Постанова № 52383166, 13.10.2015, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/3582/15

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 жовтня 2015 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Танцюри К.О.,

за участю секретаря Потурнак А.М.,

за участю сторін:

- представника позивача-Хлопка В.Ф. (довіреність від 10.06.2015р.)

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “НІКА-СТАРТ ПЛЮС” до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 06.05.2015р. №0001002205, №0001012205,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «НІКА-СТАРТ ПЛЮС» (далі - ТОВ«НІКА-СТАРТ ПЛЮС») звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Головного управління ДФС в Одеській області (далі -ДПІ у Комінтернівському районі ГУ ДФС в Одеській області) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06.05.2015р. №0001002205, №0001012205.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ДПІ у Комінтернівському районі ГУ ДФС в Одеській області було проведено планову виїзну перевірку ТОВ«НІКА-СТАРТ ПЛЮС» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2012р. по 31.12.2014р., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012р. по 31.12.2014р., за результатами якої прийнятті податкові повідомлення-рішення від 06.05.2015р. №0001002205, №0001012205. На думку позивача, вказані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки до перевірки надавалися всі первинні документи, що підтверджують правовідносини ТОВ «НІКА-СТАРТ ПЛЮС» та ПП «Векте», а висновки податкового органу в акті перевірки про порушення податкового законодавства з боку ТОВ «НІКА-СТАРТ ПЛЮС», які ґрунтуються на висновках акту про неможливість проведення зустрічної звірки ПП«Векте», є безпідставними та необґрунтованими.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав з підстав наведених у адміністративному позові.

Представник відповідача заперечувала проти зазначеного позову, посилаючись на те, що оскаржені податкові повідомлення – рішення винесені ДПІ у Комінтернівському районі ГУ ДФС в Одеській області на законних підставах, у межах та у спосіб, передбачений законодавством у зв’язку із встановленими уході перевірки порушеннями позивачем податкового законодавства.

Заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи суд встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

У період з 23.03.2015р. по 10.04.2015р. ДПІ у Комінтернівському районі ГУ ДФС в Одеській області було проведено планову виїзну перевірку ТОВ «НІКА-СТАРТ ПЛЮС» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2012р. по 31.12.2014р., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012р. по 31.12.2014р., за результатами якої складено акт перевірки від 20.04.2015р. №27/15-32-22-05/32803853.(а.с.34-86)

У ході перевірки ДПІ у Комінтернівському районі ГУ ДФС в Одеській області були встановлені порушення ТОВ «НІКА-СТАРТ ПЛЮС»:

- п.44.1 ст.44, п.138.2 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України у результаті чого занижено податок на прибуток на 130 662,00 грн. за 2014рік.

-п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на додану вартість за лютий 2014 рік у сумі 145 180,00 грн.

ДПІ у Комінтернівському районі ГУ ДФС в Одеській області, у зв’язку з виявленими порушеннями та на підставі акту перевірки від 20.04.2015р. №27/15-32-22-05/32803853 були прийняті податкові повідомлення-рішення від 06.05.2015р.:

-№0001002205, яким ТОВ «НІКА-СТАРТ ПЛЮС» визначено суму грошового зобов’язання з податку на додану вартість у сумі 145 180грн. - за основним платежем та 36 295грн.- штрафних (фінансових) санкцій (а.с.10);

-№0001012205, яким ТОВ «НІКА-СТАРТ ПЛЮС» визначено суму грошового зобов’язання по податку на прибуток приватних підприємств у сумі 130 662грн. за основним платежем та 32 666грн. - штрафних (фінансових) санкцій (а.с.11).

Вказані порушення встановлені податковим органом по взаємовідносинам у перевірений період із ПП «ВЕКТЕ». Так, відповідно до акту перевірки факт отримання позивачем товарно – матеріальних цінностей за 2014 рік від ПП «ВЕКТЕ» перевіркою не підтверджено.

