податкової вимоги від 23 січня 2015 року №675-25; про визнання протиправними дій щодо неприйняття відомостей, зазначених у спеціально відведеному місці Розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток та неврахування Доповнення до Податкового розрахунку з податку на прибуток підприємства; про зобов’язання відповідача зменшити суму авансових внесків з податку на прибуток на суму 1 262 757,00 грн сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів; про зобов’язання відповідача здійснити коригування даних в картці особового рахунку Волинської філії – відокремленого підрозділу ПрАТ “МТС Україна” шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток в розмірі 1 262 757,00 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що станом на 31 грудня 2013 року по Волинській філії ПрАТ “МТС Україна” була наявна переплата по авансових внесках з податку на прибуток підприємства при виплаті дивідендів у сумі 6 227 041,00 грн., а тому відповідно до абзацу 6 пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України зазначена сума переплати повинна зараховуватись у зменшення авансових внесків з податку на прибуток у наступних звітних місяцях до повного її погашення. Вважає дії відповідача щодо неврахування доповнення до податкового розрахунку з податку на прибуток підприємства протиправними.

У заяві від 14 травня 2015 року №WT-15-8015 представник позивача уточнив позовні вимоги та просить суд визнати протиправною бездіяльність Луцької об’єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області щодо неприйняття відомостей, зазначених у спеціально відведеному місці Розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток та неврахування Доповнення до Податкового розрахунку з податку на прибуток підприємства щодо авансових внесків на період з березня 2014 року по лютий 2015 року, що призвело до виставлення податкової вимоги від 23 січня 2015 року №675-25; визнати протиправною та скасувати податкову вимогу від 23 січня 2015 року №675-25; зобов’язати відповідача здійснити коригування даних в картці особового рахунку Волинської філії відокремленого підрозділу ПрАТ “МТС Україна” шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток в розмірі 1 262 757,00 грн за період з березня 2014 року по лютий 2015 року (а.с.101).

Ухвалою суду від 16 жовтня 2015 року закрито провадження у справі в частині позовних вимог про зобов’язання Луцької об’єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області здійснити коригування даних в картці особового рахунку Волинської філії – відокремленого підрозділу ПрАТ «МТС Україна» шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток в розмірі 189 027,00 грн.

Представник позивача у клопотанні від 16 жовтня 2015 року просить суд розглядати справу за його відсутності, позовні вимоги підтримує з врахуванням уточнень (а.с.123).

Представник відповідача у клопотанні від 16 жовтня 2015 року просить суд розглядати справу за її відсутності, а також закрити провадження у справі (а.с.125-126).

Ухвалою суду від 16 жовтня 2015 року розгляд справи здійснений в порядку письмового провадження на підставі частини четвертої статті 122 Кодексу адміністративного судочинства України.

Дослідивши письмові матеріали справи, суд дійшов висновку, що адміністративний позов слід задовольнити частково, з наступних підстав.

Судом встановлено що ПрАТ “МТС Україна” є юридичною особою, що підтверджується Свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи Серії А01 №649614, Довідкою АА №639369 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України, Статутом ПрАТ “МТС України”, затвердженого загальними зборами акціонерів від 27.04.2012 року № 24, перебуває на обліку у Міжрегіональному головному управлінні Міндоходів – Центральному офісі з обслуговування великих платників податків, що підтверджується довідкою про взяття на облік платника податків від 27.08.2013 року № 1328101400198. Позивач є платником консолідованого податку на прибуток підприємства.

Як встановлено в постанові Волинського окружного адміністративного суду від 26 вересня 2014 року у справі №803/1799/14, яка залишена без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 17 вересня 2015 року (а.с.100-102, 118-120), а також підтверджується матеріалами справи, 09 вересня 2015 року, Волинська філія ПрАТ “МТС Україна”, яка є відокремленим підрозділом ПрАТ “МТС Україна” без статусу юридичної особи, звернулася до Луцької ОДПІ із заявою №FD-13-19148/1 про зменшення щомісячних авансових внесків з податку на прибуток за рахунок авансових внесків, що сплачені при виплаті дивідендів.

