Постанова № 52035518, 16.08.2011, Тернопільський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

іменем України

Справа № 2-а/1970/1377/11

16 серпня 2011 р.м.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд в складі:

головуючої Подлісної І.М.

секретарі Подорожної Н. М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі адміністративну справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 - іспанського спільного підприємства - товариства з Обмеженою відповідальністю «Санза ТОП» до ОСОБА_2 Міжрайонної державної податкової інспекції, третьої особи Тернопільської митниці про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення - рішення № 0000432301/1 від 26 листопада 2010р.

встановив:

ОСОБА_1 - іспанське спільне підприємство - товариство з обмеженою відповідальністю «Санза ТОП» звернулось до адміністративного суду з адміністративним позовом до ОСОБА_2 міжрайонної державної податкової інспекції, третьої особи Тернопільської митниці про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення - рішення № 0000432301/1 від 26 листопада 2010 р., посилаючись на те, що воно прийняте всупереч вимогам законодавства України, внаслідок упередженості, маніпулювання окремими правовими нормами та незастосування норм, які слід було застосувати.

В суді представники позивача ОСОБА_1 - іспанського спільного підприємства товариства з обмеженою відповідальністю «Санза ТОП» позовні вимоги підтримали та просили їх задовольнити, визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № 0000432301/1 ОСОБА_2 міжрайонної державної податкової інспекції від 26 листопада 2010 р..

Представники відповідача ОСОБА_2 міжрайонної державної податкової інспекції, Тернопільської області позовні вимоги не визнали, проти їх задоволення заперечили та пояснили, що оспорюване податкове повідомлення -рішення № 0000432301/1 ОСОБА_2 міжрайонної державної податкової інспекції від 26 листопада 2010 р., яким позивачу ОСОБА_1 - іспанському спільному підприємству - товариству з обмеженою відповідальністю «Санза ТОП» визначено суму податкового зобов'язання за платежем податок на прибуток підприємств в розмірі 1 106 414 грн. ЗО коп. в т.ч. 817988 грн. за основним платежем та 288 426 грн. ЗО коп. за штрафними (фінансовими) санкціями є обгрунтованим та прийняте з дотриманням вимог чинного законодавства, а тому підстави для задоволення позову відсутні.

Представник третьої особи Тернопільської митниці в суді пояснив, що позивач ОСОБА_1 - іспанське спільне підприємство - товариство з обмеженою відповідальністю «Санза ТОП» при оформленні митних документів будь-яких порушень чинного законодавства не допустив, а тому його вимоги є правомірними.

Податковим органом в період з 31.08.2010р. по 11.10.2010р. проведем планову виїзну перевірку СП TOB "Санза ТОП" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07,2009 року по ЗО червня 2010 року про що складено акт перевірки № 535/23-134/31274081 від 08.11.2010року.

В акті перевірки СП TOB "Санза ТОП" № 535/23-134/31274081 віо 08.11.2010 року з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07,2009 року по ЗО червня 2010 року податковій^ органом зафіксовано порушення порядку формування оподаткованого прибутку* а саме завищення валових витрат за період, що підлягав перевірці, всього на суму 3163 927 грн. СІП TOB "Санза ТОП" в порушення вимог пункту 4.1 статті 4 та підпункту 11.3.1 пункту 11.3 статті 11 Закону України 'Про оподаткування прибутку підприємств" не включено до складу валових доходів суми авансових платежів, внаслідок чого занижено валові доходи в другому і кварталі 2010 року на 98 025 грн. Перевіркою встановлено, що СП TOB "Санза ] ТОП" відносило на валові витрати суми, оплачені ПП ОСОБА_3 за консультування з питань комерційної діяльності та управління, транспортне -експедишйне обслуговування на підставі Актів виконаних робіт на загальну суму 36 010 грн. Слід зазначити, що договори на надання даних послуг ПП ОСОБА_3 з СП TOB "Санза ТОП" не укладались. До перевірки надавались акти прийому-передачі робіт (надання послуг) на загальну суму 36 010 грн., в яких зазначено вид послуг та вартість виконаних робіт, із яких слідує, що приватний підприємець ОСОБА_3 перебуває одночасно в трудових відносинах з підприємством, займає посаду інженера, відповідно до посадових обов'язків . відповідає за митне оформлення, забезпечення роботи верстатів, обладнання, механізмів, автотранспорту та отримує заробітну плату за виконання своїх обов'язків і функцій. Документів, що засвідчують факт надання послуг, для перевірки не представлено. Податковим органом зроблено висновок про порушення підприємством вимог підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в результаті завищення валових витрат на 36 010 грн. в тому числі в третьому кварталі 2009 року на 9 300 грн., в четвертому кварталі 2009року 10 800 грн., в першому кварталі 2010 року 7 500 грн., в другому кварталі 2010року 8 410 грн.

