Вирок № 51212619 від 17.06.2013 , Олександрійський міськрайонний суд Кіровоградської області

Справа №: 1-347/11

ВИРОК

Іменем України

"17" червня 2013 р. Олександрійський міськрайонний суд

Кіровоградської області

в складі: головуючого судді Поповича С.М.

при секретарі Карпушевій О.М., Величко Т.Г.

з участю прокурора Бойко Ю.С.

та захисника ОСОБА_1

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті ОСОБА_1 кримінальну справу по обвинуваченню

ОСОБА_2, ІНФОРМАЦІЯ_1, уродженця ІНФОРМАЦІЯ_2, громадянина України з повною вищою освітою, одруженого, маючого на утриманні двох неповнолітніх дітей, непрацюючого, проживаючого в ІНФОРМАЦІЯ_3, раніше не судимого,

у вчиненні злочинів, передбачених ч. 3 ст. 27, ч. 2 ст. 212, ч. 3 ст. 27, ч. 2, ч. 3 ст. 358, ч. 3 ст. 27, ч. 2 ст. 28, ч. 1 ст. 366 КК України,

ОСОБА_3, ІНФОРМАЦІЯ_4, с. Митрофанівка Олександрійського району Кіровоградської області, громадянина України, ІНФОРМАЦІЯ_5, розлученого, директора ТОВ «Агромет і К», проживаючого в ІНФОРМАЦІЯ_6, раніше не судимого,

у вчиненні злочинів, передбачених ч. 2 ст. 27, ч. 2 ст. 212, ч. 2 ст. 27, ч. 2, ч. 3 ст. 358, ч. 2 ст. 27, ч. 2 ст. 28, ч. 1 ст. 366 КК України,

В С Т А Н О В И В:

Підсудні ОСОБА_2 і ОСОБА_3Г.в м. Олександрії Кіровоградської області вчинили злочини у сфері господарської діяльності, проти авторитету органів державної влади та у сфері службової діяльності за таких обставин.

ОСОБА_2, будучи засновником товариства з обмеженою відповідальністю «Агромет і К», посягаючи на встановлений посягаючи на встановлений законодавством України порядок здійснення підприємницької діяльності, порядок державної реєстрації суб'єктів підприємницької діяльності і права власності, діючи в порушення ст. 1 Закону України «Про підприємництво» № 698-ХІІ від 07.02.1991 року, згідно якого «Підприємництво - це безпосередня самостійна, систематична, на власний ризик діяльність по виробництву продукції, виконанні робіт, наданню послуг з метою отримання прибутку, яка здійснюється фізичними і юридичними особами, зареєстрованими як суб'єкти підприємницької діяльності в порядку, встановленому законом», ст. 10 вищезгаданого Закону, якою передбачено, що «підприємець зобов'язаний не заподіювати збитку природному середовищу, не порушувати права і інтереси громадян, підприємств, установ, організацій і держави, які охороняються законом», і порушуючи інші норми законодавства України, усвідомлюючи суспільно небезпечний характер своїх протиправних дій, передбачаючи настання суспільно небезпечних наслідків у вигляді спричинення матеріального збитку охоронюваним законом інтересам держави і свідомо допускаючи їх настання, маючи намір на отримання незаконного доходу, діючи умисно з корисливих мотивів, в травні 2008 року вирішив займатися господарською діяльністю повязанною з купівлею - продажем сільськогосподарської продукції та мати можливість здійснити ухиленням від сплати податків за рахунок безпідставного формування податкового кредиту та валових витрат одноразовою підробкою і використанням підроблених офіційних документів і службовим підробленням.

Для реалізації свого злочинного наміру, в цей же час він залучив своїх знайомих, жителів ОСОБА_4 області - директора ТОВ «Агромет і К» ОСОБА_3 та фізичну особу-підприємця ОСОБА_5 (далі - ФОП ОСОБА_5В.), яких поставив до відома про розроблений ним злочинний план, направлений на досягнення загально - злочинного результату з ухилення від сплати податків товариством «Агромет і К» з використанням підроблених офіційних документів по начебто проведених операціях з придбання товарів (робіт, послуг) від платника податку на додану вартість - ФОП ОСОБА_5 при фактичному придбанні товарів (робіт, послуг) від різноманітних суб'єктів господарювання, які не є платниками податку на додану вартість та здійснюють реалізацію товарів без документального оформлення операцій і пояснив відведену ОСОБА_3 та ОСОБА_5 роль співучасників у скоєнні злочину, яку останні усвідомили як участь в досягненні мети щодо умисного ухилення від сплати податків товариством „Агромет і К" з використанням підроблених офіційних документів, підроблення документів, які надають права та службового підроблення і, як наслідок, отримання неконтрольованого державою доходу.

ОСОБА_3 та ОСОБА_5 усвідомивши суть відведеної їм ОСОБА_2 ролі співучасників у здійсненні розробленого останнім злочинного плану, досягли домовленості про розміри суми винагороди за виконання відведеної кожному ролі. Всі учасники групи по реалізації зазначеного спільного злочинного плану з кінцевим результатом у вигляді ухилення від сплати податків, підроблення документів, використання підроблених документів та службового підроблення, усвідомлювали, що загальний контроль за виконанням окремих злочинних дій всіма співучасниками злочину, координацію таких дій і спрямування загальних зусиль на виконання запланованих злочинів буде здійснювати ОСОБА_2, який розробив даний злочинний план, об'єднав всіх співучасників для вчинення злочину, розподілив обов'язки між ними він виконуватиме роль організатора вчинюваних злочинів та керуватиме підготовкою і вчиненням запланованих злочинів. Крім того, всі учасники групи усвідомлювали, що безпосереднім виконавцем запланованого злочину являтиметься ОСОБА_3, який, згідно наказу №4 від 15.06.2005 року працює на посаді директора ТОВ „Агромет і К", зареєстрованого розпорядженням Олександрійського міського голови №п- 19-р від 02.03.2004 року, діючого на підставі статуту і свідоцтва про державну реєстрацію від 02.03.2004 року №14451080001000506, взятого на податковий облік в органах державної податкової служби м. Олександрія 10.03.2004 року за №1596, тобто є службовою особою і, згідно положень статуту підприємства виконує адміністративно-господарські обов'язки з управління та розпорядження майном ТОВ „Агромет і К" та організаційно-розпорядчі обов'язки по здійсненню керівництва виробничою діяльністю працівників ТОВ „Агромет і К", а ОСОБА_5, будучи з 15.01.2007 року зареєстрованим згідно встановленого діючим законодавством України порядку фізичною особою підприємцем, перебуваючи на податковому обліку в Олександрійській ОДПІ з 06.05.2008 року як платник податку на додану вартість, виконуватиме роль пособника у вчиненні даного злочину і підписуватиме первинні бухгалтерські документи (рахунки, накладні, податкові накладні) з внесеними до них неправдивими даними за угодами, укладеними з ТОВ „Агромет і К", які передбачатимуть поставки зернових для зазначеного підприємства, з метою виведення з-під загрози притягнення до кримінальної відповідальності основних співучасників даного злочину, а саме ОСОБА_2В та ОСОБА_3

Для ведення бухгалтерського і податкового обліку ТОВ «Агромет і К» впродовж періоду з середини 2006 року по І-ше півріччя 2009 року без офіційного оформлення ОСОБА_2 залучив жительку м. Олександрія - головного бухгалтера ЗАТ „Олександрійська спеціалізована пересувна механізована колона № 2" ОСОБА_6, яку не поставив до відома про розроблений ним злочинний план і не розповів їй про кінцеву мету своєї діяльності.

