Ухвала суду № 50971666, 21.09.2015, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 826/902/15 Головуючий у 1-й інстанції: Бояринцева М.А. Суддя-доповідач: Мєзєнцев Є.І.

У Х В А Л А

Іменем України

21 вересня 2015 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд в складі: головуючого - судді Мєзєнцева Є.І., суддів - Файдюка В.В., Чаку Є.В., при секретарі Войтковській Ю.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Солом'янському районі Головного управління ДФС у м. Києві на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 01 липня 2015 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_2 до Державної податкової інспекції у Солом'янському районі Головного управління ДФС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_2 звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Солом'янському районі Головного управління ДФС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0001671701 від 03.11.2014 р.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 01 липня 2015 року адміністративний позов задоволено повністю.

В апеляційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати вказане судове рішення і прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Перевіривши повноту встановлення окружним адміністративним судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла наступного висновку.

Судом першої інстанції встановлено, що в період з 30.09.2014 р. по 06.10.2014 р. відповідачем була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка позивача щодо правильності обчислення, повноти та своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2013 р. по 31.12.2013 р., за результатами якої відповідачем складено акт №4800/26-58-17-01-17-2856700579 від 13.10.2014 р. (надалі - акт перевірки №4800).

Згідно висновків, викладених в акті перевірки №4800, позивач за період з 01.01.2013 р. по 31.12.2013 р. отримав дохід та не підтвердив витрати від операцій з інвестиційними активами в сумі 9 407 782,31 грн., крім того, на перевірку не надано відповідних документів пов'язаних із отриманням інвестиційного прибутку за 2013 рік (зокрема, документів підтверджуючих понесені витрати), чим порушено п.138.1 ст.138, п.153.8 ст.153, ст.164, п.170.2 ст.170, п.176.1 ст.176 Податкового кодексу України (надалі - ПК України).

На підставі вказаного акту перевірки №4800 відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення №0001671701 від 03.11.2014 р. (надалі - ППР №0001671701), яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 1 998 872,99 грн., з яких 1 599 098,39 грн. - за основним платежем, 399 774,60 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Основним нормативно-правовим актом, що регулює спірні правовідносини є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - Податковий кодекс України, ПК України).

Відповідно до п.164.1 ст.164 ПК України базою оподаткування доходів фізичних осіб є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця (пп.164.1.2 .164.1 ст.164 ПК України).

Види доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначені п.164.2 ст.164 ПК України.

Так, згідно пп.164.2.9 п.164.2 ст.164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається, зокрема, інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.40 і 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.

При цьому, відповідно до пп.165.1.18 п.165.1 ст.165 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи: дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою - резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови, що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, та в результаті якого збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.

З огляду на зазначене, із суми дивідендів, виплачених у вигляді часток емітованих товариством, не утримується податок на доходи фізичних осіб.

Згідно абз.1 пп.170.2.2 п.170.2 ст.170 ПК України інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4 - 170.2.6 цього пункту (крім операцій з деривативами).

Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права (абз.5 пп.170.2.2 п.170.2 ст.170 ПК України).

Відповідно до пункту "а" пп.170.2.7. п.170.2 ст.170 ПК України термін "інвестиційний актив" означає корпоративні права, виражені в інших ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом.

Отже, як вбачається з акту перевірки №4800, його висновки ґрунтуються на тому, що позивачем станом на момент складання акту перевірки не надано документів, які підтверджують понесені витрати у зв'язку з придбанням інвестиційного активу ТОВ "ГК "Інвестиційні партнери" (ЄДРПОУ 37935831) та понесених витрат на придбання інвестиційного активу ТОВ "КУА "Фоззі Капітал" (ЗНПІФ "Корпоративні інвестиції") (ЄДРПОУ 33870692), у зв'язку з чим позивачем задекларовано інвестиційний прибуток (дохід) від операцій з інвестиційними активами в сумі 14 782,00 грн. ТОВ "КУА "Фоззі Капітал" (ЗНПІФ "Корпоративні інвестиції") (ЄДРПОУ 33870692) з понесеними витратами в сумі 14 742,00 грн. та в сумі 9 407 692,31 грн. від ТОВ "ГК "Інвестиційні партнери" з понесеними витратами в сумі 9 407 692,31 грн., при цьому інформація щодо фактично понесених витрат, пов'язаних з одержанням даного доходу, на момент перевірки відсутня.