У ході перевірки було також використано акт ДПІ у Малиновському районі м. Одеса ГУ Міндоходів в Одеській області від 05.08.2014р. №688/22-226/38351083 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб’єкта господарювання ПП «Векте» щодо документального підтвердження господарських відносин за період з 01.02.2014р. по 31.03.2014р.». Відповідно до вказаного акту було встановлено відсутність ПП «Векте» за податковою адресою, відсутність посадових осіб підприємства, складських і виробничих приміщень та відсутність основних засобів. Крім того, було встановлено за результатами аналізу податкової звітності відсутність у ПП «Векте» об’єктів оподаткування по операціях з придбання та продажу товарів (робіт/послуг) з контрагентами - постачальниками/покупцями.

Судом встановлено, що між ТОВ «НІКА-СТАРТ ПЛЮС» та ПП «ВЕКТЕ» було укладено договір купівлі-продажу №09/21 05.09.2013р.(а.с.101)

Відповідно до розділу 1 зазначеного договору постачальник ПП «ВЕКТЕ» зобов’язується організовувати й забезпечувати безперебійну заправку нафтопродуктами автотранспорту покупця - ТОВ «НІКА-СТАРТ ПЛЮС», а покупець – приймати і сплачувати паливо відповідно до умов договору. Асортимент, кількість і вартість палива узгоджується сторонами в рахунках – фактурах, які надаються постачальником покупцю. Асортимент, кількість і вартість палива вважається погодженими у випадку прийняття покупцем рахунку – фактури та його оплати. Постачальник на підтвердження свого зобов’язання, що випливає з даного договору, видає покупцеві універсальні бланки – дозволу на відпуск палива на всю узгоджену кількість палива. Відпуск палива покупцеві виконується після пред’явлення на АЗС бланків – дозволів на відпуск палива, строк дії яких не закінчився. Право власності на паливо переходить до покупця з моменту його фактичного отримання. Під терміном «універсальний бланк – дозвіл на відпуск нафтопродуктів» розуміється документ, що має відповідні позначення, що є засобом обліку відпуску нафтопродуктів, обов’язковий до приймання на автозаправних станціях.

Відповідно до п.п.2. – п.п.2.4. розділу 2 договору постачальник організовує заправляння автотранспорту покупця на АЗС ПП «Лукойл Україна». Поставка палива у власність покупця здійснюється окремими партіями. Обсяг і асортимент кожної партії палива визначається у накладних. Загальна кількість палива, переданого у власність покупця в рамках і на підставі цього договору, визначається виходячи з кількості палива, фактично переданого постачальником у власність покупцеві протягом дії даного договору і відображена у рахунках – фактурах та видаткових накладних. Підтвердженням одержання покупцем палива на АЗС є видача покупцеві видаткової накладної.

На підтвердження виконання зазначеного договору позивачем надано видаткові накладні від 28.02.2014р. №РН-000030, РН-000029 (а.с.97,98) та податкові накладні від 28.02.2014р. №22, №23 (а.с.99,100).

При цьому, оскільки відповідно до умов зазначеного договору видаткові накладні визначені як документ, що підтверджує одержання покупцем палива на АЗС, а позивачем надано до суду видаткові накладні від 28.02.2014р. №РН-000030, РН-000029 щодо отримання саме дизельного палива, суд не приймає до уваги пояснення представника позивача у судовому засіданні на те, що ТОВ «НІКА-СТАРТ ПЛЮС» було отримано від ПП «ВЕКТЕ» талони на пальне, а тому на підприємстві не має документів щодо визначення осіб які безпосередньо отримували вказане пальне, щодо його транспортування та зберігання.

Також, не надано до суду і передбачені умовами договору рахунки – фактури, а у наданих видаткових накладних не зазначено особу, що отримувала пальне з боку ТОВ«НІКА-СТАРТ ПЛЮС».

Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з п. 187.1. ст. 187 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

П.198.6 ст.198 Податкового кодксу України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

За нормами Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-ХІУ від 16.07.1999р. бухгалтерський та податковий облік базується на даних первинних документів, які підтверджують здійснення господарських операцій. Згідно визначення, яке наведено у статті 1 Закону України №996-ХІУ, первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

В статті 9 даного Закону зазначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Дотримання наведених вимог дає можливість підтвердити виконання договору.