Для ведення бухгалтерського і податкового обліку ТОВ „Агромет і К" протягом червня 2009 року - грудня 2009 року на посаду головного бухгалтера ТОВ „Агромет і К" ОСОБА_2 залучив жительку м. Олександрія ОСОБА_7, яку не поставив до відома про розроблений ним злочинний план і не розповів їй про кінцеву мету своєї діяльності.

Реалізовуючи спільний злочинний план, направлений на ухилення від сплати податків у значних розмірах, для здійснення закупівлі сільгосппродукції від населення, підприємців, фермерів, які не являються платниками ПДВ, а також від фермерів, які є платниками ПДВ, з постачанням сільгосппродукції на різноманітні хлібоприймальні пункти та елеватори на складську картку ТОВ „Агромет і К", без документального оформлення таких фінансово-господарських операцій, ОСОБА_2 підшукав та залучив мешканців м. Олександрія Кіровоградської області працівників ТОВ «Олександрійська зернова компанія» ОСОБА_8 та ОСОБА_9, не поставивши їх до відома про свій злочинний план відображення в обліках та звітності ТОВ «Агромет і К» таких операцій з придбання сільгосппродукції.

Розроблений ОСОБА_2 злочинний план дій його загальним керівництвом та координацією та з його безпосередньою участю, ОСОБА_3 і ОСОБА_5 виконали впродовж липня 2008 року - 31 грудня 2009 року із залученням інших, необізнаних із загальним злочинним планом осіб, у п'ять взаємопов'язаних етапів.

На першому етапі реалізації спільного злочинного плану, направленого на ухилення від сплати податків у значних розмірах, були створені формальні умови для ведення діяльності, зокрема, відкриті банківські рахунки ФОП ОСОБА_5, оформлені угоди між ТОВ „Агромет і К" та ФОП ОСОБА_5 про наявний намір товариства „Агромет і К" купувати у ФОП ОСОБА_5 сільськогосподарську продукцію.

На другому етапі для створення зовнішнього вигляду придбання товариством „Агромет і К" усієї сільгосппродукції начебто від ФОП ОСОБА_5, тобто створення видимості товарності операцій між ТОВ „Агромет і К" та ФОП ОСОБА_5, фактично здійснювалось придбання сільгосппродукції поза господарською діяльністю ТОВ „Агромет і К" за готівкові кошти, із подальшим забезпеченням переведення таких операцій в розряд легальних шляхом постачання сільгосппродукції на елеватори як від ТОВ „Агромет і К" по накладних ТОВ „Агромет і К" та облікуванням на елеваторах на складську картку ТОВ „Агромет і К".

На третьому етапі забезпечена зовнішня видимість того, що ТОВ „Агромет і К" здійснило розрахунки за начебто придбану від ФОП ОСОБА_5 сільгосппродукцію безготівковими коштами через банківську установу шляхом списання директором ТОВ „Агромет і К" ОСОБА_3 коштів з рахунку ТОВ „Агромет і К" на рахунок ФОП ОСОБА_5, які фактично в повному обсязі не використовувались в господарській діяльності ФОП ОСОБА_5 на закупівлю сільгосппродукції.

На четвертому етапі з метою подальшого безпідставного формування в облікових регістрах та звітності податкового кредиту ТОВ „Агромет і К", проведено оформлення підроблених первинних документів - накладних, податкових накладних, рахунків-фактур від ФОП ОСОБА_5 на адресу ТОВ „Агромет і К" з внесеними до них недостовірними даними про начебто здійснені всі господарські операції із постачання сільгосппродукції та необхідність проведення за неї розрахунків.

На п'ятому етапі, за наявності формальних, не відповідаючих дійсності підстав у вигляді проведених директором ТОВ „Агромет і К" ОСОБА_3 з ФОП ОСОБА_5 розрахунків за начебто придбану усю сільгосппродукцію та у вигляді підроблених первинних документів - накладних та податкових накладних, складених по начебто проведених з ФОП ОСОБА_5 операціях, усвідомлюючи, що вказана господарська діяльність фактично не здійснювалась, а її документально створена видимість використовується з метою доведення до кінця розробленого злочинного плану, направленого на умисне ухилення від сплати податків, були складені податкові декларації ТОВ «Агромет і К» з безпідставним відображенням в складі податкового кредиту результатів проведених фінансово-господарських операцій з ФОП ОСОБА_5 та як наслідок, заниження обєктом оподаткування та належними до сплати в бюджет сумами податку на додану вартість, які підписані наділеного правом першого (єдиного) підпису директором ТОВ „Агромет і К" ОСОБА_3 і надані до Олександрійської ОДПІ.

Згідно спільно розробленого плану кожен учасник групи за своїм статусом виконував суворо відведену йому функцію.

Так, ОСОБА_2, будучи організатором і активним членом групи здійснював загальне керівництво групою, керував підготовкою та вчиненням злочинів, спрямовував та координував, в тому числі за рахунок особистих розпоряджень, зусилля членів групи та задіяних до діяльності групи осіб незалежно один від одного на вчинення певних дій з їх логічним наслідком вчинення спланованого ним злочину по ухиленню від сплати податків, в тому числі щодо спрямування обсягу і руху коштів по договірних правовідносинах та їх отримання в касах банків, складання, підписання, використання та видачі підроблених документів як від ТОВ „Агромет і К" в особі директора ОСОБА_3, так і від ФОП ОСОБА_5

ОСОБА_3 будучи виконавцем, обіймаючи посаду директора ТОВ „Агромет і К" здійснював підписання договірних, фінансових (платіжні доручення), первинних (накладні), звітних (податкові декларації) документів підприємства з внесеними до них завідомо недостовірними даними, створюючи видимість фактично не існуючих господарських та фінансових операцій між ТОВ „Агромет і К" та ФОП ОСОБА_5, які згідно встановленого порядку підлягали відображенню в облікових та звітних регістрах, доводячи тим самим до кінця злочинний план, направлений на умисне ухилення від сплати податків.

ОСОБА_5, будучи пособником, являючись фізичною особо-підприємцем, здійснював за попередньою змовою з ОСОБА_2 та ОСОБА_3 складання та підписання первинних документів з внесеними до них завідомо недостовірними відомостями по фактично існуючих взаємовідносинах з ТОВ „Агромет і проводив зняття зі своїх рахунків готівкових коштів для їх використання у закупівлі сільгосппродукції, безпідставно декларував в своїй звітності дані про операцій з продажу товарів ТОВ „Агромет і К", створюючи тим самим умови для доведення до кінця спільного злочинного плану направленого на умисне ухилення від сплати податків.

Безпосередньо, з метою виконання розробленого злочинного плану направленого на умисне ухилення від сплати податків у значних розмірах, неодноразову підробку, використання підроблених документів та службове підроблення за попередньою змовою групою осіб, засновник ТОВ „Агромет і К" ОСОБА_2 в травні 2008 року запропонував приватному підприємцю ОСОБА_5, за винагороду при необхідності виступати постачальником первинних документів - накладних, податкових накладних на ТОВ „Агромет і К", для можливості оприбуткування та проведення по обліках і звітності підприємства на підставі цих документів фактично здійснених господарських операцій з придбання сільгосппродукції від різноманітних суб'єктів господарювання, фізичних осіб, які здійснюють реалізацію сільгосппродукції за готівку, без документального оформлення, які не є платниками ПДВ, на що ОСОБА_5 надав згоду.

