Постанова № 52117332, 14.12.2010, Чернігівський окружний адміністративний суд

копія

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 14005, м. Чернігів, вул. Київська, 23

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 грудня 2010 р. № 2а-5782/10/2570 Суддя Чернігівського окружного адміністративного суду Скалозуб Ю.О., при секретарі Грузновій О.Є., розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справуза позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Семенівка Агро" додержавної податкової інспекції у Семенівському районі проскасування податкового повідомлення-рішення за участю представників сторін: від позивача від відповідача ОСОБА_1, довіреність № 76 від 06.04.2010 року ОСОБА_2, довіреність № 437/9/10-020 від 28.09.2010 року ВСТАНОВИВ:16 листопада 2010 року до Чернігівського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Семенівка Агро» до державної податкової інспекції у Семенівському районі Чернігівської області, в якому позивач просить визнати протиправним (недійсним) та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 19.10.2010 року № 0000292340/0 щодо завищення суми бюджетного відшкодування з ПДВ на 2867167,56 грн. Позивач мотивує позовні вимоги тим, що у 2008 році між позивачем та ТОВ «Консалдингова Група «Онікс» укладений договір про надання юридичних послуг, в результаті чого позивач отримало право оренди майже на 12000 га землі та сплатило за надані послуги та отримало право заявити до бюджетного відшкодування 2867167,56 грн.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав, зазначених у позовній заяві та просив їх задовольнити.

Представник відповідача позов не визнала повністю та пояснила, що ТОВ «Семенівка Агро» не включило до валових витрат по податку на прибуток юридичні послуги отримані від ТОВ «Консалдингова група «Онікс», крім того встановлено, що ТОВ «Консалдингова група «Онікс», не надавало юридичних послуг ТОВ «Семенівка Агро», оскільки факт ненадання послуг встановлено в поясненнях генерального директора ТОВ «Семенівка Агро» та листах відділу Держкомзему та Семенівського районного відділу Державного земельного кадастру, а отже позивач неправомірно завищено заявлену суму бюджетного відшкодування на 2867167,56 грн.

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні 14.12.2010 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено на 20.12.2010 року, про що повідомлено сторонам після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні з урахуванням вимог ч. 4 ст. 167 КАС України.

Розглянувши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, зясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Згідно свідоцтва про державну реєстрацію товариство з обмеженою відповідальністю «Семенівка Агро» зареєстровано як юридична особа 01.02.2008 року та перебуває на податковому обліку в ДПІ у Семенівському районі як платник податків.

Державною податковою інспекцією у Семенівському районі на підставі направлень від 24.09.2010 року № 173, № 181 від 07.10.2010 року, відповідно до п.1 ст.11, ст..11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» та відповідно до затвердженого плану графіку проведена позапланова виїзна перевірка позивача з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість у сумі 2891715 грн. за липень 2010 року у зменшення податкових зобовязань з ПДВ наступних податкових періодів, яка виникла за рахунок відємного значення з ПДВ що декларувалось за період з 01.08.2008 року по 31.07.2010 року, за результатами якої складено акт від 14.10.2010 року № 21/2340/35188049.

Під час проведення перевірки відповідачем встановлено порушення позивачем абзацу «б» п.п.7.7.2, 7.7.3; абзацу «б» п.п.7.7.7 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» в результаті чого позивачем завищено заявлену суму бюджетного відшкодування на 2867167,56 грн. у тому числі за липень 2010 року на 2867167,56 грн. та абзацу 2 п.п.7.4.1 п.7.4 Закону України «Про податок на додану вартість», Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств та неправомірно віднесено до складу податкового кредиту в сумі 2866948,74 грн. в тому числі за липень 2010 року на 2866948,74 грн.

За результатом розгляду акту перевірки від 14.10.2010 року № 21/2340/35188049, ДПІ у Семенівському районі прийняте податкове повідомлення-рішення від 19.10.2010 року №0000292340/0.

Як вбачається з матеріалів справи, згідно з поданою ТОВ «Семенівка Агро» до ДПІ у Семенівському районі податковою декларацією з податку на додану вартість за липень 2010 року та розрахунком суми бюджетного відшкодування, сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобовязань з ПДВ наступних податкових періодів складає 2891715 грн.

31.07.2008 року між ТОВ «Консалтингова група «Онікс» та ТОВ «Семенівка Агро» був укладений договір №1 про надання юридичних послуг. На виконання даного договору ТОВ «Консалтингова група «Онікс» надало ТОВ «Семенівка Агро» акт здачі-приймання робіт від 06.08.2008 року б/н в якому зазначено, що даний акт складено про те, що згідно Договору про надання юридичних послуг №1 від 31.07.2008 року виконавцем за договором були надані, а замовником прийняті послуги, а саме: проведена організація та загальних збори власників земельних ділянок; розробка та правова експертиза договорів оренди землі, формування договорів оренди землі в реєстри та їх передача до відділу земельних ресурсів; отримання висновку та передача догорів оренди землі до районного відділу Семенівської регіональної філії Державне підприємство «Центр Державного земельного кадастру» для проведення їх державної реєстрації; представлення інтересів замовника у відносинах з державними органами з приводу укладання договорів оренди землі, в тому числі державної та комунальної власності; передача договорів; передача договорів оренди землі в кількості 2606 га. До даного акту було надано акт здачі-приймання виконаних робіт від 06 серпня 2008 року до договору про надання юридичних послуг №1 від 31 липня 2008року в якому зазначено, що перелік договорів оренди землі, які заключені та зареєстровані в Семенівській регіональній філії Державне підприємство «Центр Державного земельного кадастру» за допомогою виконання між ТОВ «Семенівка Агро» та власниками земельних ділянок.