Позивачем у підтвердження виконання договору купівлі-продажу надані податкові та видаткові накладні. Разом з тим, позивачем не надані до суду та під час проведення перевірки відповідні товаро-транспортні накладні та інші документи, що свідчать про транспортування нафтопродуктів. У наданих позивачем видаткових накладних зазначено в якості товару-дизельне паливо.

У судовому засіданні представник позивача пояснив суду, що ТОВ «НІКА-СТАРТ ПЛЮС» не надало до суду відповідні документи, в підтвердження транспортування нафтопродуктів, оскільки фактичне транспортування палива не відбувалося, а ПП «Векте» постачалися талони на паливо, у зв’язку з чим була відсутня необхідність транспортної доставки палива.

Разом з тим, представником позивача не надано жодних доказів в підтвердження зазначених обставин. Крім того, відповідно до договору купівлі-продажу №09/21, видаткової накладної №РН-000030 від 28.02.2014р., видаткової накладної №РН-000029 від 28.02.2014р. в якості товару зазначено нафтопродукти, дизельне паливо.

Таким чином, ТОВ «НІКА-СТАРТ не надано до суду документів на підтвердження отримання зазначеного товару, оприбуткування позивачем та використання у господарській діяльності, у зв’язку з чим відсутні докази товарності вказаної операції.

При цьому, надані позивачем податкові накладні самі по собі не можуть свідчити про реальність господарської операції, а надані договори купівлі-продажу паливно-мастильних матеріалів: №030214-1ТЛ від 03.02.2014р., укладеного між ТОВ «НІКА-СТАРТ ПЛЮС» та ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «Центр»; №150114-1ТЛ від 15.01.2014р., укладеного між ТОВ «НІКА-СТАРТ ПЛЮС» та ФОП «Аджийський Олександр Федорович»; №130114-1ТЛ від 13.01.2014р., укладеного між ТОВ «НІКА-СТАРТ ПЛЮС» та ПП «ВС-СЕРВІС»; №210114-1ТЛ від 21.01.2014р., укладеного між «НІКА-СТАРТ ПЛЮС» та ТОВ «ГОЛАРН»; (а.с.132-147) та видаткові накладні згідно них (а.с. 148,150,152,154,156,158,160,162,164-173) не можуть бути доказами товарності господарських операцій ТОВ «НІКА-СТАРТ ПЛЮС» та ПП «Векте», оскільки позивачем не надано підтверджуючих документів щодо реальності отримання пального від ПП«Векте», а пальне, яке реалізовувалось позивачем його контрагентам не може бути ідентифіковане, як отримане саме від ПП «Векте».

Відповідно до п. 44.1 ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Таким чином, необхідною умовою для відображення операцій у складі доходу та витрат, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування є факт реалізації/придбання товарів та послуг та у разі встановлення відсутності факту придбання/реалізації товарів відповідні суми не можуть бути включенні до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток.

Враховуючи зазначені обставини, встановлені судом у ході офіційного з’ясування обставин справи, суд вважає, що ТОВ “НІКА-СТАРТ ПЛЮС” не підтверджено відповідними первинними документами правомірність включення витрат на оплату товару до складу валових витрат підприємства, а також включення сум сплаченого податку на додану вартість у складі ціни за товар до складу податкового кредиту.

За таких обставин, суд прийшов до висновку, щодо правомірності встановлених

податковим органом порушень позивачем та прийнятих Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Головного управління ДФС в Одеській області податкових повідомлень-рішень від 06.05.2015р. №0001002205, №0001012205.

Частиною 1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Враховуючи викладене, суд вважає, що адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю “НІКА-СТАРТ ПЛЮС” до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06.05.2015р. №0001002205, №0001012205 задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст.158-163,167 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю “НІКА-СТАРТ ПЛЮС” до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06.05.2015р. №0001002205, №0001012205 – відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Повний текст постанови виготовлений 13.10.2015р.

Суддя К.О. Танцюра

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю “НІКА-СТАРТ ПЛЮС” до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06.05.2015р. №0001002205, №0001012205 – відмовити.

13 жовтня 2015 року.