Листами від 03 жовтня 2013 року №4325/10/15-2 Луцька ОДПІ, а також від 24 вересня 2013 року №7599/10/20-429 Міжрегіональне головне управління Міндоходів – Центральний офіс з обслуговування великих платників податків повідомили позивача, що сплачені протягом 2013 року авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів, а також невраховані у зменшення податку суми авансових внесків при виплаті дивідендів за попередній рік зменшують суму податкових зобов’язань платника, що підлягають сплаті, у декларації за 2013 рік. Відповідно, суми авансових внесків з податку на прибуток, що будуть сплачуватися щомісячно, починаючи з березня 2014 року по лютий 2015 року включно, розраховуються у декларації за 2013 рік у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за 2013 рік, зменшеної на суми сплачених у такому році авансових внесків при виплаті дивідендів, а також неврахованих у зменшення податку сум авансових внесків при виплаті дивідендів за попередній рік.

28 лютого 2014 року ПрАТ “МТС Україна” подало Міжрегіональному головному управлінню Міндоходів – Центральному офісу з обслуговування великих платників податків податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2013 рік.

03 березня 2014 року позивачем до Луцької ОДПІ подано Розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік.

Крім того, листом від 28 лютого 2014 року №FD-14-4442 позивач надав Міжрегіональному головному управлінню Міндоходів – Центральному офісу з обслуговування великих платників податків Доповнення до податкової декларації на прибуток за 2013 рік зазначивши, що аналіз формули розрахунку авансових платежів, що затверджена наказом Міндоходів від 30.12.2013 року № 872 (рядок 23) показує, що суми авансів авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, що були сплачені протягом 2012 та 2013 років і не враховані у зменшення податкових зобов'язань за 2013 рік (рядок 13.5.2 Додатку ЗП Декларації), на розрахунок щомісячних авансових внесків ніяк не впливають. У зв'язку з тим, що застосування у цих рядках формул розрахунку авансових платежів за період березень 2014 року – лютий 2015 року призведе до збільшення податкових зобов'язань на суми сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів всупереч положенням Податкового кодексу України, позивач надав розрахунок щомісячних авансових внесків, що підлягають сплаті у період березень 2014 - лютий 2015 рр.

Також, судом встановлено, що 28 лютого 2014 року позивач листом №FD-14-4442/20 надав доповнення до Розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік, зазначивши розрахунок щомісячних авансових внесків, що підлягають сплаті Волинською філією ПрАТ “МТС Україна” у період березень 2014 – лютий 2015 рр., у довільній формі.

23 січня 2015 року Луцькою ОДПІ виставлено вимогу №675-25 про сплату податкового боргу Волинською філією ПрАТ “МТС Україна” з авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 1 262 757,00 грн (а.с.10).

Однак, листом від 13 травня 2015 року №3595/10/03-18-23 Луцька ОДПІ повідомила, що податкова вимога від 23 січня 2015 року №675-25 визнана недійсною у зв’язку з технічною помилкою (а.с.97).

Відповідно до підпункту 60.1.2 пункті 60.1 статті 60 Податкового кодексу України, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо контролюючий орган скасовує раніше прийняте податкове повідомлення-рішення про нарахування суми грошового зобов'язання або податкову вимогу.

Таким чином, оскільки податкова вимога від 23 січня 2015 року №675-25 відкликана податковим органом у встановленому порядку, тому права та законні інтереси підприємства в цій частині повністю поновлені і з цих підстав суд відмовляє в задоволенні позовної вимоги про визнання вимоги протиправною та її скасування.