Відділом податкової міліції Чернігівської МДПІ (лист від 28.09.2010р. №3605/7/26-22), проводилось відпрацювання ТОВ «Семенівка Агро» щодо фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Консалтингова Група «Онікс» протягом 2008-2010 років.

Згідно пояснення генерального директора ТОВ «Семенівка Агро» ОСОБА_3 від 05.12.2008р., пояснення начальника Управління агропромислового розвитку Семенівської райдержадміністрації від 13.01.2009 р., листа Управління агропромислового розвитку Семенівської райдержадміністрації від 08.01.2009року №01-11/2, листа від 17.09.2010 р. №01-11/465, не підтверджені організація та проведення загальних зборів власників земельних ділянок ТОВ «Консалтингова група «Онікс» по договору від 31.07.2008 р. №1.

Згідно пояснення генерального директора ТОВ «Семенівка Агро» ОСОБА_3 від 05.12.2008 р., листів відділу Держкомзему у Семенівському районі від 19.01.2009 року та від 22.09.2010 року, листів Семенівського районного відділу Державного земельного кадастру від 20.01.2009 року №2 та від 14.09.2010 року №76, листа ПП Науково - виробничої фірми «ОСОБА_2 технології - ГІС» від 14.01.2009 року №148/01, пояснення СПД ОСОБА_4 від 13.01.2009року, не підтверджені розробка та правова експертиза договорів оренди землі ТОВ «Консалтингова група «Онікс» по договору від 31.07.2008 р. №1.

Згідно листів відділу Держкомзему у Семенівському районі від 19.01.2009 року та від 22.09.2010 року, листів Семенівського районного відділу Державного земельного кадастру від 20.01.2009 року №2 та від 14.09.2010 року №76, пояснення начальника Управління агропромислового розвитку Семенівської райдержадміністрації від 13.01.2009 року, листа Управління агропромислового розвитку Семенівської райдержадміністрації від 08.01.2009 року №01-11/2 не підтверджений юридичний супровід процесу укладання договорів оренди землі ТОВ «Консалтингова група «Онікс» по договору від 31.07.2008 р. №1.

Згідно листів відділу Держкомзему у Семенівському районі від 19.01.2009 року та від 22.09.2010 року не підтверджене формування договорів оренди землі в реєстри та їх передача до відділу земельних ресурсів ТОВ «Консалтингова група «Онікс» по договору від 31.07.2008 р. №1.

Згідно листів Семенівського районного відділу Державного земельного кадастру від 20.01.2009 року №2 та від 14.09.2010 року №76 не підтверджені отримання висновку та передача договорів оренди землі до районного відділу Семенівської регіональної філії ДП «Центр державного земельного кадастру» для проведення їх державної реєстрації ТОВ «Консалтингова група «Онікс» по договору від 31.07.2008 р. №1.

Згідно листів відділу Держкомзему Семенівському районі від 19.01.2009 року та від 22.09.2010 року, листах Семенівського районного відділу Державного земельного кадастру від 20.01.2009 року №2 та від 14.09.2010 року №76, поясненні начальника Управління агропромислового розвитку Семенівської райдержадміністрації від 13.01.2009 року, листі Управління агропромислового розвитку Семенівської райдержадміністрації від 08.01.2009 №01-11/2, не підтверджені представлення інтересів ТОВ «Семенівка Агро» у відносинах з державними органами з приводу укладення договорів оренди землі, в т.ч. державної та комунальної власності, передача договорів оренди землі ТОВ «Консалтингова група «Онікс» по договору від 31.07.2008 р. №1.

Позивачем у податковій декларації з ПДВ за липень 2010 року включено суми ПДВ за минулі податкові періоди на загальну суму 2867167,56 грн., в т.ч. за серпень 2008 року на суму ПДВ 526629,17 грн., за вересень 2008 року на суму ПДВ 453611,66 грн., за жовтень 2008 року на суму 128338,15 грн., за листопад 2008 року на суму ПДВ 425026,74 грн., за грудень 2008 року на суму ПДВ 103344,65 грн., за лютий 2009 року на суму ПДВ 119948,20 грн., за квітень 2009 року на суму ПДВ 443388,49 грн., за травень 2009 року на суму ПДВ 563485,16 грн., за липень 2009 року на суму ПДВ 103395,34 грн.

Відповідно до п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту кожного наступного податкового періоду лише в частині суми податку фактично сплаченої отримувачем постачальникам товарів (послуг) та при імпорті і включається до розрахунку бюджетного відшкодування наступного звітного періоду.