08.11.2012 р. між позивачем, як клієнтом, та ТОВ "Інвестиційний керуючий", як торговцем, було укладено Договір на брокерське обслуговування №БО-159/12, відповідно до умов якого торговець зобов'язувався протягом строку дії договору за винагороду виконувати замовлення клієнта шляхом укладення договорів на виконання від свого імені, за рахунок та в інтересах клієнта на умовах, викладених у замовленні.

09.11.2012 р. торговцем в інтересах та за рахунок ОСОБА_2 було укладено Договір купівлі-продажу цінних паперів №БВ-183/12, відповідно до якого торговець в інтересах та за рахунок ОСОБА_2 придбав у Приватного акціонерного товариства "Фоззі Рітейл" інвестиційні сертифікати емітента ТОВ "КУА "Фоззі Капітал" (ЗНПІФ "Корпоративні інвестиції") в кількості 14 652 шт. на загальну вартість 14 652,00 грн.

29.11.2012 р. ОСОБА_2 оплатив вартість інвестиційних сертифікатів в розмірі 14 652,00 грн., що підтверджується випискою по рахунку.

12.11.2012 р. ОСОБА_2 надав торгівцю замовлення №2-БО-159/12 здійснити продаж інвестиційних сертифікатів емітента ТОВ "КУА "Фоззі Капітал" (ЗНПІФ "Корпоративні інвестиції") в кількості 14 652 шт. загальною вартістю 14 782,00 грн.

12.11.2012 р. укладено Договір купівлі-продажу №БВ-207/12, згідно якого торгівець в інтересах та за рахунок ОСОБА_2 зобов'язувався продати інвестиційні сертифікати ПАТ "Фоззі Рітейл", за наслідками якого 17.01.2013 р. між сторонами було підписано Акт виконаних зобов'язань та Звіт № 2 від 17.01.2013 про виконання замовлення №2-БО-159/12.

Крім того, з наявного в матеріалах справи протоколу Загальних зборів учасників ТОВ "ГК "Інвестиційні партнери" №2/2013 від 26.02.2013 р. вбачається, що зборами було вирішено нарахувати та виплатити учасникам товариства дивіденди у вигляді часток емітованих товариством в розмірі 237 500 000,00 грн., з них 237 476 250,00 грн. виплачено позивачу.

Також, зборами прийнято рішення збільшити розмір статутного капіталу ТОВ "ГК "Інвестиційні партнери" на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів, у вигляді часток товариства, а саме на 237 500 000, без змін пропорції (часток) участі учасників у статутному капіталі товариства. Загальна частка у позивача склала 99,99 % статутного капіталу.

Таким чином, позивачу було виплачено дивіденди у вигляді часток, емітованих ТОВ "ГК "Інвестиційні партнери" без змін пропорції (часток) участі учасників у статутному капіталі товариства.

Водночас, 23.12.2013 р. між позивачем, як продавцем, та ТОВ "ГК "Інвестиційні партнери", як покупцем, укладений Договір купівлі-продажу (відступлення) частки у статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю №23/12-1гкіп від 23.12.2013 р., відповідно до умов якого продавець передає у власність покупця (відступає покупцеві) частку (корпоративні права) у статутному капіталі ТОВ "ГК "Інвестиційні партнери", яка складає 3,846 % загального розміру статутного капіталу товариства і становить 9 407 692,31 грн., та яку покупець, в порядку та на умовах визначених у цьому договорі, приймає і сплачує за вказану частку грошові кошти.

Таким чином, позивач поніс витрати в розмірі 237 476 250,00 грн. на придбання інвестиційного активу, у зв'язку із внесенням дивідендів до статутного капіталу.

Враховуючи вищезазначене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що інвестиційний прибуток позивача від операції продажу частки у статутному капіталі товариства 3,846% не виникає, оскільки позивач поніс витрати на придбання інвестиційного активу в розмірі 237 476 250,00 грн., а отримав дохід від продажу частки інвестиційного активу в розмірі 9 402 692,31 грн.

За наведеного колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що позивачем не було допущено порушень вимог податкового законодавства, що призвело до заниження податку на доходи фізичних осіб на суму 1 599 098,39 грн., а тому у відповідача були відсутні підстави для застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій, визначених оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

За правилами ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 160, 195, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд, -

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Солом'янському районі Головного управління ДФС у м. Києві - залишити без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 01 липня 2015 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили в порядку, встановленому статтею 254 КАС України та може бути оскаржена безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції в порядку і строки, встановлені статтею 212 КАС України.

Головуючий суддя Є.І.Мєзєнцев

суддя В.В.Файдюк

суддя Є.В.Чаку

Головуючий суддя Мєзєнцев Є.І.

Судді: Чаку Є.В.

Файдюк В.В.