З метою можливості втілення в життя злочинного плану ОСОБА_2 надав розпорядження ФОП ОСОБА_5 відкрити як приватному підприємцю розрахунковий рахунок в Олександрійському відділенні №16 філії ВАТ КБ «Надра» Кіровоградського РУ (МФО 323624), де у ТОВ „Агромет і К" вже був відкритий поточний гривневий рахунок № 26007016027001, і з якого планувалось знімати незаконно перераховану готівку. На виконання вказівок останнього, ФОП ОСОБА_5. в зазначеній банківській установі 07.06.2008 року особисто відкрив поточний рахунок № 26002016204001.

Крім того, враховуючи нестабільний стан ВАТ КБ „Надра", затримку в проведенні платежів, ОСОБА_2, надав розпорядження ФОП ОСОБА_5 на відкриття як приватному підприємцю розрахункового рахунку в відділенні №22 філії „Придніпровське регіональне управління" ВАТ „Банку „Фінанси та Кредит" (МФО 331564), де у ТОВ „Агромет і К" був вже відкритим поточний рахунок №26008047581980. На виконання злочинного плану, діючи за вказівкою ОСОБА_2, ФОП ОСОБА_5 16.07.2008 року відкрив в зазначеній банківській установі поточний рахунок №26008047581980, а 22 жовтня 2009 року відкрив в Олександрійському відділенні №1 Кіровоградського РУ РБ ВАТ „Ерсте Банк" поточний рахунок №260068475.

Продовжуючи втілення в життя узгодженого з членами групи - ОСОБА_3 та ОСОБА_5 злочинного плану, ОСОБА_2 надав, не поставленій до відома щодо злочинності його намірів та дій, бухгалтеру ОСОБА_6 вказівку скласти договір щодо придбання від ФОП ОСОБА_5 сільгосппродукції в асортименті з умовою поставки - «франко-елеватор» та способом доставки - транспортом продавця. В свою чергу ОСОБА_5 діючи на виконання узгодженого плану дій, за розпорядженням ОСОБА_2, надав для складання договору бухгалтеру ОСОБА_6 свої особисті реквізити як фізичної особи-підприємця із даними щодо місця реєстрації - м. Олександрія вул. Кропивницького 21, коду ОКПО - 32744668, індивідуального податкового номеру - 327446611268, контактного телефону - 05235 - 4-14-73, наявних розрахункових рахунків № 26002016204001 в філії ВАТ КБ „Надра" Кіровоградського РУ та №26008047581980 в філії ПРУ ВАТ „Банк „Фінанси та Кредит".

При цьому, і ОСОБА_2, і ОСОБА_3, і ОСОБА_5 усвідомлювали, що виконують спільний, розроблений ОСОБА_2 злочинний план, кінцевим результатом якого є ухилення від сплати податків у значних розмірах, з неодноразовою підробкою і використанням підроблених офіційних документів і службовим підробленням групою осіб, та що фактично сільгосппродукції облікована від ФОП ОСОБА_5 на ТОВ „Агромет і К" буде поставлятися і іншими субєктами господарювання та обліковуватиметься як така що надійшла від ФОП ОСОБА_5

На виконання розпоряджень ОСОБА_2 та ОСОБА_5 та за наданими особисто від ОСОБА_5 реєстраційними даними, необізнана про злочинні наміри останніх бухгалтер ОСОБА_6, за наявною в неї в комп'ютері типовою формою, під банківський рахунок ФОП ОСОБА_5 №26002016204001, у приміщенні офісу ТОВ „Агромет і К" за адресою м. Олександрія, вул. Заводська, 2-А, у невстановлений досудовим слідством час, склала договір купівлі-продажу за № 1-07-08 від 10.07.2008 року про наявний намір ТОВ „Агромет і К" в особі директора ОСОБА_3 придбавати у ФОП ОСОБА_5 протягом липня-грудня 2008 року сільськогосподарську продукцію, а також під банківський рахунок ФОП ОСОБА_5 № 26008047581980, який був відкритий 16.07.2008 року, склала договір купівлі-продажу №2-07-08, датувавши його фактично „заднім" числом - 10 липня 2008 року.

Продовжуючи злочинну діяльність, направлену на умисне ухилення від сплати податків, з неодноразовою підробкою і використанням підроблених офіційних документів і службовим підробленням групою осіб, в липні 2009 року, більш точна дата досудовим слідством не встановлена, працююча на посаді головного бухгалтера ТОВ „Агромет і К" ОСОБА_7, за вказівкою ОСОБА_2, за наявною в неї в комп'ютері типовою формою, в приміщенні офісу ТОВ „Агромет і К" за адресою м. Олександрія, вул. Заводська, 2-А, у невстановлений досудовим слідством час, склала договір купівлі-продажу за № 1-01-07 від 01.07.2009 року про наявний намір ТОВ „Агромет і К" в особі директора ОСОБА_3 придбавати протягом липня- грудня 2009 року сільськогосподарську продукцію у ФОП ОСОБА_5 Посилання на вказаний договір йдеться починаючи з 13.07.2009року в роздруківці руху коштів по рахунку ФОП ОСОБА_5 №26002047792980, на який за письмовими розпорядженнями наданих директором ТОВ „Агромет і К" ОСОБА_3 банку у вигляді підписаних ним першим підписом керівника платіжних доручень грошові кошти з рахунку ТОВ „Агромет і К" направлялись для їх оготівкування на рахунки ФОП ОСОБА_5 з призначенням „за сільгосппродукцію згідно договору № 1-01-07 від 01.07.2009року".

Завершуючи перший етап загально відомого вказаним членам злочинної групи плану з підготовки до умисного ухилення від сплати податків, вказані договори, не маючи наміру в повному обсязі виконувати зазначені в договорах зобов'язання, для надання договорам зовні вигляду справжніх, відповідно до висновку судово-почеркознавчої експертизи №1982/02 від 10.06.2010року, директор ТОВ „Агромет і К" ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_5 підписали їх особисто та зберігали в приміщенні офісу ТОВ „Агромет і К" за адресою м. Олександрія, вул. Заводська, 2-А, які вилучені згідно протоколу обшуку від 16.03.2010 року.

Продовжуючи свою злочинну діяльність, втілюючи другий етап розробленого злочинного плану щодо умисного ухилення від сплати податків, для створення зовнішнього вигляду придбання товариством „Агромет і К" усієї сільгосппродукції начебто від ФОП ОСОБА_5, тобто створення видимості товарності операцій між вказаними суб'єктами господарювання, а фактично для проведення закупівлі сільгосппродукції поза господарською діяльністю ТОВ „Агромет і К" від різноманітних юридичних та фізичних осіб (населення, підприємців, фермерів, фермерських господарств, сільгосппідприємств) без документального оформлення таких операцій з купівлі-продажу, ОСОБА_2 за винагороду залучив до здійснення таких закупівель своїх знайомих - працівників ТОВ „Олександрійська зерноторгова компанія" необізнаних про вчинюваний злочин, ОСОБА_8 та ОСОБА_10, професійна діяльність яких була пов'язана з пошуком потенційних постачальників сільгосппродукції на елеватори та які володіли даними щодо фермерів та фермерських господарств Олександрійського та розташованих поблизу районів Кіровоградської області.

