Постанова № 51866474, 08.09.2015, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

08 вересня 2015 року № 826/12507/15

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Федорчука А.Б., розглянувши адміністративну справу в письмовому провадженні

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Аккорда"до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління ДФС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

На підставі ч. 6 ст. 128 КАС України, Суд розглядає справу у письмовому провадженні.

ВСТАНОВИВ:

Позивач, в особі Товариства з обмеженою відповідальністю "Аккорда" (надалі - Позивач), звернувся з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління ДФС у м. Києві (надалі - Відповідач) про визнання протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києві № 0004572203, № 0004582203, № 0004592203 від 19.06.2015р.

В обґрунтування позовних вимог Позивач зазначає, що Відповідачем безпідставно зроблено висновки щодо завищення у перевіряємий період валових витрат та податкового кредиту, у зв'язку із формуванням таких з урахуванням взаємовідносин з контрагентами. Крім того, позивачем вказується на протиправність дій податкового органу при винесенні спірних податкових повідомлень-рішень.

В судовому засіданні представник Позивача позовні вимоги підтримав в повному обсязі.

Відповідачі в судове засідання не з'явились, хоча були належним чином повідомлені про судовий розгляд справи, відповідно до вимог статей 35, 37 Кодексу адміністративного судочинства України.

На адресу Окружного адміністративного суду міста Києва від Відповідача надійшли заперечення на позовну заяву. Доводи відповідача, викладені в письмових запереченнях, аналогічні доводам та висновкам викладеним в акті перевірки також, Відповідач наголошує, що Позивачем під час перевірки не надано всю первинну документацію.

У відповідності до ч. 6 ст. 128 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Співробітниками Держаної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління ДФС у м. Києві проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Аккорда" з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ "Батискаф" за листопад 2014 року, ТОВ "Алтібуд" за листопад 2014 року, ТОВ "Форум-Менеджмент Груп" за листопад 2014 року, ТОВ "Компанія "Дісо" за грудень 2014 року, ТОВ "Гаттака" за грудень 2014 року, ТОВ "Адомани" за січень 2015 року.

За результатами перевірки складено акт від 27.05.2015 р. за № 319/1-26-50-22-03/39424712 (надалі - Акт перевірки).

В акті перевірки встановлені наступні порушення: п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України" від 02.12.2010 р. №2755- VI із змінами та доповненнями, завищено від'ємне значення податку на додану вартість за грудень 2014 року на суму 70 177 грн. та занижено податок на додану вартість на загальну суму 4 540 225 грн., в т.ч. за листопад 2014р. - 3 121 735 грн., за грудень 2014р. - 343 157 грн., за січень 2015р. - 1 075 333 грн.; п. 138.2 ст.138, п.п.139.1.9 п. 139.1 ст.139 Податкового кодексу України" від 02.12.2010 р. №2755-VІ із змінами та доповненнями занижено податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 3 181 562 грн., в т.ч. за 2014 рік на суму 3 181 562 грн.

Не погоджуючись з висновками викладеними в Акті перевірки , Позивачем подано до податкового органу Заперечення на акт перевірки, за результатом розгляду заперечень Листом від 16.06.2015 року №10463/10/26-50-22-03 Податковий орган повідомив Позивача, що висновки Акту перевірки залишено без змін, а заперечення без задоволення.

На підставі Акту перевірки Податковим органом винесено податкові повідомлення-рішення: №0004572203 від 19.06.2015р., яким збільшено податок на прибуток в сумі 3 976 952,50 грн., з них за основним платежем в розмірі + 3 181 562,00 грн. та застосовані штрафні санкції з цього податку в сумі 795 390,50 грн.; №0004582203 від 19.06.2015р., яким збільшено податок на додану вартість в сумі 5 675 281,25 грн., з них за основним платежем в розмірі + 4 540 225,00 грн. та застосовані штрафні санкції з цього податку в сумі 1 135 056,25 грн.; №0004592203 від 19.06.2015р., яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 70 177 грн.

Повно та всебічно дослідивши наявні матеріали справи, а також норми чинного законодавства, суд прийшов до висновку про не обґрунтування позовних вимог виходячи з наступного.

Позивачем в позовній заяві зазначено, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій з контрагентами позивача до перевірки були надані: договори, укладені між ТОВ «Аккорда» та товариствами - контрагентами; акти здачі-приймання виконаних робіт (послуг); податкові накладні; видаткові накладні, які належним чином оформлені та відповідають зазначеним даним, які відображені в податкових деклараціях.

Судом досліджено матеріали справи та встановлено, що на підтвердження придбання у ТОВ «Алтібуд» (Постачальник) товару, Позивачем (Одержувач) надано суду наступні документи: Видаткові накладні: №РН-0001842 від 12.11.2014 р. на суму з ПДВ - 3897,17 грн., №РН-0001844 від 12.11.2014 р. на суму з ПДВ - 5847,43 грн., №РН-0001786 від 12.11.2014 р. на суму з ПДВ - 6041,64 грн., №РН-0001820 від 14.11.2014 р. на суму з ПДВ - 3430,55 грн., №РН-0001859 від 14.11.2014 р. на суму з ПДВ - 651,38 грн., №РН-0001797 від 14.11.2014 р. на суму з ПДВ - 5298,90 грн., №РН-0001861 від 14.11.2014 р. на суму з ПДВ - 4622,03 грн., №РН-0001930 від 25.11.2014 р. на суму з ПДВ - 3960,00 грн.

Крім того, Суд звертає увагу, що в вищезазначених видаткових накладних не зазначено повністю реквізити ким отримано товар та відсутні реквізити про довіреність, на підставі якої отримано товар.

З матеріалів справи вбачається, що вищезазначені видаткові накладні виписані на підставі рахунків-фактури: №СФ-0002373 від 04.11.2014 р., №СФ-0002391 від 05.11.2014 р., №СФ-0002315 від 28.10.2014 р., №СФ-0002430 від 10.11.2014 р., №СФ-0002405 від 06.11.2014 р., №СФ-0002403 від 06.11.2014 р., №СФ-0002442 від 11.11.2014 р., №СФ-0002508 від 18.11.2014 р., які відсутні в матеріалах справи, що в свою чергу свідчить, що Позивачем не надано в повному об'ємі первинну документацію.