Відповідно до вимог пункту 1 статті 9 Закону України М996-Х1У від 16.07.1999 року Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні " підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій, а пунктом 2 статті 9 передбачено обов'язкові реквізити первинних та облікових документів- * найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції, посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарських операцій і правильність їх оформлення, особистий та електронний підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь в операції.

Перевіркою не виявлено, а підприємством не надано первинні регістри бухгалтерського обліку, що засвідчують факт надання послуг.

Також позивачем в періоді, що підлягав перевірці, придбавшись пиломатеріали у приватних підприємців-платників єдиного податку. Отримані пиломатеріали товариством оприбутковувались як готова продукція на підставі товарно-транспортних накладних, в яких зазначено кількісний показник товару в метрах кубічних та в яких не вказано якісні параметри, розміри пиломатеріалів,не зазначено документів, що слідують з вантажем (санітарні, якісні сертифікати, свідоцтва, довідки тощо, що визначаються Правилами перевезення вантажів). Підприємством не надано для перевірки Специфікації до Договору на поставку пиломатеріалів, накладних чи будь-яких інших документів, в яких було б зазначено розміри заготовок.. Відповідно до ГОСТУ 7897-83 та ГОСТУ2695-83 пиломатеріали виготовляються відповідно до розмірів, передбачених даними документами у відповідності з укладеними договорами товар повинен поставлятись згідно Специфікації. Оприбуткування пиломатеріалів здійснено на підставі регістрів первинного бухгалтерського обліку, які не відповідають вимогам п. 1, п.2. п. З ст.9 Закону №9 96 і не обліковують операцію. В результаті зазначеного перевіряюча прийшла до висновку, що договори поставки відповідно до статей 2,15,203,216 Цивільного кодексу України є нікчемними і не створюють юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю. Підприємством в порушення вимог підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств" завищено валові витрати на суму 2 418 592 грн.

Проведеною перевіркою встановлено, що СП TOB "Санза ТОП" (Покупець) уклало договори купівлі-продажу лісоматеріалів: № 23 від 01.02.2010 року з приватним підприємцем ОСОБА_4 (Продавець); № 39 від 12.01.2009року з приватним підприємцем ОСОБА_5(Продавець); № 25 від 01.02.2010року з приватним підприємцем ОСОБА_6 (Продавець); № 24 від 01.02.2010 з приватним підприємством "Континент" (Продавець); № 43 від 02.01.2010року з товариством з обмеженою відповідальністю деревообробним підприємством "Жидачів ліс" (Продавець). Відповідно до умов Договору Продавець зобов'язується передати у власність Покупця лісоматеріали, товар відвантажується на адресу Покупця щомісячно після узгодження з Покупцем факту готовності його прийняти. Пунктом 4.3 зазначених договорів встановлено, що Продавець забезпечує перевізника товару оригіналом товарно-транспортної накладної про відпуск матеріалів.

З документів, що відображають рух вантажів від Продавців (приватних підприємців ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6, приватного підприємства "Континент" та товариства з обмеженою відповідальністю деревообробного підприємства "Жидачів ліс") до Покупця (СП TOB "Санза ТОП") встановлено порушення документування операцій відправки та отримання товарів; в товарно-транспортних накладних не вказано повні адреси місць відправки та отримання товарів ; відсутні записи про якісні характеристики вантажу, що перевозиться; відсутні записи про документи, що супроводжують перевезення вантажу (санітарні, якісні сертифікати, свідоцтва, довідки, паспорти тощо, що визначаються правилами перевезення вантажів) ; відсутні або не повністю зазначені дані про матеріально -відповідальну особу вантажовідправника та вантажоодержувача (посада.прізвище, ім. 'я, по- батькові, штамп, номер та дата видачі довіреності; відсутні відмітки перевізника (підпис, штамп).

При перевірці товарно - транспортних накладних, які супроводжують рух лісоматеріалів від даних суб'єктів до СП TOB "Санза ТОП" встановлено факт передачі лісоматеріалів водію - експедитору, що суперечить результатам проведеної зустрічної перевірки. Всі запаси, шо надходять на підприємство, спочатку повинні бути оприбутковані на склад підприємства під повну матеріальну відповідальність матеріально-відповідальних осіб і лише після цього можуть передаватися іншим матеріально-відповідальним особам для використання у виробничо - господарській діяльності. У відповідності до чинного законодавства при отриманні товарів суб'єкт підприємницької діяльності має використовувати журнал обліку вантажів, що надійшли.який призначений для обліку і контролю за надходженням і оприбуткуванням усіх запасів, що надійшли на підприємство і за ведення якого призначається відповідальний працівник підприємства. Таким працівником здійснюються записи в міру надходження запасів на склад підприємства. Підставою для такого запису є, зокрема товарно-транспортна накладна.

