Ухвала суду № 50676800, 10.09.2015, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 вересня 2015 року Справа № 876/7295/13 Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Старунського Д.М.,

суддів Багрія В.М., Рибачука А.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Львові апеляційну скаргу Фермерського господарства «Трибухівське» на постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 22 квітня 2013 року у справі за позовом Фермерського господарства «Трибухівське» до Бучацької міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в:

ФГ «Трибухівське» 01.04.2013 року звернулося в суд з адміністративним позовом до Бучацької МДПІ Тернопільської області ДПС, в якому просило визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення від 04 січня 2013 року №1/0000012300.

Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 22 квітня 2013 року в задоволенні позову відмовлено.

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції ФГ «Трибухівське» оскаржило його в апеляційному порядку. В апеляційній скарзі просить рішення суду першої інстанції скасувати і прийняти нове рішення, яким позов задовольнити.

Вимоги за апеляційною скаргою обґрунтовує тим, що Тернопільський окружний адміністративний суд та Бучацька МРДПІ прийшли до помилкових висновків про те, що ФГ «Трибухівське» здійснювало переробку цукрового буряка на давальницьких умовах, і повинно було отримати відповідний КВЕД 15.83.

Апелянт зазначає. що судом не враховані доводи ФГ «Трибухівське» про те , що ФГ «Трибухівське» не здійснювало виробництво цукру, та переробки цукрових буряків. Послуги на технічну переробку цукрових буряків були надані ТОВ «Бучацьким цукровим заводом» згідно договору від 13 жовтня 2012р. № 13/10/12 та ТОВ «Чортківський цукровий завод» згідно договору від 29 червня 2010р. Договори на технічну. переробку цукрових буряків були надані суду в якості письмових доказів.

Сторони в судове засідання не прибули, про дату, час і місце апеляційного розгляду були повідомлені належним чином, тому колегія суддів, у відповідності до ст.197 КАС України, вважає за можливе розглядати справу в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши наявні в справі матеріали та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, на основі наявних у справі доказів, колегія суддів приходить до переконання, що подану апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що Головним державним податковим ревізором - інспектором Бучацької міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби Кокіль М.П. проведено документальну невиїзну перевірку ФГ "Трибухівське" з питань дотримання вимог податкового законодавства по податку на додану вартість за період з 01.10.2012 року по 31.10.2012 року, за результатами якої складено акт від 25.12.2012 року № 673/22-36524994.

В ході перевірки встановлено порушення ФГ "Трибухівське" п. 209.10, п. 209.16 ст. 209 з врахуванням вимог передбачених п. 209.6, п. п. 209.15.5 ст. 209.15, ст. 209, п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України № 2755-VІ від 02.12.2010 року із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на додану вартість за жовтень 2012 року в сумі 3940 грн.

В порушення вимог п. 209.10, п. 209.16 ст. 209 з врахуванням вимог п. 209.6, п. п. 209.15.5 п. 209.15 ст. 209 Податкового кодексу України за операціями, проведеними в жовтні 2012 року ФГ "Трибухівське" неправомірно відобразило в рядку 1 Скороченої декларації за жовтень 2012 року ПДВ із реалізованого фізичним особам цукру згідно податкових накладних: № 45/2 від 05.10.2012 року в сумі 833,33 грн., № 49/2 від 15.10.2012 року в сумі 1666,67 грн., № 4442 від 04.10.2012 року в сумі 850,00 грн. не маючи зазначеного в свідоцтві про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість коду КВЕД 10.81 - виробництво цукру, внаслідок чого ФГ "Трибухівське" неправомірно завищило податкове зобов'язання в рядку 1 податкової декларації з податку на додану вартість (скороченої) за жовтень 2012 року ПДВ в сумі 3350 грн. та відповідно неправомірно занизило податкове зобов'язання в рядку 1 податкової декларації з податку на додану вартість, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом за жовтень 2012 року ПДВ в сумі 3350 грн.