Стосовно решти позовних вимог – про визнання протиправною бездіяльності Луцької об’єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області щодо неприйняття відомостей, зазначених у спеціально відведеному місці Розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток та неврахування Доповнення до Податкового розрахунку з податку на прибуток підприємства щодо авансових внесків на період з березня 2014 року по лютий 2015 року, що призвело до виставлення податкової вимоги від 23 січня 2015 року №675-25; зобов’язання відповідача здійснити коригування даних в картці особового рахунку Волинської філії відокремленого підрозділу ПрАТ “МТС Україна” шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток в розмірі 1 073 730,00 грн за період з березня 2014 року по лютий 2015 року – суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 46.1 статті 46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Пунктом 46.4 статті 46 Податкового кодексу України передбачено, якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, збільшує або зменшує його податкові зобов'язання, всупереч нормам цього Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації. У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід'ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання.

Як слідує з матеріалів справи, позивач, скориставшись наданим йому правом, надав Доповнення до податкової декларації на прибуток за 2013 рік, а також Доповнення до Розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік, зазначивши розрахунок щомісячних авансових внесків, що підлягають сплаті ПрАТ “МТС Україна”, а також Волинською філією ПрАТ “МТС Україна” у період з березня 2014 року по лютий 2015 року, у довільній формі.

Податковим кодексом України прямо передбачено право платника податків подати разом з податковою декларацією доповнення до неї, тому суд вважає, що відповідачем неправомірно було не взято до уваги Доповнення до Розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік, оскільки таке Доповнення є невід’ємною частиною такої декларації.

Крім того, абзацом 11 пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України передбачено, що у складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

04 серпня 2013 року набрав чинності Закон України “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо об’єктів нерухомості” від 04.07.2013 року №403-VII, відповідно до якого внесено зміни до Податкового кодексу України.

Так, абзацами 5, 6 пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України передбачено, що на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом.

Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

З системного аналізу вищезазначених норм вбачається, що сума перевищення авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів, зараховується у зменшення суми авансових внесків з податку на прибуток у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Волинською філією ПрАТ “МТС Україна” було сплачено авансові внески з податку на прибуток на суму дивідендів згідно таких платіжних документів, а саме: платіжне доручення від 16.07.2013 року №0010140537 на суму 411799,00 грн.; платіжне доручення від 09.09.2013 року №0010177952 на суму 425759,00 грн.; платіжне доручення від 17.09.2013 року №0010185551 на суму 279186,00 грн.; платіжне доручення від 10.10.2013 року №0010202808 на суму 31100,00 грн.; платіжне доручення від 30.05.2013 року №001014350 на суму 1543159,00 грн.; платіжне доручення від 19.06.2013 року №0010121194 на суму 418722,00 грн.; платіжне доручення від 05.03.2012 року №0001337367 на суму 6113,00 грн.; платіжне доручення від 21.05.2012 року №0001387440 на суму 1269687,00 грн.; платіжне доручення від 17.07.2012 року №0010020320 на суму 999878,00 грн.; платіжне доручення від 05.10.2012 року №0010074580 на суму 22249,00 грн.; платіжне доручення від 17.10.2012 року №0010083412 на суму 1232265,00 грн.; платіжне доручення від 09.11.2012 року №0010098959 на суму 12439,00 грн.; платіжне доручення від 18.07.2011 року №0001191803 на суму 1256534,00 грн.; платіжне доручення від 15.08.2011 року №0001209731 на суму 52426,00 грн.; платіжне доручення від 22.09.2011 року №0001232530 на суму 904330,00 грн.; платіжне доручення від 22.09.2011 року №0001232454 на суму 9135,00 грн.; платіжне доручення від 14.11.2011 року №0001266406 на суму 385589,00 грн.; платіжне доручення від 14.11.2011 року №0001266461 на суму 3894,00 грн.; платіжне доручення від 19.12.2011 року №0001290457 на суму 662592,00 грн.; платіжне доручення від 19.05.2011 року №0001153139 на суму 1256534,00 грн.

Отже, станом на 31 грудня 2013 року сума авансових внесків при виплаті дивідендів, сплачена за місцезнаходженням Волинської філії “МТС Україна”, становить 11183390,00 грн.