Також, Позивачем надано суду податкові накладні, які виписані ТОВ «Алтібуд»: від 11.11.2014 р. №80 на загальну суму з ПДВ - 6041,64 грн. на підставі Договору від 28.10.2014 року №2315, від 11.11.2014 р. №86 на загальну суму з ПДВ - 3897,17 грн. на підставі Договору від 04.11.2014 року №2373, від 13.11.2014 р. №103 на загальну суму з ПДВ - 3430,55 грн. на підставі Договору від 10.11.2014 року №2430, від 13.11.2014 р. №106 на загальну суму з ПДВ - 4622,03 грн. на підставі Договору від 11.11.2014 року №2442, від 10.11.2014 р. №69 на загальну суму з ПДВ - 651,38 грн. на підставі Договору від 06.11.2014 року №2405, від 11.11.2014 р. №84 на загальну суму з ПДВ - 5298,90 грн. на підставі Договору від 06.11.2014 року №2403.

Суд звертає увагу, що дані податкові накладні виписані на підставі Договорів поставок: від 28.10.2014 року №2315, від 04.11.2014 року №2373, від 06.11.2014 року №2405, від 11.11.2014 року №2442, які також відсутні в матеріалах справи.

З Акту перевірки вбачається, що Позивачем і до перевірки не надано всю первинну документацію, зокрема і договорів, які були укладені між Позивачем та ТОВ «Алтібуд».

Між Позивачем (Покупець), з однієї сторони, та ТОВ «Форум-Менеджмент груп» (Продавець), з іншої сторони, укладено Договір купівлі-продажу №ДП 9 від 25.11.2014 року (надалі - Договір №ДП 9).

У відповідності до п. 1.1 - п. 1.4 Договору №ДП 9, Продавець зобов'язується передати у власність Покупця майно, а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити майно на умовах цього Договору. Найменування, ціна, кількість та загальна вартість майна узгоджується Сторонами у Специфікації, що є невід'ємною частиною цього Договору. Майно, що передається за цим Договором буде зазначене у видаткових накладних, що є невід'ємними частинами цього Договору. Майно, що передається за цим Договором придатне для мети, з якою майно такого роду звичайно використовується (якість товару).

Згідно п. 3.1 - п. 3.3 Договору №ДП 9, Продавець зобов'язується передати майно Покупцеві у строк 30 (тридцять) календарних днів з моменту укладення цього Договору. Передача майна здійснюється Продавцем Покупцеві по видаткових накладних і довіреності на уповноважену особу, оформленої належним чином, після пред'явлення такою особою документа, що посвідчує особу. Майно за цим Договором може бути передано Покупцеві декількома партіями.

Також, між Позивачем (Покупець), з однієї сторони, та ТОВ «Форум-Менеджмент груп» (Продавець), з іншої сторони, укладено Договір поставки обладнання №12/14 від 25.11.2014 року (надалі - Договір №12/14).

У відповідності до п. 1.1 - 1.3 Договору №12/14, Постачальник зобов'язується передати Покупцю у власність Товар, а Покупець зобов'язується прийняти Товар та здійснити оплату за нього Постачальнику на умовах цього Договору. Асортимент та загальна кількість Товару, що поставляється згідно цього Договору, визначається в узгодженій Сторонами Специфікації №1 від 30 листопада 2014 року, яка є невід'ємною частинного даного Договору. Постачальник гарантує, що внаслідок укладення цього Договору не буде порушено прав та законних інтересів інших осіб, на момент укладення цього Договору Товар прихованих недоліків немає, Товар не знаходиться під арештом, у заставі чи податковій заставі, не є внеском до статутного (складеного) капіталу юридичних осіб, не є проданий, подарований, не є об'єктом оренди та/або інших цивільно-правових договорів та угод з третіми особами.

Згідно з п. 2.1 - п. 2.3 та п.3.1, п. 3.2 Договору №12/14, приймання товару здійснюється відповідно до видаткової накладної. Одночасно з поставкою товару Покупцю, Постачальник зобов'язаний надати належним чином оформлені документи, що підтверджують поставку Товару: видаткова накладна в 2-х екз.; податкова накладна в 1 екз. Гарантійний строк щодо Товарів складає 6 (шість) місяців з прийняття Покупцем товару та підписання сторонами видаткової накладної. Якість товару, що поставляється за цим Договором, має відповідати відповідним ТУ, стандартам, що передбачені для даного виду Товару. Поставка товару здійснюється Постачальником протягом 10 робочих днів з дати підписання даного Договору. Приймання - передача Товару здійснюється за адресою: м. Київ, просп. Московський, 9.

Крім того, між Позивачем (Покупець), з однієї сторони, та ТОВ «Форум-Менеджмент груп» (Продавець), з іншої сторони, укладено Договір купівлі-продажу №60/КР від 25.11.2014 року (надалі - Договір №60/КР).

У відповідності до п. 1.1 - п. 1.4 та п. 3.1, п.3.2 Договору №60/КР, Продавець зобов'язується передати у власність Покупця майно, а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити майно на умовах цього Договору. Найменування, ціна, кількість та загальна вартість майна узгоджується Сторонами у Специфікації, що є невід'ємною частиною цього Договору. Майно, що передається за цим Договором буде зазначене у видаткових накладних, що є невід'ємними частинами цього Договору. Майно, що передається за цим Договором придатне для мети, з якою майно такого роду звичайно використовується (якість товару). Продавець зобов'язується передати майно Покупцеві протягом 30 (тридцяти) календарних днів з моменту укладення даного Договору. Передача майна здійснюється Продавцем Покупцеві по видаткових накладних і довіреності на уповноважену особу, оформленої належним чином, після пред'явлення такою особою документа, що посвідчує особу. Майно за цим Договором може бути передано Покупцеві декількома партіями. Поставка товару здійснюється Постачальником протягом 10 робочих днів з дати підписання даного Договору. Приймання - передача Товару здійснюється за адресою: м. Київ, просп. Московський, 9.

Між Позивачем (Покупець), з однієї сторони, та ТОВ «Форум-Менеджмент груп» (Продавець), з іншої сторони, укладено Договір №2912/14Ен про технічне забезпечення електропостачання споживача від 25.11.2014 року (надалі - Договір №2912/14Ен).

У відповідності до п. 1.1 - п. 1.3 Договору №2912/14Ен, Власник мереж забезпечує технічну можливість передачі електричної енергії Споживачу в обсягах згідно з договором про постачання або про купівлю-продаж електричної енергії, з показниками допустимих відхилень від стандартних умов надання обсягу електричної енергії та рівня дозволеної потужності за класами напруги, а Споживач дотримується установленого режиму споживання електричної енергії та своєчасно сплачує за отримані послуги, визначені пунктом 4.1 цього Договору. Передача електричної енергії забезпечується відповідно до однолінійної схеми, наведеної в додатку №1 "Однолінійна схема". Власник мереж забезпечує передачу електричної енергії в точку продажу, визначену згідно додатку №1, як межа балансової належності між ТОВ «Форум-Менеджмент Груп» та ТОВ «Аккорда». Приєднана потужність електроустановок Споживача 900 кВт, дозволена потужність електроустановок Споживача 900 кВт.