Разом з цим, в порушення п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України ФГ "Трибухівське" продало цукор згідно вказаних вище накладних по ціні нижчій за встановлену мінімальну ціну на цукор квоти "А", визначену постановою Кабінету Міністрів України від 11.04.2012 року № 290. Так, згідно даної постанови мінімальна ціна за 1 тонну (без урахування податку на додану вартість), що діяла на момент реалізації цукру складала 4925,14 грн., тоді як ФГ "Трибухівське" реалізувало цукор фізичним особам згідно накладної податкової № 45/2 від 05.10.2012 року за 1 тонну по ціні без ПДВ 4166,67 грн., № 49/2 від 15.10.2012 року - 2 тонни по ціні без ПДВ 4166,67 грн. та № 4442 від 04.10.2012 року - 1 тонну по ціні без ПДВ 4250,03 грн., в результаті чого занизило базу оподаткування операцій з постачання товарів згідно податкових накладних: № 45/2 від 05.10.2012 року на суму 758,47 грн., № 49/2 від 15.10.2012 року на суму 1516,94 грн., № 4442 від 04.10.2012 року на суму 675,14 грн. Всього занижено базу оподаткування з вказаних операцій на суму 2950,55 грн. в результаті чого занижено податкове зобов'язання в рядку 1 податкової декларації з податку на додану вартість за якою здійснюються розрахунки з бюджетом за жовтень 2012 року ПДВ в сумі 590 грн.

Податковим повідомленням - рішенням Бучацької міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби від 04 січня 2013 року № 1/0000012300 збільшено суму грошового зобов'язання по податку на додану вартість на 3940 грн. та застосовано штрафних (фінансових) санкцій в сумі 985 грн. з посиланням на пункт 123.1 статті 123 Податкового кодексу України .

В порядку адміністративного оскарження податкове повідомлення-рішення від 04 січня 2013 року №1/0000012300 залишено без змін..

Відмовляючи у задоволенні адміністративного позову суд першої інстанції виходив з правомірності винесеного податкового повідомлення - рішення від 04 січня 2013 року № 1/0000012300 форми "Р" стосовно фермерського господарства "Трибухівське" про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на додану вартість за жовтень 2012 року в сумі 3940 грн. і застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 985 грн., всього на загальну суму 4925,00 грн.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, так як він відповідає правильно встановленим обставинам справи та нормам чинного законодавства, виходячи з наступного.

Відповідно до вимог зазначених у пункті 81.6 статті 81 Закону України "Про податок на додану вартість", а з 1 січня 2011 року у пункті 209.6 статті 209 Податкового кодексу України, сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

У абзаці 2 пункту 81.10 статті 81 Закону України "Про податок на додану вартість", а з 1 січня 2011 року у пункті 209.10 статті 209 Кодексу вказано, що для отримання свідоцтва про реєстрацію як суб'єкта спеціального режиму оподаткування сільськогосподарське підприємство реєструється у відповідному органі державної податкової служби з дотриманням правил та у строки, що визначені статтею 9 Закону України "Про податок на додану вартість", а з 1 січня 2011 року статті 183 цього Кодексу для реєстрації платників податку на додану вартість.

Відповідно до підпункту 6.2.3 пункту 6.2 розділу VI Положення про реєстрацію платників податків на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 7 листопада 2011 року №1394, зареєстрованого в Мінюсті від 29 листопада 2011 року за №1369/20107 із наступними змінами та доповненнями, заява повинна містити виключний перелік видів економічної діяльності сільськогосподарського підприємства, що підлягають під дію спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства та визначені статтею 209 розділу V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року.

Згідно з підпунктом 5.6 розділу І Порядку заповнення та подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25 листопада 2011 року №1492, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 грудня 2011 року № 1490/20228, який станом на сьогодні втратив чинність, проте діяв на момент вчинення правопорушення, усі платники податку на додану вартість подають податкову декларацію з позначкою "0110", у якій відображаються розрахунки з бюджетом (далі декларація 0110). Платники податку, які згідно зі статтею 209 V розділу Податкового кодексу України застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, крім декларації 0110 подають декларацію з позначкою "012Г7"0122"/"0123" (далі декларація 0121-0123), яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період. До такої податкової декларації включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму, установленого вказаною статтею.

У підпункті 209.15.5 пункту 209.15 статті 209 Кодексу зазначено, що виробництво продукції на давальницьких умовах із сировини, яка вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку, - це операція з постачання сільськогосподарської сировини замовником (власником) - суб'єктом спецрежиму виробникові (переробникові) та прийняття останнім для переробки (обробки, збагачення чи використання) на готову продукцію на виробничих потужностях такого виробника (переробника) за відповідну плату без отримання права власності на таку продукцію.

Відповідно до пункту 209.16 статті 209 Кодексу обробка чи переробка продукції, одержаної в результаті діяльності платника податку у сфері сільського та лісового господарства і рибальства, вважається діяльністю у сфері сільського та лісового господарства і рибальства за умови, якщо така продукція вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку (крім їх придбання в інших осіб) (05.01.0, 15.11.0, 15.12.0, 15.13.0, 15.20.0, 15.31.0, 15.32.0, 15.33.0, 15.41.0, 15.42.0, 15.43.0, 15.51.0, 15.61.0, 15.62.0, 15.71.0, 15.81.0, 15.83.0, 15.85.0 КВЕД).

