Постанова № 50637017, 07.09.2015, Черкаський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 вересня 2015 року справа № 823/2466/15

м. Черкаси

16 год. 35 хв.

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Гараня С.М.,

при секретарі Шоколенко Т.М.,

за участю:

представника позивача державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області ОСОБА_1 за довіреністю,

представника відповідача гаражного автокооперативу «Автомобіліст» ОСОБА_2 за посадою,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області до гаражного автокооперативу «Автомобіліст» про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

Державна податкова інспекція у м. Черкасах ГУ ДФС у Черкаській області звернулася до суду з адміністративним позовом про стягнення з гаражного автокооперативу «Автомобіліст» податкового боргу по орендній платі за землю з юридичних осіб на загальну суму 22 054,28грн., з рахунків у банках обслуговуючих такого платника на користь бюджету України.

В обґрунтування вимог позивач зазначає, що станом на час звернення з позовом до суду відповідач має податковий борг перед бюджетом по орендній платі за землю з юридичних осіб на загальну суму 22 054,28грн., який виник внаслідок несплати узгодженої суми грошового зобовязання визначеного податковою декларацією з плати за землю від 29.01.2015 р. та неоскарженого ППР № НОМЕР_1 від 31.03.2015 р. В звязку з несплатою вказаної суми заборгованості в добровільному порядку, податковий орган звернувся з відповідним позовом до суду.

Представник позивача в судове засідання прибув та підтримав вимоги позовної заяви в повному обсязі.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог ДПІ у м. Черкасах заперечив в повному обсязі, з підстав викладених в запереченні. Додатково наголосив, що податковим органом було безпідставно нараховано автогаражному кооперативу збільшену суму орендної плати за землю (внаслідок невірного застосування останнім розміру нормативного грошової оцінки спірної земельної ділянки), оскільки відповідач в повному обсязі сплачував зазначений податок, в терміни та в розмірах, які були визначені договором оренди землі від 05.07.2005 р., що був укладений між Черкаською міською радою та автокооперативом «Автомобіліст». Беручи до уваги, що зміни у вищевказаний договір відносно зміни орендної плати сторонами договору не затверджувались, зазначив представник відповідача, то дії податкового органу по нарахуванню суми заборгованості є протиправними, а позов таким, що не підлягає до задоволення.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Гаражний автокооператив «Автомобіліст» зареєстрований, як юридична особа - субєкт підприємницької діяльності 17.10.1990 р., за ідентифікаційним кодом - 22791580, що підтверджується копією витягу з ЄДР станом на 03.06.2015 р.

Станом на час звернення з позовом до суду за відповідачем рахується податковий борг по орендній платі за землю з юридичних осіб на загальну суму 22 054,28грн., який виник за наступних обставин.

Судом встановлено, що 05.07.2005 між Черкаською РДА (надалі - орендодавець) та автокооперативом «Автомобіліст» (надалі - орендар) був укладений договір оренди землі.

У відповідності до п.1.1 п.1 зазначеного договору, орендодавець на підставі рішень Черкаської міської ради від 22.06.2004 р. № 5-648 та п.10 від 31.03.2005 р. № 8-77 надає, а орендар приймає у строкове платне користування земельну ділянку, що за цільовим призначенням відноситься до земель промисловості, транспорту, звязку, енергетики, оборони та іншого призначення, яка знаходиться за адресою: м. Черкаси, вул. Конєва, 8.

Загальна площа земельної ділянки, яка передається в оренду становить 37851,83 кв.м. (п.п.2.1 п.2 договору оренди землі).

Пунктом 4 договору оренди землі встановлено, що нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 2520553,00грн, а річна орендна плата встановлюється в розмірі 756,00грн.

29.01.2015 р. гаражним автокооперативом «Автомобіліст» була подана до податкового органу декларація з плати за землю, в якій платник податку самостійно визначив податкове зобовязання на 2015 р. в сумі 6 384,99грн., при щомісячній сплаті з січня по грудень рівними частками по 532,08грн., а в грудні 532,11грн., несплачена суму по строку сплати з 30.04.2015 р. по 30.07.2015 р. 2 128,32грн.

В подальшому, уповноваженими особами податкового органу була проведена камеральна перевірка податкової звітності, а саме: податкової декларації з плати за землю за 2015 рік від 29.01.2015 р. № НОМЕР_2, про що складено акт від 16.03.2015 р. № 474/23-01-15-03/22791590.

Висновками акту перевірки встановлено, що субєктом господарювання при визначенні в зазначеній податковій декларації суми орендної плати за земельну ділянку по вул. Кірова, 8 було невірно застосовано розмір (%) від нормативно грошової оцінки, а саме: АК «Автомобіліст» нарахував орендну плату за землю застосовуючи розмір орендної плати до нормативно грошової оцінки землі 0,09% замість 3%, чим порушив п.286.2 ст.286 та п.п.288.5.1 п.588.5 ст.288 ПК України.

На підставі встановленого в акті перевірки порушення, ДПІ у м. Черкасах прийято податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 31.03.2015 р., яким гаражному автокооперативу «Автомобіліст» збільшено суму грошового зобовязання за платежем орендна плата з юридичних осіб на загальну суму 21 504,58грн., в тому числі 17 203,66грн. основний платіж та 4 300,92грн. штрафні фінансові санкції. Зазначене рішення податкового органу отримано уповноваженою особою відповідача 03.04.2015 р., що підтверджується копією корінця рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення, яке наявне в матеріалах справи.

Станом на час звернення з позовом до суду за відповідачем рахується також заборгованість по сплаті пені в сумі 550,34грн., яка виникла внаслідок її нарахування на основну суму недоїмки за кожен день прострочення сплати податкового боргу (п.п.129.1.1 п. 129.1 ст.129 ПК України), що підтверджується зворотнім боком облікової картки платника податків.

ДПІ у м. Черкасах було направлено на адресу відповідача: 18029, м. Черкаси, вул. Маршала Конєва, 8 рекомендованим листом з повідомленням про вручення податкову вимогу форми «Ю» від 28.04.2015 р. № 4777-25 на суму 463,23грн. (отримана уповноваженою особою відповідача 06.05.2015 р.).

Оскільки, гаражний автокооператив «Автомобіліст» у визначені законом терміни податковий борг по орендній платі за землю з юридичних осіб, в тому числі пеню на загальну суму 22 054,28грн. добровільно не погасив, це спонукало податковий орган звернутись до суду.

Вирішуючи спір по суті, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (надалі ПК України).

У відповідності до п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України, платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно п.п.20.1.34 п.20.1 ст.20 ПК України, контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Відповідно до п.п.14.1.175 п.14.1 ст.4 ПК України податковим боргом визнається сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Платник податків зобовязаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають обєкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є (п.49.2 ст.49 ПК України).

Пунктом 46.1 ст.46 ПК України визначено, що податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків (п.49.1. ст.49 ПК України).

Згідно п.54.1 ст.54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Платник податків зобовязаний самостійно сплатити суму податкового зобовязання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом (п.57.1 ст.57 ПК України).

У разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу (п.57.3 ст. 57 ПК України).

Як передбачено п.п.129.1.1 ч.129.1 ст.129 ПК України після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

Відповідно до п.59.1 ст.59 ПК України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Згідно п.59.3 вказаної статті податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання. Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов'язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов'язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення (п.59.3 ст.59 ПК України).

Тобто, беручи до уваги, що гаражний автокооператив «Автомобіліст» у встановлені законом строки узгоджену суму податкового боргу по орендній платі за землю з юридичних осіб, в тому числі пеню в розмірі 22 054,28грн. не сплатив, а податкову вимогу не оскаржив, суд приходить до висновку про обґрунтованість вимог позивача та вважає їх такими, що підлягають задоволенню у повному обсязі.

Доводи представника відповідача відносно того, що автокооператив в повному обсязі сплачував зазначений податок, в терміни та в розмірах, які були визначені договором оренди землі від 05.07.2005 р., що був укладений між Черкаською міською радою та автокооперативом «Автомобіліст», а доповнення у вищевказаний договір відносно зміни орендної плати сторонами договору не затверджувались, в звязку з чим неправомірними є дії податкового органу по нарахуванню суми штрафної санкції та пені за порушення встановлене актом від 16.03.2015 р. № 474/23001-15003/22791580, суд сприймає критично та зазначає наступне.

Використання землі в Україні є платним та врегульоване положеннями Конституції України, Земельним Кодексом України, а також Законом України «Про оренду землі».

Згідно зі ст.1 Закону України «Про оренду землі» від 06.10.1998 р. № 161-XIV (надалі Закон № 161), оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.

Відносини, пов'язані з орендою землі, регулюються Земельним кодексом України, Цивільним кодексом України, цим Законом, законами України, іншими нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до них, а також договором оренди землі (ст.2 Закону № 161).

Відповідно до ст.21 Закону № 161 розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до ПК України).

Орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, способу та умов розрахунків, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату, є однією із суттєвих умов договору оренди, що прямо визначено ст.15 Закону № 161.

У відповідності до ст.288 ПК України, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки, оформлений та зареєстрований відповідно до законодавства

Договір оренди землі, як визначено у ст.13 Закону № 161 - це договір, за яким орендодавець зобов'язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов'язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

Положеннями Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 р. № 71-VIII внесено зміни до п.п.288.5.1 п.288.5 ст.288 ПК України та встановлено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки.

Тобто, станом на час виникнення спірних правовідносин розмір річної орендної плати за земельну ділянку надану в оренду не може бути меншим 3% від нормативно грошової оцінки землі.

Виходячи із пріоритетності норм ПУ України над нормами інших актів в разі їх суперечності (п.5.2 ст.5 ПК України), суд дійшов висновку, що до моменту внесення змін в договір оренди землі відносно зміни розміру орендної плати вона в будь-якому випадку не може бути меншою 3%. Біль того, з дослідженого в судовому засіданні договору оренди землі від 05.07.2005 укладеного між Черкаською міською радою та відповідачем суд встановив, що розмір грошової оцінки та орендної плати не є сталим і змінюється в звязку з проведенням її щорічної індексації та внесенням змін на підставі діючого законодавства. В таких випадках розмір грошової оцінки земельної ділянки та розмір щорічної орендної плати встановлюватиметься без внесення змін та доповнень до цього договору (п.п.4.2 п.4 договору).

Таким чином, оскільки порушення відповідачем вимог п.286.2 ст.286 та п.п.288.5.1 п.588.5 ст.288 ПК України дійсно мало місце, то податковим органом правомірно застосовано штраф та нараховано пеню.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

У відповідності до ч. 4 ст. 94 КАС України, у справах, в яких позивачем є суб'єкт владних повноважень, а відповідачем - фізична чи юридична особа, судові витрати, здійснені позивачем, з відповідача не стягуються.

На підставі викладеного, керуючись статтями 159 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Позовні вимоги задовольнити повністю.

Стягнути з гаражного автокооперативу «Автомобіліст», ідентифікаційний код 22791580, з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, на користь Державного бюджету через державну податкову інспекцію у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області, податковий борг у сумі 22 054 (двадцять дві тисячі пятдесят чотири) грн. 28 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка підлягає поданню до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня складення постанови в повному обсязі. У разі застосування судом частини 3 статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною 4 статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя С.М. Гарань

Повний текст постанови виготовлено 09.09.2015 року.