Згідно з п. 7.1 - п. 7.3 Договору №2912/14Ен, облік електричної енергії у Споживача, струмоприймачі якого приєднані до електричних мереж Власника мереж, здійснюється приладом обліку (лічильником), встановленим в ГРІД Споживача. У разі застосування для обліку спожитої електроенергії багатотарифних засобів обліку зміна тарифних зон електронних багатофункціональних засобів обліку здійснюється електропередавальною організацією, або організацією, яка уповноважена електропередавальною організацією на виконання таких робіт у присутності представника Споживача та Власника мереж та оформлюється відповідним актом за підписом Сторін. На підставі показів засобів обліку електричної енергії у терміни, передбачені додатком №3 «Графік зняття показів засобів обліку електричної енергії», Споживачем та Власником мереж оформлюються такі документи; 1) акт здачі - прийняття наданих послуг; акт про обсяг переданої Споживачу електричної енергії; 2) акт результатів замірів електричної потужності. За наявності вводів на різних ступенях напруги та різних системах обліку значення показів надаються окремо за кожною точкою обліку.

Також, між Позивачем (Покупець), з однієї сторони, та ТОВ «Форум-Менеджмент груп» (Продавець), з іншої сторони, укладено ряд Договір купівлі-продажу: №37/1 від 25.11.2014 року; №59/КОТ від 25.11.2014 року; №3012/14 ОБЛ від 25.12.2014; №3011/2014 від 25.11.2014 року; №ДП 11 від 25.11.2014 року (надалі - Договори).

У відповідності до п.1.1 - п. 1.5 вищезазначених Договорів Продавець зобов'язується передати у власність Покупця майно, а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити майно на умовах цього Договору. Найменування, ціна, кількість та загальна вартість майна узгоджується Сторонами у Специфікації, що є невід'ємною частиною цього Договору. Майно, що передається за цим Договором буде зазначене у видаткових накладних, що є невід'ємними частинами цього Договору. Майно, що передається за Цим Договором, є новим, тобто таке, що не було у використанні. Майно, що передається за цим Договором придатне для мети, з якою майно такого роду звичайно використовується (якість товару).

Згідно з п. 3.1 - п. 3.3 Договорів, Продавець зобов'язується передати майно Покупцеві протягом 30 (тридцяти) календарних днів з моменту укладення даного Договору. Передача майна здійснюється Продавцем Покупцеві по видаткових накладних і довіреності на уповноважену особу, оформленої належним чином, після пред'явлення такою особою документа, що посвідчує особу. Майно за цим Договором може бути передано Покупцеві декількома партіями.

Між Позивачем (Покупець), з однієї сторони, та ТОВ «Форум-Менеджмент груп» (Продавець), з іншої сторони, укладено Договір поставки №58/ДР від 01.11.2014 року (надалі - Договір №58/ДР).

У відповідності до п.1.1, п. 1.2 Договору №58/ДР, у відповідності до умов цього Договору Постачальник зобов'язується поставляти Покупцеві Товар - пиломатеріали обапол в кількості 300 куб.м., ліс-сухостій в кількості 1297 куб.м., а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити Товар у відповідності до положень цього Договору. Постачальник гарантує, що внаслідок укладення цього Договору не буде порушено прав та законних інтересів інших осіб, на момент укладення цього Договору Товар прихованих недоліків немає, Товар не знаходиться під арештом, у заставі чи податковій заставі, не є внеском до статутного (складеного) капіталу юридичних осіб, не є проданий, подарований, не є об'єктом оренди та/або інших цивільно-правових договорів та угод з третіми особами, Постачальник має всі необхідні дозволи на зняття лісу-сухостою.

Згідно з п. 3.1 - п. 3.3 Договору №58/ДР, Постачальник зобов'язується передати Товар Покупцю протягом 10 (десяти) робочих днів з дати укладання даного Договору на умовах DDР Міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «ІНКОТЕРМС» в редакції 2010 року. Передача товару здійснюється на підставі видаткової накладної за наступною адресою: м. Київ, провулок Охтирський, 7. Повноваження представників Покупця на здійснення та оформлення здачі-прийняття Товару в пункті поставки можуть підтверджуватися відповідною довіреністю, яка оформлюється на фірмовому бланку Покупця. Вказана довіреність повинна містити наступні реквізити: дата видачі довіреності та її вихідний номер; прізвища, імена, по-батькові уповноважених Покупцем осіб, їх паспортні дані та зразки підписів; зразок штампу Покупця; строк довіреності; підпис директора Покупця; відтиск основної печатки Покупця. Право власності на Товар та ризик випадкового знищення/пошкодження Товару переходить від Постачальника до Покупця з моменту підписання Сторонами оформленої належним чином накладної на Товар в пункті поставки. Товари приймаються по видатковій накладній та по Акту прийому-передачі товару, якими підтверджується перехід права власності на Товар. Видаткова накладна та Акт прийому-передачі товару підписуються належним чином уповноваженими представниками сторін, складаються у двох екземплярах, по одному для кожної сторони.

Також, між Позивачем (Покупець), з однієї сторони, та ТОВ «Форум-Менеджмент груп» (Продавець), з іншої сторони, укладено Договір купівлі-продажу №ДП 7 від 03.11.2014 року (надалі - Договір №ДП 7).

У відповідності до п. 1.1 - п. 1.6 Договору №ДП 7, Продавець зобов'язується передати у власність Покупця Товар, а Покупець зобов'язується прийняти і оплатити Товар на умовах та в порядку, визначених цим Договором. В розумінні цього Договору Товаром є: автопричіп "Купава" мод. 813260 (4,2x2,5x2,2), 1- вісь, у кількості - 2 (два) причепа. Комплектація Товару: Товар за цим Договором обладнаний згідно узгодженого переліку обладнання та узгодженої схеми, які є Додатками та невід'ємною частиною цього Договору. Сторони в цьому Договорі погодили вимоги до якості Товару - якість Товару та його комплектуючих (додаткового обладнання) має відповідати стандартам, технічним умовам підприємств-виробників, зазначеним у технічній документації, яка встановлює вимоги до якості Товару і параметрам, зазначеним у Договорі та Додатках до нього, але у будь-якому випадку якість Товару має відповідати встановленим для даного Товару критеріям якості. Одночасно з поставкою Товару, Покупцю надається пакет супроводжувальних документів, які підтверджують якість Товару та відповідність його діючим нормам, стандартам, технічним умовам підприємств-виробників. Для отримання зазначеного вище Товару та пакету документів представник Покупця повинен мати при собі довіреність, оформлену належним чином, та особистий паспорт. Товар, що передається за цим Договором придатне для мети, з якою майно такого роду звичайно використовується (якість товару).