Підпунктом 209.17.1 пункту 209.17 статті 209 Кодексу передбачено, що дія спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства поширюється на вирощування фабричного цукрового буряку (01.11.0 КВЕД).

Виходячи з вищезазначеного, спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість, встановлений ст. 209 Податкового кодексу України поширюється на підприємства, які здійснюють виробництво цукру за кодом КВЕД 15.83, тому сільськогосподарське підприємство при переробці цукрового буряка на давальницьких умовах для застосування спеціального режиму оподаткування такої діяльності повинно отримати відповідний код КВЕД 15.83.

Матеріалами справи підтверджується те, що позивач як суб'єкт спеціального режиму оподаткуванням податку на додану вартість із зазначенням коду КВЕД 10.81 - виробництво цукру отримав 22 жовтня 2012 року.

Як встановлено судом, за операціями, проведеними в жовтні 2012 року ФГ "Трибухівське" неправомірно відобразило в рядку 1 Скороченої декларації за жовтень 2012 року ПДВ із реалізованого фізичним особам цукру згідно податкових накладних: № 45/2 від 05.10.2012 року в сумі 833,33 грн., № 49/2 від 15.10.2012 року в сумі 1666,67 грн., № 4442 від 04.10.2012 року в сумі 850,00 грн. не маючи зазначеного в свідоцтві про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість коду КВЕД 10.81 - виробництво цукру.

Відповідно до п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на вартість послуг стільникового рухомого зв'язку).

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 квітня 2012 року № 290 "Про державне регулювання виробництва цукру та цукрових буряків у період з 1 вересня 2012 року до 1 вересня 2013 року" встановлено мінімальну ціну за 1 тонну (без урахування податку на додану вартість) на цукрові буряки, які поставлятимуться з 1 вересня 2012 року до 1 вересня 2013 року для виробництва цукру в межах квоти "А", з урахуванням базисної цукристості та на цукор квоти "А" в сумі 4925,14 грн.

В судовому засіданні встановлено, що, ФГ "Трибухівське" реалізувало цукор фізичним особам згідно накладної податкової № 45/2 від 05.10.2012 року - 1 тонну по ціні без ПДВ 4166,67 грн., № 49/2 від 15.10.2012 року - 2 тонни по ціні без ПДВ 4166,67 грн. та № 4442 від 04.10.2012 року - 1 тонну по ціні без ПДВ 4250,03 грн., в результаті чого занизило базу оподаткування операцій з постачання товарів згідно податкових накладних: № 45/2 від 05.10.2012 року на суму 758,47 грн., № 49/2 від 15.10.2012 року на суму 1516,94 грн., № 4442 від 04.10.2012 року на суму 675,14 грн. Всього занижено базу оподаткування з вказаних операцій на суму 2950,55 грн. в результаті чого занижено податкове зобов'язання в рядку 1 податкової декларації з податку на додану вартість за якою здійснюються розрахунки з бюджетом за жовтень 2012 року ПДВ в сумі 590 грн.

Таким чином, колегія суддів зазначає, що порушення встановлені працівниками податкового органу під час перевірки ФГ «Трибухівське», апелянтом належними та допустимими доказами не спростовано, та жодних обставин, які б свідчили про відсутність порушень не подано.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що винесене податкове повідомлення - рішення від 04 січня 2013 року № 1/0000012300 форми "Р" стосовно фермерського господарства "Трибухівське" про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на додану вартість за жовтень 2012 року в сумі 3940 грн. і застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 985 грн., всього на загальну суму 4925,00 грн. відповідає вимогам законодавства, є правомірним і до скасування не підлягає.

Відповідно до ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Підсумовуючи вищенаведене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції, вирішуючи даний спір, правильно встановив фактичні обставини справи та ухвалив законне і обґрунтоване рішення з дотриманням норм матеріального права, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують і така задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 197, 198 п.1, 200, 205 ч.1 п.1, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

у х в а л и в:

Апеляційну скаргу Фермерського господарства «Трибухівське» залишити без задоволення, а постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 22 квітня 2013 року у справі №819/957/13-а - без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі.

На ухвалу може бути подано касаційну скаргу безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання нею законної сили.

Головуючий суддя Д.М. Старунський

Судді В.М. Багрій

А.І. Рибачук