Згідно з пунктом 2.7 Положення про документальне забезпечення записів у первинні документи складаються на бланках типових форм, затверджених Мінстатом України, а також на бланках спеціалізованих форм, затверджених міністерствами та відомствами України.Типові форми первинного обліку роботи вантажного автомобіля, зокрема, типова форма товарно-транспортної накладної, затверджено спільним Наказом Мінтрансу України, Мінстату України від 29.12.1995 року №488/346 "Про затвердження типових форм первинного обліку роботи вантажного автомобіля"(із змінами і доповненнями). Відповідно до пункту 2 цього наказу застосування зазначених форм первинного обліку всіма суб 'єктами господарської діяльності незалежно від форм власності є обов'язковим.

Відповідно до Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Мінтрансу України від 14.10.1997 року №363. товарно-транспортна накладна-єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбутковування, складського, оперативного та бухгалтерського оперативного та бухгалтерського обліку, також для розрахунків за перевезення вантажу і обліку виконаної роботи.

В Правилах перевезення окремими видами продукції виділено, зокрема, продукцію лісової, деревообробної і целюлозно-паперової промисловості.

Крім зазначеного, підпунктом 11.1 пункту 11 Правил перевезення визначено, що товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля є основними документами на перевезення вантажів. Підпункт 11.5 . пункту 11 Правил перевезення говорить, що Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі екземпляри товарно-транспортної накладної підписом і при необхідності печаткою (штампом).У відповідності до підпункту 11.6 пункту 11 Правил перевезення, після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій(експедитор) підписує \ всі її екземпляри, а відповідно з підпунктом 11.7 пункту 11 Правил перевезення Перший екземпляр товарно-транспортної накладної запишається у замовника (вантажовідправника), другий-передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача, у разі потреби й печаткою або штампом, документації, застосування якої для всіх суб'єктів господарської діяльності незалежно від форм власності є обов 'язковим.

В акті перевірки зроблено висновок, що операції по договорах купівлі-продажу лісоматеріалів, зазначені вище, не мали реального товарного характеру, оскільки не підтверджується факт надходження лісоматеріалів на підприємство. Фактично перевіркою встановлено документування операцій по регістрах бухгалтерського обліку, які стосуються лише факту перерахування грошових коштів.

Відповідно до пункту 4.1 статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств "валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах. Згідно з підпунктом 11.3.1 пункту 11.3 статті 11 цього Закону, датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу товарів (робіт, послуг) за готівку-dama її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої-дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг)- дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Пунктами 5.1 та 5.2 статті 5 цього Закону передбачено, що ватові витрати виробництва та обігу (далі-валові витрати)- сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. До складу валових витрат включаються,зокрема, суми будь - яких витрат, сплачених (нарахованих)протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою,веденням виробництва, продажем продукції (робіт,послуг).

Відповідно до підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 зазначеного Закону, не включаються до складу вагових витрат витрати на виплату винагород або інших видів заохочень,пов'язаних з таким платником податку фізичним чи юридичним особам у разі, якщо немає документарних доказів, що таку виплату або заохочення було проведено як компенсацію за фактично надану послугу. За наявності зазначених документальних доказів віднесенню до складу валових витрат підлягають фактичні суми виплат (заохочень), ame не більші ніж суми, розраховані за звичайними цінами. Не підлягають віднесенню до складу валових витрат суми збитків платника податку, понесених у зв'язку з реалізацією товарів (робіт, послуг) або їх обміном за цінами, що нижчі за звичайні, пов'язаним з таким платником податку особам. Не належать до складу вагових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунками, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Таким чином податкове повідомлення-рішення ОСОБА_2 міжрайонної державної податкової інспекції, M 0000432301/1 від 26 листопада 2010 p., яким визначено СП ТОВ "Санза ТОП" податкове зобов'язання з податку на прибуток в сумі 817 988 грн. та застосовано штрафну санкцію в сумі 288 426,30 грн. є правомірним та таким, що прийняте з дотриманням вимог чинного законодавства, а застосування податковим органом штрафні санкції та їх розмір є обґрунтованими, а тому підстави для задоволення позовних вимог відсутні.

керуючись cm. cm. 2, 6, 7, 72, 86, 160-163 КАС України, Законом України «Про порядок погашення зобов 'язань Платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181-111 від 21.12.2000p., Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», № 283/97-BP від 22.05.1997p., Податковим кодексом України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В позові ОСОБА_1 - іспанського спільного підприємства - товариств обмеженою відповідальністю «Санза ТОП» до ОСОБА_2 міжрайонної держЈ податкової інспекції, третьої особи Тернопільської митниці про визі^ протиправними та скасування податкового повідомлення - рішення № 00004323% від 26 листопада 2010р.- відмовити.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо воно не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга може бути подана до Львівського апеляційного адміністративного суду у порядок і строки, передбачені статтями 186 і 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддяПодлісна І.М.