Позивачем надано суду наступні документи, які підтверджують виконання умов договорів: Специфікації, видаткові накладні: №14 від 30.11.2014 р. на загальну суму 327 374,05 грн., №12 від 30.11.2014 р. на загальну суму 804 319,90 грн., №5617 від 30.11.2014 р. на загальну суму 9 806,53 грн., №5587 від 30.11.2014 р. на загальну суму 323783,72 грн., №5618 від 30.11.2014 р. на загальну суму 110194,12 грн., №5619 від 30.11.2014 р. на загальну суму 2 215,84 грн., №5620 від 30.11.2014 р. на загальну суму 5 516,40 грн., №5621 від 30.11.2014 р. на загальну суму 214 727,29 грн., №5623 від 30.11.2014 р. на загальну суму 275 004,97 грн., №5589 від 30.11.2014 р. на загальну суму 2 708,45 грн., №5588 від 30.11.2014 р. на загальну суму 171 793,98 грн., №5587 від 30.11.2014 р. на загальну суму 323 783,72 грн., №5613 від 30.11.2014 р. на загальну суму 533 142,00 грн., №5614 від 30.11.2014 р. на загальну суму 294 531,34 грн., №5616 від 30.11.2014 р. на загальну суму 408 129,59 грн., №5596 від 30.11.2014 р. на загальну суму 52 424,94 грн., №5595 від 30.11.2014 р. на загальну суму 943 918,99 грн., №5594 від 30.11.2014 р. на загальну суму 367 484,34 грн., №5597 від 30.11.2014 р. на загальну суму 117576,58 грн., №5598 від 30.11.2014 р. на загальну суму 552 934,13 грн., №5599 від 30.11.2014 р. на загальну суму 527 753,12 грн., №5620 від 30.11.2014 р. на загальну суму 564 915,00 грн., №5603 від 30.11.2014 р. на загальну суму 565 813,93 грн., №5604 від 30.11.2014 р. на загальну суму 527 193,43 грн., №5605 від 30.11.2014 р. на загальну суму 392 261,88 грн., №5601 від 30.11.2014 р. на загальну суму 296 093,92 грн., №5600 від 30.11.2014 р. на загальну суму 539 806,46 грн., №5606 від 30.11.2014 р. на загальну суму 554 695,85 грн., №5607 від 30.11.2014 р. на загальну суму 353 867,05 грн., №5608 від 30.11.2014 р. на загальну суму 546 651,55 грн., №5612 від 30.11.2014 р. на загальну суму 533 142,00 грн., №5609 від 30.11.2014 р. на загальну суму 459 583,22 грн., №7 від 30.11.2014 р. на загальну суму 37 974,38 грн., №6 від 30.11.2014 р. відсутні дані про суму на яку здійснено поставку, №5 від 30.11.2014 р. на загальну суму 4 124 601,01 грн., №5583 від 30.11.2014 р. на загальну суму 520 000,00 грн., №5583 від 30.11.2014 р. на загальну суму 520 000,00 грн., №20 від 30.11.2014 р. на загальну суму 306 680,26 грн., №9 від 30.11.2014 р. на загальну суму 15 367,84 грн., №10 від 30.11.2014 р. на загальну суму 92 207,04 грн., №5591 від 30.11.2014 р. на загальну суму 7 435,39 грн., №5592 від 30.11.2014 р. на загальну суму 135 233,93 грн., №5615 від 30.11.2014 р. на загальну суму 489 969,78 грн., №5610 від 30.11.2014 р. на загальну суму 538 159,40 грн., №5593 від 30.11.2014 р. на загальну суму 215 880,44 грн., №5590 від 30.11.2014 р. на загальну суму 364 329,12 грн. (Договір: №3011/2014 від 25.11.2014 року, ДП11 від 25.11.2014 року, №/12/14 від 25.11.2014 року, ДП9 від 25.11.2014 року, №58/ДР від 01.11.2014 року), Акт приймання - передачі Товару до Договору купівлі-продажу №ДП 7 від 03.11.2014 р.; Довіреність №419 від 28.11.2014 року, яка дійсна до 07 грудня 2014 року; Податкові накладні: від 30.11.2014 року №115 на загальну суму з ПДВ 323 783,72 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №117 на загальну суму з ПДВ 2 708,45 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №118 на загальну суму з ПДВ 364 329,12 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №119 на загальну суму з ПДВ 7 435,39 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №121 на загальну суму з ПДВ 215 880,44 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №122 на загальну суму з ПДВ 367 484,34 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №123 на загальну суму з ПДВ 943 918,99 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №126 на загальну суму з ПДВ 52 424,94 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №124 на загальну суму з ПДВ 117 576,58 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №126 на загальну суму з ПДВ 552 934,13 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №127 на загальну суму з ПДВ 527573,12 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №128 на загальну суму з ПДВ 539 806,46 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №129 на загальну суму з ПДВ 296 093,92 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №130 на загальну суму з ПДВ 564 915,00 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №131 на загальну суму з ПДВ 565 813,93 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №132 на загальну суму з ПДВ 527 193,43 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №133 на загальну суму з ПДВ 392 261,88 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №134 на загальну суму з ПДВ 554 695,85 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №135 на загальну суму з ПДВ 353 867,05 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №136 на загальну суму з ПДВ 546 651,55 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №137 на загальну суму з ПДВ 459 583,22 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №138 на загальну суму з ПДВ 538 159,40 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №140 на загальну суму з ПДВ 533 142,00 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №141 на загальну суму з ПДВ 294 531,34 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №143 на загальну суму з ПДВ 408 129,59 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №144 на загальну суму з ПДВ 9 806,53 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №145 на загальну суму з ПДВ 110 194,12 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №146 на загальну суму з ПДВ 2 215,84 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №147 на загальну суму з ПДВ 5516,40 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №148 на загальну суму з ПДВ 214 727,29 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №149 на загальну суму з ПДВ 275 004,97 грн. на підставі договору №3011/2014, від 30.11.2014 року №14 відсутні дані про загальну суму на підставі договору №ДП9, від 30.11.2014 року №10 на загальну суму з ПДВ 92 207,04 грн. на підставі договору №ДП7.