З доповнення до Розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік вбачається, що сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачених при виплаті дивідендів відповідно до п.153.3 Податкового кодексу України (в тому числі за наслідками попередніх звітних періодів) за місцезнаходженням Волинської філії “МТС Україна” та не врахованих у зменшення податкових зобов’язань попередніх періодів, становить 6227041,00 грн.

Крім того, судом встановлено, що при поданні Луцькій ОДПІ розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток позивач самостійно визначив суму авансових внесків (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток за 2013 рік), яка повинна сплачуватись щомісячно, починаючи з березня 2014 року по лютий 2015 року включно, та яка становить 214746,00 грн.

Отже, сума зобов’язання, визначена у декларації з урахуванням наданих позивачем доповнень до Розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік, є самостійно узгодженим податковим зобов’язанням. Також, суд звертає увагу на те, що сума перевищення авансових внесків з податку на прибуток за 2013 рік, сплачена при виплаті дивідендів, повинна автоматично зараховуватись у зменшення авансових внесків у наступних звітних місяцях до повного її погашення, а тому сума авансових внесків (сума зобов’язання) була сплачена позивачем своєчасно.

Натомість, Луцька об’єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Волинській області, протиправно не врахувала Доповнення до податкової декларації на прибуток за 2013 рік, а також Доповнення до Розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік, і, як наслідок не врахувала у зменшення податкових зобов’язань суми авансових внесків з податку на прибуток, сплачених при виплаті дивідендів відповідно до п.153.3 Податкового кодексу України.

Протиправність такого неврахування також підтверджена постановою Волинського окружного адміністративного суду від 26 вересня 2014 року у справі №803/1799/14, яка залишена без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 17 вересня 2015 року (а.с.100-102, 118-120).

З врахуванням вищевикладеного суд задовольняє позовні вимоги частково шляхом прийняття постанови якою слід:

1) визнати протиправною бездіяльність Луцької об’єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області щодо неприйняття відомостей, зазначених у спеціально відведеному місці Розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток та неврахування Доповнення до Податкового розрахунку з податку на прибуток підприємства щодо авансових внесків на період з березня 2014 року по лютий 2015 року, що призвело до виставлення податкової вимоги від 23 січня 2015 року №675-25;

2) зобов’язати Луцьку об’єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Волинській області здійснити коригування даних в картці особового рахунку Волинської філії – відокремленого підрозділу ПрАТ «МТС Україна» шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток в розмірі 1 073 730,00 грн на період з березня 2014 року по лютий 2015 року.

Частиною першою статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Оскільки суд задовольняє дві позовні вимоги немайнового характеру, тому на користь позивача слід присудити судовий збір виходячи зі ставок, що діяли при подання позову, тобто у розмірі 146,16 грн (73,08 грн х 2).

Керуючись статтею 94, частиною четвертою статті 122, статтями 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Приватного акціонерного товариства «МТС Україна» до Луцької об’єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області про визнання бездіяльності протиправною, визнання протиправною та скасування податкової вимоги та зобов’язання вчинити дії - задовольнити частково.

Визнати протиправною бездіяльність Луцької об’єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області щодо неприйняття відомостей, зазначених у спеціально відведеному місці Розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток та неврахування Доповнення до Податкового розрахунку з податку на прибуток підприємства щодо авансових внесків на період з березня 2014 року по лютий 2015 року, що призвело до виставлення податкової вимоги від 23 січня 2015 року №675-25.

Зобов’язати Луцьку об’єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Волинській області здійснити коригування даних в картці особового рахунку Волинської філії – відокремленого підрозділу ПрАТ «МТС Україна» шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток в розмірі 1 073 730,00 грн на період з березня 2014 року по лютий 2015 року.

В задоволенні решти позовних вимог – відмовити.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Приватного акціонерного товариства «МТС Україна» (01601, м. Київ, вул. Лейпцизька, 15, ідентифікаційний код юридичної особи 14333937) судовий збір у розмірі 146,16 грн (сто сорок шість гривень шістнадцять копійок).

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.І. Смокович