Ухвала суду № 51947829, 30.09.2015, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 вересня 2015 р.Справа № 820/7453/15Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Сіренко О.І.

Суддів: Любчич Л.В. , Спаскіна О.А.

за участю секретаря судового засідання Медяник А.О.

представника відповідача ОСОБА_1

представників позивача ОСОБА_2, ОСОБА_3

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 14.08.2015р. по справі № 820/7453/15

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Інтерінструмент"

до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області

про скасування податкового повідомлення - рішення,

ВСТАНОВИЛА:

14 серпня 2015 року постановою Харківського окружного адміністративного суду адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Інтерінструмент" до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення - задоволено частково.

Скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області від 23.06.2015 року №0001671501 про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 1056063 грн у тому числі штрафні санкції 352021 грн.

В задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовлено.

Державна податкова інспекція у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області у апеляційній скарзі просить постанову суду першої інстанції скасувати, прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову в повному обсязі, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права. Вказує, що судом першої інстанції не було взято до уваги, що до декларації за лютий 2015 року (рядок 20.1) можуть бути включені суми непогашених станом на 01.02.2015 року залишків відємного значення попередніх податкових періодів, задекларовані у рядках 20.2 та 24 декларації за січень 2015 року у розмірі, що не перевищує позитивне значення різниці між сумою податкового зобовязання та податкового кредиту звітного періоду лютий 2015 року. Решта непогашених станом на 01.02.2015 року залишків відємного значення в розділі ІІІ декларації за лютий 2015 року не відображаються. Вказані показники вперше можуть бути сформовані в декларації за звітний період березня 2015 року.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Інтерінструмент" у письмових запереченнях просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін. Вказує, що показники податкових декларацій з податку на додану вартість за звітні періоди лютого 2015 року та березня 2015 року визначені позивачем з урахуванням положень ПК України та з використанням методики їх складання, передбаченої розділом V "Порядок заповнення податкової декларації" Наказу Мінфіну від 23.09.2014 року №966 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість" у редакції Наказу Мінфіна від 23.01.2015 року №13.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника відповідача та представників позивача, перевіривши рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги відповідно до ст. 195 КАС України, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав:

Судом першої інстанції встановлено, що 05 червня 2015 року ДПІ у Київському районі м. Харкова Міндоходів у Харківській області проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ "ІНТЕРІНСТРУМЕНТ".

05 червня 2015 року за результатом проведеної перевірки складено акт від №1707/20-31-15-0-

10/32033131 (а.с. 14-21), яким встановлено порушення позивачем порядку ведення податкового обліку, в результаті чого занижена сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку відємного значення попереднього звітного (податкового) періоду у загальному розмірі податку на додану вартість 704042 грн (а.с. 21).

23 червня 2015 року на підставі акту перевірки від 05.06.2015 року №1707/20-31-15-0-10/32033131 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 про збільшення товариству з обмеженою відповідальністю "Інтерінструмент" грошового зобовязання з податку на додану вартість за основним платежем у розмірі 704042 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціям 352021 грн. (а.с. 22). Підставою для винесення спірного повідомлення-рішення стало те, що в додатковому полі р. 22.1 розділу III декларації з ПДВ за лютий 2015 р. не відображено суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України на момент подання податкової декларації.

Задовольняючи позов ТОВ "ІНТЕРІНСТРУМЕНТ", суд першої інстанції виходив з того, що показники декларації з ПДВ за лютий та березень 2015 року визначені ТОВ "Інтерінструмент" з урахуванням положень Податкового кодексу України та з використанням методики її складання, передбаченої розділом V "Порядок заповнення податкової декларації" Наказу Мінфіну від 23.09.2014 р. № 966 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість у редакції Наказу Мінфіна від 23.01.2015 р. № 13.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Починаючи з 1 січня 2015 року норми Податкового кодексу України (надалі - ПК України) запроваджена система електронного адміністрування ПДВ, облік ПДВ в цій новій системі має починатися з " 0", а накопичені до 01.02.2015 року залишки від'ємного значення ПДВ повинні враховуватись в особливому порядку. Саме у зв'язку з цим Міністерством фінансів затверджено нову форму декларації з ПДВ, в якій для сум залишків від'ємного значення, непогашених станом на 01.02.2015, передбачено окремий розділ IV.

Згідно з п.п. "а" п. 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України:

За вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації, непогашені залишки сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року, задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів, від'ємне значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 цього Кодексу, та залишок від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року: а) або без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, збільшують розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення. Суми такого від'ємного значення та/або бюджетного відшкодування можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку; б) або підлягають поверненню платнику у порядку, визначеному статтею 200 Кодексу у редакції, що діяла станом на 31 січня 2014 року".

Виходячи з наведеної норми, саме заява платника податків є подією, з якою пов'язане збільшення розміру суми податку, на яку платник податків має право зареєструвати податкові накладні , та одночасне збільшення податкового кредиту. Заповнення такої заяви у складі декларації (починаючи з лютого 2015 року) є достатньою підставою для включення заявлених у ній залишків ПДВ до податкового кредиту в цій же декларації.

Платник податків самостійно вирішує, коли (в складі якої декларації) подати заяву та відобразити непогашені залишки ПДВ, а також напрям їх використання. При цьому всі непогашені залишки ПДВ без проведення перевірок, тобто автоматично, в силу заповнення заяви (додатку 2 до декларації), підлягають врахуванню як у збільшення реєстраційної суми, так і податкового кредиту.