Суд звертає увагу, що в матеріалах справи наявні більше ніж 5 договорів поставки з даних контрагентам, проте, первинна документація надана не в повному обсязі, як не надано до решти договорів довіреності, видаткові накладні, податкові накладні, товарно-транспортні накладні на поставку товару, відсутня документація, які підтверджує знаходження отриманого товару на балансі (побутова техніка та інші товари), відсутні докази використання отриманого товару, сертифікати якості товару.

В підтвердження наявності відносин між ТОВ «Батискаф» та Позивачем, останнім надано суду лише податкові накладні: від 11.11.2014 р. №40 на загальну суму з ПДВ 10 680,00 грн. на підставі Договору про виконання роботи від 06.11.2014 р. №1362; від 11.11.2014 р. №41 на загальну суму 134 322,00 грн. на підставі Договору про виконання роботи від 06.11.2014 р. №1364, проте, в матеріалах справи відсутня первинна документація, Договір, видаткові накладні, акти приймання передачі.

Судом встановлено, що між Позивачем (Замовник), з однієї сторони, та ТОВ «Компанія «ДІСО» (Виконавець), з іншої сторони, укладено Договір №291114 про надання інформації від 29.11.2014 року (надалі - Договір №291114).

У відповідності до п. 1.1 - 1.6 Договору №291114, в порядку та на умовах, визначених даним Договором, Виконавець зобов'язується за плату надати Замовнику інформаційні юридичні послуги, визначені умовами даного Договору, а Замовник зобов'язується прийняти належним чином надані послуги та вчасно оплатити їх. Виконавець здійснює надання консультаційних послуг з приводу: консультація замовника щодо перевірок контролюючими органами; експертиза договорів, наданих Замовником; консультації з питань бухгалтерського та податкового обліку; експертиза матеріалів, щодо яких можливі перевірки (отримано запити) контролюючих органів. Замовник має право скористатись додатковими послугами Виконавця, що не включені до цього договору, оплата вартості яких здійснюється за окремими розцінками, визначеними в додатковому договорі. Окремі доручення можуть надаватися Замовником як в письмовій, так і в усній формі. Надання послуг за цим договором здійснюється шляхом: дослідження та аналізу фактичних обставин; надання усних консультацій, рекомендацій; складення письмових довідок та висновків; підготовка проектів інших документів, за окремою письмовою згодою сторін; Замовник має право скористатись додатковими послугами Виконавця, що не включені до цього договору, оплата вартості яких здійснюється за окремими розцінками, визначеними в додатковому договорі. Окремі доручення можуть надаватися Замовником як в письмовій, так і в усній формі. Сторони домовились, що Виконавець надає визначені даним Договором послуги від дати підписання даного Договору до 31 грудня 2014 року.

Позивач зазначає, що договірні зобов'язання виконані належним чином в підтвердження надано наступні документи: Акти здачі-приймання робіт (надання послуг): №1127 від 31.12.2014 року «Консультація замовника, щодо перевірок контролюючими органами» на загальну суму з ПДВ 55 000,00 грн., №1128 від 31.12.2014 року «експертиза договорів, угод наданих Замовником» на загальну суму з ПДВ 55 000,00 грн., №1129 від 31.12.2014 року «консультація з питань бухгалтерського та податкового обліку» на загальну суму з ПДВ 55 000,00 грн., №1130 від 31.12.2014 року «експертиза матеріалів Замовника, щодо яких були перевірки податкових органів» на загальну суму з ПДВ 55 000,00 грн.; податкові накладні від 31.12.2014 року №1127 - №1130.

Суд звертає увагу, що в матеріалах справи відсутні докази, яким чином було проведено консультації, які договори та бухгалтерську документацію було проаналізовано та за результатом аналізу зроблені висновки.

Крім того, Суд звертає увагу, що згідно з Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців вбачається, що ТОВ «Компанія «ДІСО» займається згідно коду КВЕД 46.69. Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням, що в свою чергу свідчить, що діяльність контрагента Позивача націлена на торгівлю машинами, а не надання юридичної та бухгалтерської допомоги.

Крім того, між Позивачем (Замовник), з однієї сторони, та ТОВ «Гаттака», з іншої сторони, укладено Договір №01-012714 про надання рекламних послуг від 27.11.2014 року (надалі - Договір №01-012714).

У відповідності до п. 2.1 - 3.4 Договору №01-012714, Замовник замовляє, а Виконавець зобов'язується надати Замовнику послуги (надалі - Послуги) та виконати роботи (надалі - Роботи), вказані в статті 3 цього Договору (надалі разом - Роботи/Послуги), а Замовник зобов'язується оплатити такі Роботи/Послуги відповідно до умов і в порядку, встановленого цим Договором та додатками, які після підписання Сторонами є його невід'ємною частиною. Для виконання/надання Робіт/Послуг, у випадках, вказаних у статті 3 цього Договору, Виконавець має право залучати (покласти виконання на) Третіх осіб, залишаючись при цьому відповідальним перед Замовником за результат відповідних Робіт/Послуг. Послуги та Роботи, що надаються/виконуються Виконавцем Замовникові за цим Договором включають розробку та впровадження комплексної цифрової стратегії, призначеної для розміщення в мережі Інтернет матеріалів Замовника з метою просування товарів чи послуг, а саме: Розміщення рекламних матеріалів Замовника (баннерів на інтернет площадках, оголошень у пошукових системах, брендування веб-сайтів); Технічна підтримка та контентне наповнення веб-сайтів; Збір статистичних матеріалів за час показу рекламних матеріалів, наданих Замовником; інші послуги за домовленістю Сторін. Найменування, обсяг, вартість, строки та порядок надання Робіт/Послуг, вказаних у п. 3.1. цього Договору, узгоджуються Сторонами у відповідних додатках до цього Договору. Всі додаткові роботи/послуги/дії, необхідні для виконання Робіт/Надання послуг за даним Договором, такі як проведення фотозйомки, набуття прав на використання фотоматеріалів тощо, проводяться Виконавцем за умови письмового погодження таких додаткових робіт із Замовником. Засвідченням факту належного виконання Робіт/ надання Послуг за цим Договором є Акт виконаних робіт (наданих послуг), підписаний уповноваженими представниками Сторін.