Для забезпечення здійснення своїх злочинних намірів щодо отримання неконтрольованих доходів, в т.ч. за рахунок ухилення від сплати податків, одним із необхідних складових яких була закупівля сільгосппродукції від різноманітних юридичних та фізичних осіб без документального оформлення таких операцій, як проведених товариством „Агромет і К", тобто для забезпечення закупівлі сільгосппродукції поза межами діяльності підприємства, однак для подальшого формального відображення таких операцій в обліках та звітності підприємства як начебто здійснених між ФОП ОСОБА_5 та ТОВ „Агромет і К", ОСОБА_2 протягом липня 2008 року - грудня 2009 року, більш точної дати не встановлено, у невстановленому досудовим слідством місці надавав ОСОБА_8, ОСОБА_10 та іншим не встановленим слідством особам необхідні для неконтрольованих державними податковими та іншими контролюючими і правоохоронними органами розрахунків з постачальниками сільгосппродукції готівкові грошові кошти, які ОСОБА_5 за вказівкою ОСОБА_2 при наявності здійсненої незаконної операції знімав з вищевказаних, відкритих на його ім'я банківських рахунків готівкою.

Крім того, для здійснення вищезазначеного злочинного плану, ОСОБА_2, або за його розпорядженням директор ТОВ „Агромет і К" ОСОБА_3 чи не поставлена до відома про його злочинні наміри та дії бухгалтер ОСОБА_6 надавали ОСОБА_8, ОСОБА_10 та іншим не встановленим слідством особам незаповнені бланки накладних з проставленою на них печаткою ТОВ „Агромет і К" для їх розповсюдження різноманітними способами (особисто та опосередковано через представників елеваторів, спільних знайомих) серед осіб, бажаючих здійснити ніким не контрольовану реалізацію сільгосппродукції за готівку, без документального підтвердження таких операцій та по яких сільгосппродукція повинна була постачатись на елеватори ЗАТ „Користівське ХПП", ВАТ „Куцівський елеватор", ВАТ „ХПП Добронадіївське", ТОВ „Украгроком", „Сщасливська філія ТОВ „Нікопольська ЗТК" з облікуванням на складську картку ТОВ „Агромет і К", з якими ТОВ „Агромет і К" в особі директора ОСОБА_3 були укладені договори на приймання та зберігання зернових культур.

Таким чином, за рахунок використання розповсюджених серед різноманітних постачальників бланків накладних ТОВ „Агромет і К", по яких сільгосппродукція завозилась на вище перераховані елеватори і ХПП та офіційно обліковувалась на складській картці ТОВ „Агромет і К", як належна ТОВ „Агромет і К" з видачею складськими господарствами (елеваторами, ХПП) відповідних підтверджуючих „складських квитанцій на зерно", фактично за організованою ОСОБА_2, доведеною до членів злочинної групи ОСОБА_3, ОСОБА_5 та їх спільними зусиллями використаною схемою, відбувалось переведення придбаних у не платників ПДВ обсягів сільгосппродукції внаслідок неконтрольованих державою протизаконних операцій з її придбання за готівку, без документального оформлення, без сплати ПДВ - до зовні прозорої та контрольованої, але по суті незаконної діяльності ТОВ „Агромет і К", відповідно до якої придбана поза діяльністю ТОВ „Агромет і К" за готівку і без документального підтвердження сільгосппродукція, з метою подальшої реалізації вже підприємством ТОВ „Агромет і К" та отримання як контрольованих, так і не контрольованих доходів підлягала оприбуткуванню, проведенню по обліках та звітності підприємства за рахунок безпідставного документального оформлення її придбання як від платника податку на додану вартість ФОП ОСОБА_5

При цьому ФОП ОСОБА_5 фактично протягом липня 2008р. - грудня 2009р. закупівлю сільгосппродукції від усих осіб не здійснював, угод на придбання не укладав, первинні документи, довіреності на отримання товарно-матеріальних цінностей не підписував, про що достовірно були обізнані інші члени групи - ОСОБА_2 та ОСОБА_3

Безпосередньо протягом липня 2008р. - грудня 2009р. фактичними постачальниками сільгосппродукції за вищезазначених умов та обставин на елеватори, з облікуванням на складську картку ТОВ „Агромет і К" відповідно до збережених на елеваторах накладних з відбитками печаток ТОВ „Агромет і К" на ввезення та зважування сільгосппродукції виступили сільгоспвиробники:

ОСОБА_11 (постачав в 2008 р. та в 2009 р.);

ОСОБА_12 (постачав в 2008 р. та в 2009 р.);

ОСОБА_13 (постачав в 2008 р. та в 2009 р.);

Засновник ТОВ „Агромет і К" ОСОБА_2, маючи єдиний узгоджений з членами групи ОСОБА_3 та ОСОБА_5 злочинний намір на умисне ухилення від сплати податків шляхом безпідставного формування податкового кредиту та валових витрат ТОВ „Агромет і К" за рахунок не підтверджених фактичними обставинами операцій з ФОП ОСОБА_5В, достовірно знаючи про фактичну відсутність договірних взаємовідносин щодо придбання сільгосппродукції та достовірно володіючи даними про відсутність господарських операцій з придбання сільгосппродукції з іншими особами з метою створення вигляду легальності придбання сільгосппродукції від ФОП ОСОБА_5 з несенням фінансових витрат на її придбання та для створення умов подальшого декларування начебто проведених з ФОП ОСОБА_5 операцій, а фактично для виведення грошових коштів з контрольованого обігу по рахунках підприємства, їх оготівковування з подальшим використанням у власних потребах, в т.ч. на проведення поза господарською діяльністю „Агромет і К" закупівлі сільгосппродукції через ОСОБА_8, ОСОБА_10 та інших осіб за готівку без належного документального оформлення, домовився з обізнаним щодо злочинної схеми діяльності ФОП ОСОБА_5 про безпідставне перерахування за письмовими розпорядженнями наданих директором ТОВ „Агромет і К" ОСОБА_3 у вигляді підписаних ним першим підписом керівника платіжних доручень грошових коштів з рахунків ТОВ „Агромет і К" на відкриті ФОП ОСОБА_5В в Олександрійському відділенні №16 філії ВАТ КБ „Надра" Кіровоградського РУ рахунок №26002016204001, в відділенні № 22 філії ПРУ ВАТ „Банку „Фінанси та Кредит" рахунок №26008047581980.

На виконання спільного для ОСОБА_2, ОСОБА_3 і ОСОБА_5 злочинного плану направленого на досягнення злочинного результату у вигляді ухилення від сплати податків у значних розмірах за попередньою змовою групою осіб, директор ТОВ „Агромет і К" ОСОБА_3, за вказівкою ОСОБА_2, а також безпосередньо ОСОБА_2, надавали не поставленим до відома щодо злочинності їх намірів та дій бухгалтеру ОСОБА_14, а з червня 2009 року головному бухгалтеру ОСОБА_7 дані про суми та підстави до перерахування коштів на рахунки ФОП ОСОБА_5, які не відповідали дійсності. На підставі зазначених даних, необізнані про вчинюваний злочин ОСОБА_15, а з червня 2009 року ОСОБА_7 здійснювали підготовку платіжних доручень щодо списання коштів з рахунків ТОВ „Агромет і К" на рахунки ФОП ОСОБА_5, із зазначенням в платіжних дорученнях призначення платежів „За сільгосппродукцію згідно договору № 2-07-08 від 10.07.2008 року" до червня 2009 року, а з липня по грудень 2009 року із зазначенням в платіжних дорученнях призначення платежів „За сільгосппродукцію згідно договору № 1-01-07 від 01.07.2009 року". Підготовлені зазначеним чином платіжні доручення для забезпечення здійснення перерахування коштів за розпорядженням ОСОБА_2 були підписані ОСОБА_3, як особою, яка мала право на їх офіційний підпис, завірені печаткою та надані до банківської установи письмові розпорядження у вигляді платіжних доручень, по яких і проведені відповідні списання коштів з рахунків ТОВ „Агромет і К" на рахунки ФОП ОСОБА_5

Безпосередньо протягом липня 2008 року - червня 2009 року, здійснені перерахування грошових коштів з рахунків ТОВ „Агромет і К" на рахунки ФОП ОСОБА_5 з призначенням платежу «За сільгосппродукцію згідно договору № 2-07-08 від 10.07.2008 року», а упродовж липня-грудня 2009 року, здійснені перерахування грошових коштів з рахунків ТОВ «Агромет і К» на рахунки ФОП ОСОБА_5 з призначенням платежу «За сільгосппродукцію згідно договору № 1-01-07 від 01.07.2009 року» на загальну суму 24213823грн.