Відповідно до п.п.7.7.3 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», платник податку може прийняти самостійне рішення про зарахування належної йому повної суми бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з цього податку наступних податкових періодів. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за наслідками звітного періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. При прийнятті такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних податкових періодів.

Відповідно до п.п.7.7.7 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», якщо за наслідками документальної невиїзної (камеральної) або позапланової виїзної перевірки (документальної) податковий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий податковий орган у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною податковим органом внаслідок проведення таких перевірок, податковий орган надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування.

Таким чином, за вказаних обставин, позивачем, в порушення положень вказаного закону було завищено заявлену суму бюджетного відшкодування на 2867167,56 грн., в тому числі за операціями з ТОВ «Консалтингова група «Онікс» на 2866948,74 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, за перевіряємий період позивачем не включено до валових витрат по податку на прибуток юридичні послуги отримані від ТОВ «Консалтингова група «Онікс». Позивачем включено до податкового кредиту суми ПДВ за юридичні послуги, отримані від ТОВ «Консалтингова група «Онікс» на загальну суму 2866948,74 грн., згідно податкових накладних: -№ 1108-01 від 11.08.2008р., на суму ПДВ 526 629,17 грн.,№ 0109-01 від 01.09.2008р., на суму ПДВ 453418,34 грн., № 2010-08 від 20.10.2008р., на суму ПДВ 128338,15 грн., № 0311-04 від 03.11.2008р. на суму ПДВ 425026,74 грн., -№0512-01 від 05.12.2008р. на суму ПДВ 103319,15 грн., № 0402-03 від 04.02.2009р. на суму ПДВ 119948,20 грн., № 2304-01 від 23.04.2009р. на суму ПДВ 234233,85 грн., № 2304-02 від 23.04.2009р. на суму ПДВ 160947,58 грн., № 2804-02 від 28.04.2009р. на суму ПДВ 48207,06 грн., № 2105-01 від 21.05.2009р. на суму ПДВ 563485,16 грн., № 2707-03 від 27.07.2009р. на суму ПДВ 103395,34 грн.

Відповідно до п.п.7.4.4. п. 7.4. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.

Таким чином, оскільки встановлені вищевказані факти неотримання позивачем послуг від ТОВ «Консалтингова група «Онікс», то позивачем в порушення п.п.7.4.4. п.7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» за перевіряємий період включено до податкового кредиту суми ПДВ за юридичні послуги по договору з ТОВ «Консалтингова група «Онікс» на загальну суму 2866948,74 грн.

В податкових деклараціях за серпень - грудень 2008 року та лютий-липень 2009 року, згідно акту документальної виїзної перевірки від 26.03.2009 року №8/2340/35188049 за період з 04.02.2008 року по 31.12.2008 року, операції з ТОВ «Консалтингова група «Онікс» не здійснювались.

Відповідно до абз.2 п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п.п.1.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 року № 168/704, господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Відповідно до п.2.15 Положення «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. N 88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за N 168/704, первинні документи підлягають обов'язковій перевірці працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов'язкових реквізитів та відповідність господарської операції чинному законодавству, логічна ув'язка окремих показників.

Відповідно до п. 2.16 Положення «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать нормативно-правовим актам, встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну і фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам. Такі документи повинні бути передані керівнику підприємства, установи для прийняття рішення.

Відповідно до п. 2.4 Положення «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.

Отже, суд вважає, що в порушення вказаних норм позивачем завищено заявлену суму бюджетного відшкодування на 2867167,56 грн., у тому числі за липень 2010 року на 2867167,56 грн., та неправомірно віднесено до складу податкового кредиту у сумі 2866948,74 грн., в тому числі за липень 2010 року на 2866948,74 грн.

Відповідно до абз. «а» пп.7.7.11. п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», не мають права на бюджетне відшкодування податку на додану вартість особи, які мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження будівництва основних фондів).

Таким чином, позивачем було задекларовано обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців у сумі 893395 грн., а заявлена сума ПДВ до відшкодування по декларації за липень 2010 року становить 2891715 грн., що перевищує задекларовані обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців.

Приписами ч.3 ст.2 КАС України встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Проаналізувавши наявні в матеріалах справи докази, суд приходить до висновку про правомірність зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість спірним податковим повідомленням-рішенням, та відповідно про відсутність підстав для визнання його нечинним та скасування.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Семенівка Агро» до державної податкової інспекції у Семенівському районі Чернігівської області про визнання протиправним (недійсним) та скасування податкового повідомлення-рішення відповідача від 19.10.2010 року № 0000292340/0 щодо завищення суми бюджетного відшкодування з ПДВ на 2867167,56 грн. задоволенню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 9, 69-71, 94, 97, 158-163, 156 КАС України, Чернігівський окружний адміністративний суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Постанова відповідно до ч. 1 ст. 254 КАС України набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів з дня її проголошення за правилами, встановленими ст.ст. 185-187 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Суддя підписОСОБА_5