Згідно з п. 5.3 - п. 5.4 Договору №01-012714, права та обов'язки щодо затвердження технічних завдань, дизайну, макетів, шаблонів, програмних модулів та інших матеріалів (в тому числі проміжних), що розробляються Виконавцем за цим Договором (далі - матеріали), з боку Замовника реалізовує уповноважена особа Замовника. Відповідь про затвердження або відхилення (з переліком необхідних доробок, змін чи виправлень) будь-яких матеріалів направляється Виконавцю протягом 5 (п'яти) робочих днів з моменту отримання уповноваженою особою Замовника цих матеріалів на затвердження, якщо інші строки не обумовлені Сторонами окремо. У разі наявності зауважень Сторонами організовується зустріч, на якій Сторони складають Рекламаційний акт, у якому закріплюють перелік необхідних доопрацювань/змін до наданих Виконавцем матеріалів і який підписується Сторонами протягом 3 (трьох) робочих днів. Сторони домовились дотримуватись наступних строків подання та затвердження документів/ матеріалів, необхідних для надання Послуг/ виконання Робіт за цим Договором: Замовник надає Виконавцю: графічні матеріали (знаки для товарів і послуг Замовника, основні елементи книги фірмового стилю, зразки рекламних матеріалів) не пізніше ніж за 5 (п'ять) робочих днів до початку робіт з розробки відповідного концепт-дизайну; текстові матеріали (зокрема для розміщення на сайтах) - не пізніше ніж за 15 (п'ятнадцять) робочих днів до запуску відповідного проекту/дати розміщення; візуальні матеріали для роботи з ними (зокрема для розміщення на сайтах) - не пізніше ніж за 5 (п'ять) робочих днів до розробки відповідних макетів, в яких використовуються візуальні матеріали. У разі відсутності необхідних для виконання Виконавцем певного етапу робіт інформації та/або матеріалів, Виконавець попереджує Замовника про необхідність надання таких інформації/матеріалів за 5 (п'ять) робочих днів до початку виконання відповідного етапу робіт.

В підтвердження виконання умов договору позивачем надано суду наступні документи: Додатки №1 від 27.11.2014 року та додаток №1 до додатку №8 від 23.12.2014 року, Доповнення до Додатку №1; Акт №АМ-0000003 здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.12.2014 року «Послуги з проведення комплексної рекламної компанії в період з 01.12.2014 р. по 31.12.2014 року» на загальну суму з ПДВ 2 260 000,00 грн.; Податкова накладна від 31.12.2014 року №3 на загальну суму з ПДВ 2 260 000,00 грн.

Суд звертає увагу, що в матеріалах справи відсутні макети, шаблони, програмні модулі та інші матеріали (докази розміщення та використання рекламної продукції), які підтверджували отримання Позивачем рекламних послуг, відсутні заявки та погодження під час розроблення рекламної продукції, що передбачено умовами вищезазначеного Договору, відсутні Додатки до договору (Додаток №8).

Крім того, Суд звертає увагу, що в Акті №АМ-0000003 здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.12.2014 року відсутні дані представника Замовника (Позивача), який мав право на підписання даного Акту, оскільки умовами Договору чітко передбачено, що підписання всіх документів здійснюється уповноваженою особою.

Також, між Позивачем (Замовник), з однієї сторони, та ТОВ «Адомани», з іншої сторони, укладено Договір №0123/01 про надання рекламних послуг від 23.12.2014 року (надалі - Договір №0123/01).

У відповідності до п. 2.1 - 3.4 Договору №0123/01, Замовник замовляє, а Виконавець зобов'язується надати Замовнику послуги (надалі - Послуги) та виконати роботи (надалі - Роботи), вказані в статті 3 цього Договору (надалі разом - Роботи/Послуги), а Замовник зобов'язується оплатити такі Роботи/Послуги відповідно до умов і в порядку, встановленого цим Договором та додатками, які після підписання Сторонами є його невід'ємною частиною. Для виконання/надання Робіт/Послуг, у випадках, вказаних у статті 3 цього Договору, Виконавець має право залучати (покласти виконання на) Третіх осіб, залишаючись при цьому відповідальним перед Замовником за результат відповідних Робіт/Послуг. Послуги та Роботи, що надаються/виконуються Виконавцем Замовникові за цим Договором включають розробку та впровадження комплексної цифрової стратегії, призначеної для розміщення в мережі Інтернет матеріалів Замовника з метою просування товарів чи послуг, а саме: Розміщення рекламних матеріалів Замовника (баннерів на інтернет площадках, оголошень у пошукових системах, брендування веб-сайтів); Технічна підтримка та контентне наповнення веб-сайтів; Збір статистичних матеріалів за час показу рекламних матеріалів, наданих Замовником; інші послуги за домовленістю Сторін. Найменування, обсяг, вартість, строки та порядок надання Робіт/Послуг, вказаних у п. 3.1. цього Договору, узгоджуються Сторонами у відповідних додатках до цього Договору. Всі додаткові роботи/послуги/дії, необхідні для виконання Робіт/Надання послуг за даним Договором, такі як проведення фотозйомки, набуття прав на використання фотоматеріалів тощо, проводяться Виконавцем за умови письмового погодження таких додаткових робіт із Замовником. Засвідченням факту належного виконання Робіт/ надання Послуг за цим Договором є Акт виконаних робіт (наданих послуг), підписаний уповноваженими представниками Сторін.

Згідно з п. 5.3 - п. 5.4 Договору №0123/01, права та обов'язки щодо затвердження технічних завдань, дизайну, макетів, шаблонів, програмних модулів та інших матеріалів (в тому числі проміжних), що розробляються Виконавцем за цим Договором (далі - матеріали), з боку Замовника реалізовує уповноважена особа Замовника. Відповідь про затвердження або відхилення (з переліком необхідних доробок, змін чи виправлень) будь-яких матеріалів направляється Виконавцю протягом 5 (п'яти) робочих днів з моменту отримання уповноваженою особою Замовника цих матеріалів на затвердження, якщо інші строки не обумовлені Сторонами окремо. У разі наявності зауважень Сторонами організовується зустріч, на якій Сторони складають Рекламаційний акт, у якому закріплюють перелік необхідних доопрацювань/змін до наданих Виконавцем матеріалів і який підписується Сторонами протягом 3 (трьох) робочих днів. Сторони домовились дотримуватись наступних строків подання та затвердження документів/ матеріалів, необхідних для надання Послуг/ виконання Робіт за цим Договором: Замовник надає Виконавцю: графічні матеріали (знаки для товарів і послуг Замовника, основні елементи книги фірмового стилю, зразки рекламних матеріалів) не пізніше ніж за 5 (п'ять) робочих днів до початку робіт з розробки відповідного концепт-дизайну; текстові матеріали (зокрема для розміщення на сайтах) - не пізніше ніж за 15 (п'ятнадцять) робочих днів до запуску відповідного проекту/дати розміщення; візуальні матеріали для роботи з ними (зокрема для розміщення на сайтах) - не пізніше ніж за 5 (п'ять) робочих днів до розробки відповідних макетів, в яких використовуються візуальні матеріали. У разі відсутності необхідних для виконання Виконавцем певного етапу робіт інформації та/або матеріалів, Виконавець попереджує Замовника про необхідність надання таких інформації/матеріалів за 5 (п'ять) робочих днів до початку виконання відповідного етапу робіт.