Для реалізації злочинного плану ОСОБА_5 знімалися грошові кошти за вирахуванням коштів за банківські послуги готівкою по касових операціях:

-з рахунку ФОП ОСОБА_5 №26002016204001 в філії ВАТ КБ „Надра" ОСОБА_16 по грошових чеках:

ЛД 5833453 від 17.07.2009р. в сумі 99 000грн.,

ЛД 5833454 від 18.07.2009р. в сумі 70 500грн.,

-з рахунку ФОП ОСОБА_5 № 26002047792980 в філії „Придністровське РУ „ВАТ „Банк „Фінанси і кредит" по грошових чеках:

ЛГ 8112626 від 23.07.2008р. в сумі 91530грн

ЛГ 8112632 від 30.07.2008р. в сумі 50000грн.;

ЛГ 8112719 від 06.10.2008р. в сумі 103650грн.;

ЛД 4390330 від 10.04.2009р. в сумі 13570грн.;

ЛД 4390332 від 15.04.2009р. в сумі 59100грн.;

ЛД 4255158 від 17.09.2009р. в сумі 265000грн.;

ЛД 4255163 від 21.09.2009р. в сумі 300000грн., всього грошових чеків на загальну суму 1 052350грн.

Кошти знімались по виписаних ОСОБА_5 із зазначенням в них підстав - на „Закупівлю сільгосппродукції' частково використовувались ним в своїй господарській діяльності.

Частину отриманих за вищевказаним порядком зі своїх рахунків грошові кошти ФОП ОСОБА_5 після їх оготівковування передавав ОСОБА_2 в його не контрольоване державними органами розпорядження, якими останній розпорядився на свій власний розсуд, в т.ч. для проведення закупівлі сільгосппродукції через ОСОБА_8, ОСОБА_10 та інших не встановлених осіб за готівку в різноманітних фізичних та юридичних осіб, без відповідного документального оформлення операцій з придбання.

Від кожної з оготівкованих та переданих в розпорядження ОСОБА_2 сум грошових коштів ОСОБА_5 отримував від ОСОБА_2 винагороду.

Продовжуючи свої злочинні дії направлені на виконання розробленого злочинного плану по умисному ухиленню від сплати податків групою осіб за рахунок безпідставного формування в облікових регістрах та звітності податкового кредиту ТОВ „Агромет і К" шляхом видачі та використання підроблених документів ФОП ОСОБА_5, засновник ТОВ „Агромет і К" ОСОБА_2 достовірно знаючи, що завезена на ВАТ „Користівське ХПП" на складську картку ТОВ „Агромет і К" сільськогосподарська продукція закуплена не тільки ФОП ОСОБА_5, а й ОСОБА_8, ОСОБА_10 без документального оформлення за готівку від різноманітних фізичних та юридичних осіб, давав розпорядження не поставленим до відома про його злочинні наміри та дії бухгалтеру ОСОБА_6, а в подальшому з червня 2009 року головному бухгалтеру ОСОБА_7, які свого часу вели бухгалтерський і податковий облік ТОВ „Агромет і К", по наявних на підприємстві даних з елеваторів щодо обсягів поставленої на складські картки ТОВ „Агромет і К" сільгосппродукції та даних щодо списаних коштів на рахунки ФОП ОСОБА_5 за начебто придбану в нього сільгосппродукцію, здійснювати складання первинних документів - накладних, податкових накладних, рахунків-фактур ФОП ОСОБА_5 на адресу ТОВ „Агромет і К" з фактично недостовірними даними про начебто здійснені усі господарські операції із реалізації сільгосппродукції від ФОП ОСОБА_5 по договорах №1-07-08 від 10.07.2008р., № 2-07-08 від 10.07.2008р. та № 1-01-07 від 01.07.2009р. та необхідність проведення за неї розрахунків, що і виконувалось не поставленими до відома щодо злочинності його намірів та дій ОСОБА_6 протягом липня 2008р. - травня 2009р. та ОСОБА_7 протягом червня-грудня 2009р., більш точної дати слідством не встановлено, шляхом набору на комп'ютері в офісі ТОВ „Агромет і К" та роздрукування у вигляді заготовок для підписання зазначених первинних документів.

Відповідно до вимог п. 7.2.6 та 7.4.5 Закону України „Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997 року, податкова накладна є підставою для нарахування податкового кредиту та не дозволяється включення до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів, не підтверджені податковими накладними. У разі, коли на момент перевірки платника податку органом ДПС суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту залишаються не підтвердженими податковими накладними, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, нарахованих на суму не підтвердженого податкового кредиту. Таким чином податкова накладна є тим офіційним документом який згідно з вимогами 7.2.6 та 7.4.5 Закону України „Про податок на додану вартість" за його наявності надає відповідні права покупцю на нарахування та декларування податкового кредиту в податковій звітності з ПДВ.

ФОП ОСОБА_5, усвідомлюючи свою роль як пособництво в досягненні спільної з ОСОБА_2В та ОСОБА_3 мети щодо умисного ухилення від сплати податків у значних розмірах за попередньою змовою групою осіб, достовірно знаючи, про фактичний обєм здійснених фінансово-господарських операцій за договорами купівлі - продажу № 2-07-08 від 10.07.08р. в № 1-01-07 від 01.07.2009р. з ТОВ „Агромет і К", а також те , що зазначені договори маскують злочинну діяльності по ухиленню від сплати податків за результатами реально здійсненої фінансово-господарської діяльності ТОВ „Агромет і К" та використовуються для прикриття подальшої злочинної діяльності, на виконання спільного з ОСОБА_3 та ОСОБА_2 злочинного умислу спрямованого на ухилення від сплати податків, за вказівкою останнього, протягом липня 2008 року - 31 грудня 2009 року, більш точної дати досудовим слідством не встановлено, в приміщенні офісу ТОВ «Агромет і К», яке розташовувалось за адресою м.Олександрія вул.Заводська, 2-А, повторно, підписував і завіряв своєю печаткою ФОП ОСОБА_5 рахунки, накладні, податкові накладні та розрахунки коригування кількісних і вартісних показників податкових накладних, з внесеними до них неправдивими даними про поставки ФОП ОСОБА_5 для ТОВ „Агромет і К" у зазначеному періоді сільськогосподарської продукції на загальну суму 584196,24 грн. (114464,04 грн. за 2008 рік + 469735,20 грн. за 2009 рік), в т.ч. ПДВ 97366 грн. (19078 грн. за 2008 рік + 78288 грн. за 2009 рік).