З матеріалів справи вбачається, що відповідно до даних декларації з ПДВ за лютий 2015 року позивач мав суму непогашеного відємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду - 1 753 514 грн., які виникли за звітні періоди травня 2014 року, липня 2014 року, листопада-грудня 2014 року та січня 2015 року (а.с.25-26, а.с.29).

У податковій декларації з ПДВ за березень 2015 року ТОВ "ІНТЕРІНСТРУМЕНТ" було заявлено суму залишку відємного значення попередніх звітних періодів на початок звітного (податкового) періоду у рядку 26 в сумі 1 753 514 грн., з яких сума залишку відємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку у поточному звітному (податковому) періоді збільшено суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 200-1.3 статті 200-1 розділу V ПК України сформована у розмірі 1 428 936 грн. (рядок 27), а сума непогашеного відємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду склала 324 578 грн. (рядок 31) (а.с.33-36).

07 травня 2015 року позивачем подано уточнюючий розрахунок податкових зобовязань з податку на додану вартість у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний період лютого 2015 року (а.с.45-49), в якому відкориговані рядок 27 декларації (уточнений показник зазначений у розмірі 1 428 936 грн.), а також рядок 31 декларації (уточнений показник зазначений у розмірі 324 578 грн.), і крім того, відкориговані показники розділу ІІІ декларації, а саме - рядок 20 (уточнений показник - 1 428 936 грн.), рядок 20.2 (уточнений показник 1 428 936 грн.), рядки 21, 22, 22.1, 24 (уточнений показник 1 104 358 грн. по кожному).

З огляду на коригування показників декларації з ПДВ за лютий 2015 року, 08 травня 2015 року позивачем також подано уточнюючий розрахунок податкових зобовязань з податку на додану вартість у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний період березня 2015 року (а.с.69-73), в якому відкориговані рядок 26 декларації (уточнений показник зазначений у розмірі 324 578 грн.), рядок 27 декларації (показник зазначено як "-".), а також рядок 31 декларації (уточнений показник зазначений у розмірі 324 578 грн.). Крім того відкориговані показники розділу ІІІ декларації, а саме рядків 20, 20.1, 20.2, 21, 22, 22.1, 24.

Тобто, ТОВ "Інтерінструмент" відкориговані показники розділу ІІ декларації за звітні періоди лютого 2015 року та березня 2015 року з урахуванням відємного значення ПДВ попередніх звітних періодів.

Колегія суддів зазначає, що ТОВ "Інтерінструмент" складено й подано до відповідача податкові декларації з ПДВ за лютий 2015 року та березень 2015 року з дотриманням усіх вимог діючого податкового законодавства.

Відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України за вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації, непогашені залишки сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року та від'ємне значення суми ПДВ, яке задеклароване платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, збільшують розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пункту 2001.3 цього Кодексу, з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення або відшкодовуються у порядку, передбачено нормами Податкового кодексу України станом на 31 січня 2014 року.

З метою належного виконання цієї норми підпункту 3 розділу IX Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 23 вересня 2014 року N 966 (далі - Порядок №966), передбачено, що суми від'ємного значення податку попередніх звітних періодів до розділу III декларацій з ПДВ за звітні податкові періоди, починаючи з лютого 2015 року не переносяться, а відображаються в розділі IV декларації (тобто від'ємне значення податку та суми бюджетного відшкодування за періоди до 01.02.2015 в податковій декларації відокремлюються для того щоб платник податку зміг зробити вибір, передбачений пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України). При цьому в зазначеній вище нормі Порядку №966 не зроблено висновків, що можливість заповнювати рядок 20.2 податкової декларації з ПДВ, в якому зазначається збільшення "ліміту реєстрації податкових накладних та сум податкового кредиту", починається для платників податку лише з березня 2015 року. Жодна норма Податкового кодексу України та Порядку не визначає термін, з якого платник податку за власним бажанням буде враховувати залишки від'ємного значення (бюджетного відшкодування) з ПДВ за старими правилами чи враховувати зазначені суми (або їх частину) в складі від'ємного значення розділу III Декларації.

Колегія суддів погоджується з позицією суду першої інстанції, що від'ємне значення податку сформоване до 01.02.2015 року платник податків має направити на зменшення майбутніх зобов'язань за правилами, які діяли станом на 31.01.2014 року.

Посилання контролюючого органу в апеляційній скарзі на роз'яснення ДФС України, надані листом від 06.03.2015 року, є безпідставними, оскільки не відповідають прямій нормі п. 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ. Податковий кодекс України не містить жодних обмежень щодо граничних строків перенесення залишку від'ємного значення ПДВ попередніх податкових періодів до складу сум, що включаються до податкового кредиту наступного податкового періоду.

В пункті 33 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України передбачено, що у разі коли платник податку скориставшись своїм правом переносить частину від'ємного значення на збільшення "ліміту реєстрації податкових накладних", таке перенесення здійснюється без проведення перевірок, передбачених статтею 200 Податкового кодексу України (у тому числі і без проведення камеральної перевірки, яка передбачена пунктом 200.10 Податкового кодексу України). Проте, відповідачем проведена камеральна перевірка позивача на підставі пункту 200.10 статті 200 Податкового кодексу України, що є порушенням зазначених законодавчих вимог.

Відповідно до вищевикладеного, колегія суддів вважає, що постанова суду першої інстанції ухвалена з дотриманням норм процесуального права, у відповідності до вимог норм матеріального права, тому колегія суддів вважає, що підстав для її скасування немає.

Відповідно до ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, ст. 198, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області - залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 14.08.2015р. по справі № 820/7453/15 - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)ОСОБА_4Судді(підпис) (підпис) ОСОБА_5 ОСОБА_6 Повний текст ухвали виготовлений 02.10.2015 р.