В підтвердження виконання умов договору Позивачем надано суду наступні документи: Додатки №1 від 23.12.2014 року, Доповнення №1 до Додатку №1 від 23.12.2014 року, Доповнення №1 до Додатку №2 від 23.12.2014 року, Додаток №3, Технічне завдання №1 від 23.12.2014 року, Додаток №4 від 23.12.2014 року, Технічне завдання до Додатку №4, Додаток №5 від 23.12.2014 року, Додаток №6 від 23.12.2014 року, Доповнення №1 до Додатку №6, Додаток №7 від 23.12.2014 року, Технічне завдання №1 до додатку №7, Додаток №8 від 23.12.2014 року, Доповнення №1 до Додатку №8.

Акти здачі-приймання робіт (надання послуг): №АД-000009 від 31.01.2015 року на загальну суму 1 944 000,00 грн., №АД-0000010 від 31.01.2015 року на загальну суму 878 000,00 грн., №АД-0000011 від 31.01.2015 року на загальну суму 213 600,00 грн., №АД-0000012 від 31.01.2015 року на загальну суму 381 000,00 грн., №13 від 31.01.2015 року на загальну суму 130 000,00 грн., №АД-0000015 від 31.01.2015 року на загальну суму 1 750 000,00 грн., №АД-0000016 від 31.01.2015 року на загальну суму 170 400,00 грн.

Суд звертає увагу, що в матеріалах справи відсутні макети, шаблонів, програмних модулів та інші матеріали (докази розміщення та використання рекламної продукції), які підтверджували отримання Позивачем рекламних послуг, відсутні заявки та погодження підчас розроблення рекламної продукції (відеороликів, макетів та іншої продукції), що передбачено умовами вищезазначеного Договору, не в повному обсязі подані Додатки до договору (Технічні завдання), відсутня інформація, яка саме реклама була розміщена в кінотеатрах, торгових центрах та інші докази.

Крім того, Суд звертає увагу, що в Актах здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.12.2014 року відсутні дані представника Замовника (Позивача), який мав право на підписання даного Акту, оскільки умовами Договору чітко передбачено, що підписання всіх документів здійснюється уповноваженою особою.

Суд звертає увагу, що в матеріалах справи відсутня в повному обсязі первинна документація, яка б підтверджувала, що саме і в який період поставлялося позивачем (заявки, податкові накладні, довіреності на отримання товару, товарно-транспортні накладні, докази наявності товару на складі (на балансі) позивача та докази передання даного товару покупцеві,

Відповідно до пункту 138.1 статті 138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу. Витрати операційної діяльності включають: собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку; витрати банківських установ.

Згідно з пунктом 138.2 статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Пунктом 139.1 статті 139 Податкового кодексу України, встановлено, що витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Відповідно до статті 185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу /орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в митному режимі імпорту або реімпорту (далі - імпорт); вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту (далі - експорт); з метою оподаткування цим податком до експорту також прирівнюється постачання товарів (супутніх послуг), які перебувають у вільному обігу на території України, до митного режиму магазину безмитної торгівлі, митного складу або спеціальної митної зони, створених згідно з положеннями глав 35 - 37 Митного кодексу України; з метою оподаткування цим податком до імпорту також прирівнюється постачання товарів (супутніх послуг) з-під митного режиму магазину безмитної торгівлі, митного складу або спеціальної митної зони, створених згідно з положеннями глав 35 - 37 Митного кодексу України, для їх подальшого вільного обігу на території України; постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Отже, об'єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші операції платника податків, які відповідно до статті 185 Податкового кодексу України визначені як об'єкт оподаткування.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції, якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Отже, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Згідно зі статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами податкового кодексу України.

Пунктом 198.1 Податкового кодексу України встановлено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно з пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Отже, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Господарські операції для визначення податкового кредиту для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність таких операцій.

Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Аналогічна позиція викладена в листі Вищого адміністративного суду України №742/11/13-11 від 02.06.2011.

Зазначеним листом Вищого адміністративного суду України також визначено, що з метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість судам належить з'ясовувати, зокрема, такі обставини: рух активів у процесі здійснення господарської операції, установлення спеціальної податкової правосуб'єктності учасників господарської операції, установлення зв'язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку.

Таким чином, при визначенні права платника податків на формування податкового кредиту та валових витрат судом має бути перевірено чи мали операції між платником податків та його контрагентами реальний товарний характер, можливість здійснення таких операцій з урахуванням оперативності проведення операцій та віддаленості контрагентів один від одного, подальше використання позивачем придбаної у зазначених контрагентів продукції та отриманих послуг, при цьому, суд має виходив з того, що наявність у покупця належно оформлених документів, які відповідно до закону необхідні для віднесення певних сум до податкового кредиту, зокрема виданих продавцями податкових накладних, не є безумовною підставою для відшкодування податку на додану вартість в подальшому, якщо податковий орган доведе, що відомості в таких документах не відповідають дійсності, наприклад, у випадку, коли не проводилися самі операції.

Відповідно до змісту ст. 44 Податкового кодексу України, платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Таким чином, при визначенні права платника податків на формування податкового кредиту та валових витрат судом має бути перевірено чи мали операції між платником податків та його контрагентами реальний товарний характер, можливість здійснення таких операцій з урахуванням оперативності проведення операцій та віддаленості контрагентів один від одного, подальше використання позивачем придбаної у зазначених контрагентів продукції та отриманих послуг, при цьому, суд має виходив з того, що наявність у покупця належно оформлених документів, які відповідно до закону необхідні для віднесення певних сум до податкового кредиту, зокрема виданих продавцями податкових накладних, не є безумовною підставою для відшкодування податку на додану вартість в подальшому, якщо податковий орган доведе, що відомості в таких документах не відповідають дійсності, наприклад, у випадку, коли не проводилися самі операції.