Продовжуючи дії по створенню підстав для начебто належного, документально підтвердженого відображення в обліку та звітності ТОВ „Агромет і К" сум податкового кредиту та витрат по начебто проведених операціях з придбання сільгосппродукції від ФОП ОСОБА_5, підписані ОСОБА_5 і видані на адресу ТОВ „Агромет і К" товарні накладні в свою чергу були підписані директором ТОВ „Агромет і К" ОСОБА_3 в графі «Отримав» при фактичній відсутності такої кількості придбанної сільгосппродукції від ФОП ОСОБА_5

Таким чином, діючи за попередньою змовою з ОСОБА_3 та ОСОБА_2, за розпорядженнями останнього, ОСОБА_5 з метою подальшого використання для безпідставного формування в обліках та звітності ТОВ «Агромет і К» сум податкового кредиту та витрат з метою ухилення від сплати податків, протягом липня 2008 - 31 грудня 2009 року здійснив складання та видачу завідомо підроблених документів з недостовірними даними, а саме рахунків, накладних, податкових накладних:

№5 від 22.07.2008р. на суму 117343,18грн., в т.ч. ПДВ 19557,31грн.;

№12 від 30.07.2008р. на суму 59857,12грн., в т.ч. ПДВ 9976,19грн.;

№17-1 від 05.08.2008р. на суму 15239,69грн., в т.ч. ПДВ 2539,95грн.;

№29 від 02.10.2008р. на суму 25298,26грн., в т.ч. ПДВ 4216,38грн.;

№30 від 03.10.2008р. на суму 104190,3грн., в т.ч. ПДВ 17365,05грн.;

№31 від 06.10.2008р. на суму 137304,1грн., в т.ч. ПДВ 22 884,01грн.;

№33 від 10.10.2008р. на суму 16409,75грн., в т.ч. ПДВ 2734,96грн.;

№17 від 13.04.2009р. на суму 92495,99грн., в т.ч. ПДВ 15416,00грн.;

№1/21 від 21.07.2009р. на суму 182669,14грн., в т.ч. ПДВ 30 444,86грн.;

№4/15 від 15.07.2009р. на суму 45075,02грн., в т.ч. ПДВ 7 512,50грн

№3/14 від 14.07.2009р. на суму 19886,27грн., в т.ч. ПДВ 3314,38грн.;

№1/14 від 14.07.2009р. на суму 56890,52грн., в т.ч. ПДВ 9481,75грн.;

№1/16 від 16.09.2009р. на суму 186100,49грн., в т.ч. ПДВ 31016,75 грн.;

№1/18 від 18.09.2009р. на суму 275924,4грн., в т.ч. ПДВ 45987,40грн.;

№15/09/1 від 21.09.2009р. на суму 41697,5грн., в т.ч. ПДВ 6949,58грн.;

№6/01 від 01.10.2009р., на суму 14019,44грн., в т.ч. ПДВ 2336,57грн.;

(114464,04 грн., в т.ч. ПДВ 19078 грн. за 2008 рік, та на суму 469735,20 грн., в т. ч. ПДВ 78289 грн. за 2009 рік), а всього за 2008-2009 роки на загальну суму 584196,24 грн., в т.ч. ПДВ 97366 грн.

Причетність ОСОБА_5 та ОСОБА_3 до підписання вищевказаних накладних, податкових накладних і коригуючи розрахунків кількісних і вартісних показників податкових накладних ФОП ОСОБА_5, тобто до підробки вказаних документів підтверджується висновками судово-почеркознавчих експертиз № 1982/02 від 10.06.2010р. та № 2724/02 від 28.07.2010р.

Вказаними безпідставними перерахуваннями коштів з рахунків ТОВ „Агромет і К" на рахунки ФОП ОСОБА_5, а також введенням лише документально в ланцюг постачання сільгосппродукції ФОП ОСОБА_5, засновник ТОВ „Агромет і К" ОСОБА_2, директор цього підприємства ОСОБА_3 та фізична особа підприємець ОСОБА_5В, діючи за попередньою домовленістю та розробленим планом в складі групи, створили видимість здійснення господарських операцій з придбання товариством „Агромет і К" вищевказаної сільгосппродукції у обсягах і сумах від ФОП ОСОБА_5 та проведення за неї розрахунків, тобто створили умови для доведення до кінця своїх злочинних намірів на ухилення від сплати податків товариством „Агромет і К" у значних розмірах за рахунок використання підроблених первинних документів ФОП ОСОБА_5, а також шляхом видачі завідомо неправдивих офіційних документів - податкових декларацій з ПДВ та декларацій по податку на прибуток ТОВ „Агромет і К" із внесеними до них неправдивими відомостями про проведені господарські операції з ФОП ОСОБА_5

За наявності формальних, не відповідаючих дійсності створених ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_5 підстав у вигляді начебто проведених з ФОП ОСОБА_5 розрахунків за начебто придбану сільгосппродукцію та у вигляді первинних документів - рахунків, накладних, податкових накладних та коригуючих розрахунків кількісних і вартісних показників податкових накладних, складених по начебто проведених з ФОП ОСОБА_5 операціях з придбання сільгосппродукції, не поставлена до відома про злочинну мету умисного ухилення від сплати податків шляхом використання завідомо підроблених документів та видачі неправдивих офіційних документів, необізнана про злочинність вказаних дій бухгалтер ОСОБА_6 виконуючи свої обов'язки та розглядаючи первинні документи ФОП ОСОБА_5 як належні, за вказівками ОСОБА_2, безпідставно облікувала вище перелічені підроблені податкові накладні та накладні ФОП ОСОБА_5 в регістрах бухгалтерського та податкового обліку підприємства „Агромет і К", в результаті чого по вказаних недостовірних первинних документах та недостовірних даних бухгалтерського і податкового обліків склала в електронному вигляді та роздрукувала податкові декларації з ПДВ ТОВ „Агромет і К" за липень, серпень, жовтень 2008 року, квітень 2009 року та декларації з податку на прибуток ТОВ „Агромет і К" за 3 квартали 2008 року, за 2008 рік та за 1 квартал 2009 року до яких відповідно у склад податкового кредиту та валових витрат внесла недостовірні дані про господарські процеси з придбання сільгосппродукції від ФОП ОСОБА_5 та, як наслідок, з заниженим об'єктом оподаткування та належними до сплати в бюджет сумами податку на додану вартість та податку на прибуток. Ті ж самі дії по складанню податкових декларацій з ПДВ ТОВ „Агромет і К" за вересень, жовтень, 2009року та по податку на прибуток за півріччя, 9 місяців 2009 року та за 2009 рік були здійснені за вказівками ОСОБА_2 не поставленою до відома останнім про його злочинні наміри та дії головним бухгалтером ТОВ „Агромет і К" ОСОБА_7

Для досягнення спільної для ОСОБА_2, ОСОБА_3 та ОСОБА_5 злочинної мети спрямованої на отримання злочинного результату у вигляді ухилення від сплати податків в значних розмірах групою осіб, вказані декларації з неправдивими даними були підписані директором ТОВ «Агромет і К» ОСОБА_3 та завірені печаткою підприємства в офісі ТОВ «Агромет і К» за адресою м.Олександрія, вул.Заводська, 2-А протягом липня 2008 року - березня 2010 року, більш точні дати досудовим слідством не встановлені, після чого подані у відповідні звітні податкові періоди до Олександрійської ОДПІ з безпідставно завищеними сумами податкового кредиту та валових витрат по нібито проведених операціях з ФОП ОСОБА_5, а саме завищений податковий кредит в деклараціях з ПДВ за 2008рік:

за липень 2008р. вх. № 22836 від 20.08.2008р. на суму 4425 грн.,

за серпень 2008р. вх. №24089 від 19.09.2008р. на суму 663 грн.,

за жовтень 2008р. вх. №33173 від 20.11.2008р. на суму 13990 грн.,

а всього за 2008 рік завищено податковий кредит на суму ПДВ в розмірі 19078 грн. та завищені валові витрати в деклараціях по податку на прибуток за 2008рік:

за 3 квартал 2008 року вх. №32065 від 10.11.2008р. на суму 25436 грн., що призвело до не нарахування та не сплати податку на прибуток в сумі 6359 грн.

за 4 квартал 2008 року вх. №42869 від 09.02.2009р. на суму 69948 грн., що призвело до не нарахування та не сплати податку на прибуток в сумі 17487 грн., а всього за 2008 рік завищено валові витрати 95384 грн., що призвело до не нарахування та не сплати податку на прибуток на суму 23846 грн., а також завищений податковий кредит в деклараціях з ПДВ за 2009 рік:

за квітень 2009р. вх. №13748 від 20.05.2009р. на суму 3836 грн.,

за липень 2009р. вх. №23539 від 20.08.2009р. на суму 26125 грн.,

за вересень 2009р. вх. №29685 від 20.10.2009р. на суму 45662 грн.

за жовтень 2009р. вх. №33176 від 20.11.2009р. на суму 2666 грн.

а всього за 2009 рік завищено податковий кредит на суму ПДВ в розмірі 78289 грн. та завищені валові витрати в декларації по податку на прибуток за 2009рік:

за 2 квартал 2009 року вх. №22622 від 10.08.2009р. на суму 19180 грн., що призвело до не нарахування та не сплати податку на прибуток на суму 4795 грн.

за 3 квартал 2009 року вх. №30777 від 30.10.2009р. на суму 358938 грн., що призвело до не нарахування та не сплати податку на прибуток на суму 89735 грн.

за 4 квартал 2009 року вх. №41493 від 09.02.2010р. на суму 13328грн., що призвело до не нарахування та не сплати податку на прибуток на суму 3332грн. а всього за 2009 рік завищені валові витрати на загальну суму 391446 грн. чим занижено належний до сплати в бюджет податок на прибуток 97862 грн.

Дослідженням накладних на поставку на елеватори сільськогосподарської продукції постачальниками яких були фізичних осіб, які займалися вирощуванням зернових культур (ОСОБА_12 ОСОБА_13 та ОСОБА_17Д.), встановлено, що з загальної кількості сільськогосподарської продукції, яка протягом 2008 2009 років на підставі складських документів (складських квитанцій на зерно, реєстрів накладних на прийняте зерно з визначенням якості за середньодобовим зразком, накладних на поставку поклажедавцем сільськогосподарської продукції на зерновий склад тощо) прийнята на склади на картку ТОВ «Агромет і К» в ТОВ «УкрАгроКом», ВАТ «Користівське ХПП», ВАТ «Куцівський елеватор», ТОВ «ХПП «Добронадіївське» від фізичної особи - підприємця ОСОБА_5, сільськогосподарська продукція на суму 486830 грн. була фактично поставлена сільсгосвиробниками:

ОСОБА_11 ( постачав 2008, 2009 роках)

ОСОБА_12 ( постачав в 2008 та 2009 роках)

ОСОБА_13 ( постачав в 2008 та 2009 роках).

Розрахунки за здану на елеватори зернову продукцію проводилася в готівковій формі через посередника ОСОБА_8 без надання розрахункових документів, а саме: шляхом надання посередником накладних зі штампом ТОВ «Агромет і К» та виплатою від посередника по факту здачі сільськогосподарської продукції на елеватори готівкових коштів.

Відповідно до п. 17.1, п.17.2 ст. 17 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» № 889 від 22.05.2005р. ТОВ «Агромет і К» є податковим агентом, який зобовязаний нараховувати, утримувати та сплачувати податок з доходів фізичних осіб до бюджету від імені та за рахунок цих платників податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність.

В порушення вимог п.7.1 ст. 7, п.п. 8.1.1, 8.1.2, 8.1.4 п.8.1 ст. 8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» при виплаті доходів фізичним особам, що є мешканцями Кіровоградської області, за продану зернову продукцію без документального підтвердження, ТОВ «Агромет і К» не утримано та не перераховано податок з доходів фізичних осіб на загальну суму 85913,35 грн., у тому числі по періодам: липень 2008р. 3904,17 грн., серпень 2008р. 584,72 грн., жовтень 2008р. 12344,03 грн., березень 2009р. 3384,79 грн., липень 2009р. 23052,22 грн., вересень 2009р. 40291,36 грн., жовтень 2009р. 2352,06 грн., що призвело до фактичного ненадходження до бюджету податків у значних розмірах, впродовж липня 2008року - грудня 2009року на загальну суму 304988 грн.: в т.ч. ПДВ 97367 грн. (за 2008рік 19078 грн. + 78289 грн. за 2009рік), податок на прибуток 121708 грн. (за 2008рік 23846 грн. + 97862 грн. за 2009рік) та податок з доходів фізичних осіб 85913 грн. (за 2008 рік 16833 грн. + 69080 грн. за 2009 рік), що підтверджується податковою звітністю, матеріалами актів перевірок ТОВ «Агромет і К» № 311/2310/32744668 від 30.09.2009 року і № 266/2310/32744668 від 09.06.2010року проведених спеціалістами Олександрійської ОДПІ та висновками судово-економічних експертиз №2720/23 від 29 липня 2010року, № 1161-Б від 01.10.2012р.

Не бажаючи бути викритими та нести встановлену законом відповідальність за вчинення дій направлених на умисне ухилення від сплати податків за попередньою змовою групою осіб, ОСОБА_2 обумовив з ОСОБА_5, що той як приватний підприємець буде в свою чергу в своїй податковій звітності з ПДВ та по податку з доходів фізичних осіб також відображати, однак із включенням до податкових зобов'язань та валових доходів дані зазначені в безпідставно створених, вище перелічених накладних та податкових накладних ФОП ОСОБА_5 по реалізації сільгосппродукції на ТОВ „Агромет і К".

Таким чином ОСОБА_2 за попередньою змовою групою осіб з ОСОБА_3 та ОСОБА_5 своїми умисними, протиправними діями порушив діючі на той період часу вимоги:

- п.3 ст.9, згідно якого платники податків і зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) в установлені законом строки;

-статтю 6, згідно якої об'єктами оподаткування є доходи (прибуток), додана вартість продукції (робіт, послуг), вартість продукції (робіт, послуг), в тому числі митна або її натуральні показники, спеціальне використання природних ресурсів, майно юридичних та фізичних осіб та інші об'єкти, визначені законами України про оподаткування.

Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997р. (зі змінами і доповненнями), а саме:

- п.п.7.4.1. п.7.4. ст.7, згідно якого податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 ст.6 та статтею 8-1 цього Закону, потягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

- п.п. 7.4.5. п. 7.4. ст. 7, згідно якого не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями;

- п.п. 7.5.1 п. 7.5. ст. 7, згідно якого датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг); або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-ХІУ від 16.07.1999 р., а саме :

- ст. 4 згідно якої бухгалтерський облік та звітність ґрунтуються на принципах превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми;

- п. 3 ст.8, згідно якого відповідальність за організацію бухгалтерського обліку і забезпечення фіксації фактів здійснення всіх господарських операцій в первинних документах, несе власник або уповноважений орган (посадова особа), що здійснює керівництво підприємством.

- п. 1 ст. 9, згідно якого, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Положення про документальне забезпечення запису в бухгалтерському обліку затвердженого наказом МФУ № 88 від 24.05.1995р., зареєстрованого в МЮ України від 05.06.1995 р. за № 168/704, а саме:

- п.2.1, згідно якого первинні документи - це письмові свідоцтва, які фіксують господарські операції. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, які впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань та фінансових результатів.