Крім того, у відповідності ст. 48 Закону України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001р. № 2344-ІІІ, встановлено перелік обов'язкових документів, на підставі яких виконуються вантажні перевезення юридичною особою на договірних умовах та для власних потреб. До таких документів відносяться: документ, що засвідчує використання транспортного засобу на законних підставах; дорожній лист; товарно-транспортна накладна або інший визначений законодавством документ на вантаж; інші документи, передбачені законодавством України, також згідно до п.п.11.1 та п.п.11.3 п. 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України № 363 від 14.10.1997р. та зареєстрованого Міністерством юстиції України №128/2568 від 20.10.1998р., встановлено, що основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля, а дорожній лист вантажного автомобіля є документом, без якого перевезення вантажів не допускається.

Пунктами 11.2, 11.3 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом України, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 року № 363 визначено, що основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Дорожній лист вантажного автомобіля є документом, без якого перевезення вантажів не допускається.

Отже, товаротранспортні накладні відносяться до первинної транспортної документації, ведення якої для всіх суб'єктів господарської діяльності незалежно від форм власності є обов'язковим.

Відповідно до п.11.5 Правил перевезень вантажів, товаротранспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник(вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі екземпляри товаротранспортної накладної підписом і печаткою (штампом).

Таким чином, єдиною підставою документального підтвердження спірних сум податкового кредиту мають бути належним чином складені та підписані повноважними особами первинні документи в розумінні наведених норм законодавства.

Також, суд звертає увагу, що у відповідності до п. 44.6 ст. 44 Податкового кодексу України, якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником у податковій звітності, не надані під час перевірки, такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду питання про прийняття рішення. Разом з тим, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому п. 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам органу державної податкової служби, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Відповідно до вимог, встановлених абз. 2 п. 44.7 ст. 44 Податкового кодексу України, протягом п'яти робочих днів з дня отримання акта перевірки платник податків має право надати до контролюючого органу, що призначив перевірку, документи, визначені в акті перевірки як відсутні.

Згідно з пунктом 86.7 вказаної статті Кодексу у разі незгоди платника податків або його законних представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, вони мають право подати свої заперечення до органу державної податкової служби за основним місцем обліку такого платника податків протягом п'яти робочих днів з дня отримання акта (довідки). Такі заперечення розглядаються органом державної податкової служби протягом п'яти робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв'язку з необхідністю з'ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. Платник податку (його уповноважена особа та/або представник) має право брати участь у розгляді заперечень, про що такий платник податку зазначає у запереченнях.

Системний аналіз вищезазначених правових норм дозволяє стверджувати про те, що законодавцем наділено платника податків необхідним механізмом захисту своїх прав від можливих незаконних дій співробітників контролюючого органу. Разом з тим, на платника податків також покладено обов'язок надання документів, необхідних для здійснення перевірки та чітко встановлено наслідки невиконання цього обов'язку - зокрема, застосування фінансової відповідальності.

Вищезазначеною нормою визначено право платника податку після отримання акту перевірки надати документи, визначені в акті перевірки, як відсутні. Акт містить визначення про те, що позивачем первинних бухгалтерських документів до перевірки не надано, натомість, позивачем Акт перевірки було отримано, що ним не заперечується та заперечень з первісною документацією Позивачем Податковому органу надано не було.

Оскільки відповідачу не було надано в повному обсязі первинно бухгалтерських документів під час перевірки, судом вбачається правомірним висновок відповідача про порушення позивачем вищезазначених норм Податкового кодексу України щодо обов'язкового підтвердження витрат та податкового кредиту первинними бухгалтерськими документами.

Відповідно до частини першої статті 8 Конституції України, в Україні визнається і діє принцип верховенства права. Верховенство права - це панування права в суспільстві.

Конституційний Суд України в рішенні від 02.11.2004 р. у справі № 1-33/2004 (справа про призначення судом більш м'якого покарання) роз'яснив, що верховенство права вимагає від держави його втілення як у правотворчу, так і правозастосовну діяльність.

Як зазначив Конституційний Суд України, справедливість - одна з основних засад права, є вирішальною у визначенні його як регулятора суспільних відносин, одним із загальнолюдських вимірів права.

Визначаючи права та обов'язки платника ПДВ, законодавець виходив з принципу їх справедливого співвідношення. Реалізація господарюючим суб'єктом законодавчо закріпленої свободи підприємницької діяльності не повинна йти в розріз із зазначеним принципом.

Частиною 1 статті 67 Конституції України, кожен зобов'язаний сплачувати податки та збори в порядку і розмірах, установлених законом.

Згідно з вимогами статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. (ч.1) В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. (ч.2) Якщо особа, яка бере участь у справі, не може самостійно надати докази, то вона повинна зазначити причини, через які ці докази не можуть бути надані, та повідомити, де вони знаходяться чи можуть знаходитися. Суд сприяє в реалізації цього обов'язку і витребовує необхідні докази. Про витребування доказів або про відмову у витребуванні доказів суд постановляє ухвалу. Ухвала суду про відмову у витребуванні доказів окремо не оскаржується. Заперечення проти неї може бути включене до апеляційної чи касаційної скарги на рішення суду, прийняте за наслідками розгляду справи. (ч.3) Суд може збирати докази з власної ініціативи. (ч.5) Якщо особа, яка бере участь у справі, без поважних причин не надасть докази на пропозицію суду для підтвердження обставин, на які вона посилається, суд вирішує справу на основі наявних доказів. (ч.6 ст.71 КАС України).

Враховуючи, що обставини справи, які відповідно до законодавства повинні бути підтверджені певними конкретними засобами доказування, не можуть підтверджуватись іншими засобами доказування, суд приходить до висновку, що в позовній заяві наведені обставини, які не підтверджуються достатніми доказами, що свідчить про не обґрунтованість позовних вимог, а отже, податкові повідомлення-рішення прийняті з урахуванням всіх обставин, а отже позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Частиною 1 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

З урахуванням викладеного, суд приходить висновків про відмову в задоволенні позовних вимог.

Керуючись ст. ст. 69-71, 94, 128, 160-165, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України постанова набирає законної сили після закінчення строку для її апеляційного оскарження. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя А.Б. Федорчук