Крім того, ОСОБА_5, будучи з 15.01.2007 року зареєстрованим згідно передбаченого діючим законодавством України порядку фізичною особою підприємцем, перебуваючи на податковому обліку в Олександрійській ОДПІ, зареєстрований з 06.05.2008 року як платник податку на додану вартість, протягом липня 2008 року - 31 грудня 2009 року виконуючи відведену йому ОСОБА_2 та ОСОБА_3 роль особи, яка сприятиме вчиненню ОСОБА_3, як директору ТОВ „Агромет і К" умисного ухилення від сплати податків в значних розмірах, виконуючи спільний злочинний план, за вказівкою ОСОБА_2, погодився підписати зі свого боку, як ФОП ОСОБА_5, договори купівлі - продажу № 2-07-08 від 10.07.08р. та № 1-01-07 від 01.07.2009 р. з ТОВ „Агромет і К" та підписувати і завіряти власною печаткою ФОП ОСОБА_5 складені на підставі зазначених договорів первинні документи - накладні, податкові накладні, рахунки та коригуючі розрахунки кількісних і вартісних показників податкових накладних.

На виконання розпоряджень ОСОБА_2 та за наданими особисто від ОСОБА_5 реєстраційними даними, необізнана про злочинні наміри бухгалтер ОСОБА_6, за наявною в неї в комп'ютері типовою формою, у приміщенні офісу ТОВ „Агромет і К" за адресою м. Олександрія, вул. Заводська, 2-А, у невстановлений досудовим слідством час, склала договір купівлі-продажу за № 1-07-08 від 10.07.2008 року про наявний намір ТОВ „Агромет і К" в особі директора ОСОБА_3 придбавати у ФОП ОСОБА_5 протягом липня-грудня 2008 року сільськогосподарську продукцію, а також склала договір купівлі-продажу №2-07-08, датувавши його фактично „заднім" числом - 10 липня 2008 року.

Продовжуючи злочинну діяльність, ОСОБА_2 за попередньою змовою з ОСОБА_3 і ОСОБА_5, в липні 2009 року, більш точна дата досудовим слідством не встановлена, надав вказівку головному бухгалтеру ТОВ „Агромет і К" ОСОБА_7, не поставивши її до відома щодо злочинності їх намірів та дій, а остання на виконання вказівки ОСОБА_2 за наявною в неї в комп'ютері типовою формою, в приміщенні офісу ТОВ „Агромет і К" за адресою м.Олександрія, вул.Заводська, 2-А, у невстановлений досудовим слідством час, склала, роздрукувала та надала на підпис договір купівлі- продажу за № 1-01-07 від 01.07.2009 року про наявний намір ТОВ „Агромет і К" в особі директора ОСОБА_3 придбавати у ФОП ОСОБА_5 протягом липня-грудня 2009 року сільськогосподарську продукцію.

Продовжуючи свої злочинні дії направлені на виконання розробленого злочинного плану по умисному ухиленню від сплати податків за попередньою змовою групою осіб за рахунок безпідставного формування в облікових регістрах та звітності податкового кредиту ТОВ „Агромет і К" шляхом видачі та використання підроблених документів ФОП ОСОБА_5, засновник ТОВ „Агромет і К" ОСОБА_2 достовірно знаючи, що завезена на ВАТ „Користівське ХПП" на складську картку ТОВ „Агромет і К" сільськогосподарська продукція закуплена фактично ОСОБА_8, ОСОБА_10 без документального оформлення за готівку від різноманітних фізичних та юридичних осіб, а не ФОП ОСОБА_5, давав розпорядження не поставленим до відома про його злочинні наміри і дії головному бухгалтеру ОСОБА_6, а в подальшому з червня 2009 року головному бухгалтеру ОСОБА_7, які свого часу вели бухгалтерський і податковий облік ТОВ „Агромет і К", по наявних на підприємстві даних з елеваторів щодо обсягів поставленої на складські картки ТОВ „Агромет і К" сільгосппродукції та даних щодо списаних коштів на рахунки ФОП ОСОБА_5 за начебто придбану в нього сільгосппродукцію, здійснювати складання первинних документів - накладних, податкових накладних, рахунків-фактур ФОП ОСОБА_5 на адресу ТОВ „Агромет і К" з внесеними завідомо недостовірними даними про начебто здійснені господарські операції із реалізації сільгосппродукції від ФОП ОСОБА_5 по договорах № 2-07-08 від 10.07.2008р. і № 1-01-07 від 01.07.2009р. та необхідність проведення за неї розрахунків, які виконувались не поставленими до відома про їх злочинні наміри і дії головним бухгалтером ОСОБА_6 протягом липня 2008р. - травня 2009р., а в подальшому головним бухгалтером ОСОБА_7 протягом червня-грудня 2009р., більш точної дати слідством не встановлено, шляхом набору на комп'ютері в офісі ТОВ „Агромет і К" та роздрукування у вигляді заготовок для підписання зазначених первинних документів.

ФОП ОСОБА_5, усвідомлюючи свою роль як пособництво в досягненні спільної з ОСОБА_2В та ОСОБА_3 мети щодо умисного ухилення від сплати податків в великих розмірах за попередньою змовою групою осіб, достовірно знаючи, про фактично здійснені фінансово-господарські операції за договорами купівлі - продажу № 2-07-08 від 10.07.08р. в № 1-01-07 від 01.07.2009р. з ТОВ „Агромет і К", а також те, що зазначені договори маскують злочинну діяльності по ухиленню від сплати податків за результатами реально здійсненої фінансово-господарської діяльності ТОВ „Агромет і К" та використовуються для прикриття подальшої злочинної діяльності, на виконання спільного з ОСОБА_3 та ОСОБА_2 злочинного умислу спрямованого на ухилення від сплати податків у значних розмірах, за вказівкою останнього, протягом липня 2008 року - 31 грудня 2009 року, більш точної дати досудовим слідством не встановлено, в приміщенні офісу ТОВ «Агромет і К», яке розташовувалось за адресою м.Олександрія вул.Заводська, 2-А, повторно, підписував і завіряв своєю печаткою ФОП ОСОБА_5 рахунки, накладні, податкові накладні та розрахунки коригування кількісних і вартісних показників податкових накладних, з внесеними до них неправдивими даними про поставки ФОП ОСОБА_5 для ТОВ „Агромет і К" у зазначеному періоді сільськогосподарської продукції на загальну суму 584196, 24 грн. в т.ч. ПДВ - 97366 грн.

Продовжуючи дії по створенню підстав для начебто належного, документально підтвердженого відображення в обліку та звітності ТОВ „Агромет і К" сум податкового кредиту та витрат по начебто проведених операціях з придбання сільгосппродукції від ФОП ОСОБА_5, підписані ОСОБА_5 і видані на адресу ТОВ „Агромет і К" товарні накладні в свою чергу були підписані директором ТОВ „Агромет і К" ОСОБА_3 в графі «Отримав» при фактичній відсутності такої кількості придбаної сільгосппродукції від ФОП ОСОБА_5

Таким чином, діючи за попередньою змовою з ОСОБА_3 та ОСОБА_2, за розпорядженнями останнього, ОСОБА_5 з метою подальшого використання для безпідставного формування в обліках та звітності ТОВ «Агромет і К» сум податкового кредиту та витрат з метою ухилення від сплати податків, протягом липня 2008 - 31 грудня 2009 року здійснив складання та видачу завідомо підроблених документів з відображенням в них частково недостовірних даних, а саме рахунків, накладних, податкових накладних: