Постанова № 50627177, 30.11.2011, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 2а/1570/8242/2011

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 листопада 2011 року м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Потоцької Н.В.,

при секретарі Паровенко І.П.

за участю сторін:

представника позивача (за довіреністю) ОСОБА_1

представника відповідача(за довіреністю) ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом селянського (фермерського) господарства «КЕДР»до державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області про скасування податкового повідомлення рішення від 18.07.2011 року № НОМЕР_1,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду звернулось селянське (фермерське) господарство «КЕДР»із зазначеним позовом мотивуючи свої вимоги тим, що ДПІ у Біляївському районі була проведена камеральна перевірка позивача з питання не своєчасного надання до ДПІ у Біляївському районі копії платіжного доручення щодо перерахування на спеціальний рахунок сум податку на додану вартість за лютий 2011р. Вказана перевірка проводилась 14 червня 2011 р. За її результатом був складений акт № 1188/15/31609711 від 14 червня 2011 р. Перевіркою встановлено порушення, а саме: несвоєчасне надання до ДПІ у Біляївському районі копії платіжного доручення щодо перерахування на спеціальний рахунок сум податку на додану вартість за лютий 2011 р., затримка склала 7 днів. На підставі акту перевірки було винесене податкове повідомлення-рішенням від 18 липня 2011 р. за № НОМЕР_1 про сплату штрафу у сумі 62333 грн. 60 коп., застосованого за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання з ПДВ із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), визначеного п. 57.3 ст. 57 Податкового кодексу України, та на підставі ст. 126 Податкового кодексу України за затримку на 7 календарних днів сплати суми грошового зобов'язання в сумі 623336 грн.00 коп. З вказаним податковим повідомленням-рішенням ДПІ у Біляївському районі позивач не погоджується, вважає його незаконним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки податок на додану вартість був перерахований на спеціальний рахунок своєчасно, що підтверджується випискою з банку.

У судовому засіданні представник позивача посилаючись на обставини викладені у позові та поясненнях, наданих у судовому засіданні, вимоги підтримав у повному обсязі та просив задовольнити їх у повному обсязі з наступних підстав.

Селянське (фермерське) господарство «КЕДР» є сільськогосподарським підприємством яке обрало спеціальний режим оподаткування з ПДВ відповідно до ст. 209 Податкового кодексу України. Відповідно до акту перевірки №1188/15/31609711 від 14 червня 2011 р., позивачем несвоєчасно надано до ДПІ у Біляївському районі копії платіжного доручення щодо перерахування на спеціальний рахунок сум податку на додану вартість за лютий 2011 р., затримка склала 7 днів (СФГ «Кедр»це не заперечує). Однак, відповідач зазначає у акті про несвоєчасну сплату суму податкового зобов'язання, за що передбачена відповідальність згідно до абз. 2 п. 126.1. ст. 126 Податкового Кодексу України. Цей висновок ДПІ у Біляївському районі є таким, що не відповідає закону та фактичним обставинам справи. При проведені камеральної перевірки взагалі не було прийнято до уваги та не відображено в акті перевірки, що СФГ «КЕДР»19.04.2011 р. був наданий уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2011 р. Відповідно до цього уточнюючого розрахунку податкове зобов'язання з ПДВ СФГ «КЕДР»складає за лютий місяць 2011 р. - 435264 грн. 00 коп., а не 623336 грн. 00 коп..

У звязку з цим СФГ «Кедр»вважає висновки ДПІ у Біляївському районі Одеської області, які зазначені у акті перевірки, незаконними та просить на підставі вищевикладених обставин скасувати податкове повідомлення рішення 18.07.2011 року №0001141502 ДПІ у Біляївському районі Одеської області

Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти позову та просив в задоволенні СФГ «Кедр»відмовити повністю, посилаючись на обставини викладені у письмових запереченнях та акті перевірки.

В обґрунтування своєї позиції представник відповідач пояснив, що ДПІ у Біляївському районі проведена камеральна перевірка позивача з питання несвоєчасного надання копії платіжного доручення щодо перерахування на спеціальний рахунок сум податку на додану вартість за лютий 2011 року, за результатами якої складено акт від 14.06.2011 року №1188/15/31609711.

Перевіркою встановлено порушення СФГ "Кедр" вимог п.203.2 ст.203 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-УІ (із змінами та доповненнями), у зв'язку з чим на підставі п. 126.1 ст.126 Податкового кодексу України до підприємства застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 62333,60 грн. В ході проведення перевірки було встановлено, що позивачем подано декларацію з податку на додану вартість по спеціальному режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства за лютий 2011 року. За даними декларації узгоджене

податкове зобов'язання СФГ «Кедр»за лютий 2011 року з податку на додану вартість складає 623336, 00 грн.

Відповідно до вимог п.209.2 ст.209 Податкового кодексу України, згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених сільськогосподарських товарів/послуг не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на варті виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

Відповідно до абзацу 1 п. 3 «Порядку акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках, відкритих у банках»затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 12.01.2011 року №11 сільськогосподарське підприємство на підставі даних бухгалтерського та податкового обліку веде реєстри виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді, складає податкову декларацію і в строки, встановлені статтею 203 Кодексу, подає її разом з копі записів у зазначених реєстрах за відповідний період в електронному вигляді органу державної податкової служби.

Сільськогосподарське підприємство подає за місцем своєї реєстрації пізніше останнього календарного дня місяця, що настає за звітним (податковим періодом, органові державної податкової служби копії платіжних доручень про фактично зараховані на спеціальний рахунок суми податку на додану вартість за кожний звітний (податковий) період.

і о

Відповідно до п.203.1, п.203.2 ст.203 Податкового кодексу України, податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Платник податку зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

При цьому, відповідальність за порушення правил сплати (перерахування) податків передбачена п. 126.1 ст.126 Податкового кодексу України, у відповідності з вимогами якого у разі якщо платник податків не сплачує суми самостійно визначеного грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Згідно листа ДПА України від 31.01.2011 року №2510/7/16-1417 "Про окремі питання застосування спеціального режиму оподаткування ПДВ" слід враховувати, що факт перерахування сільськогосподарським підприємством на спеціальний рахунок сум податку на додану вартість засвідчують копії платіжних доручень, подані до органу державної податкової служби за місцем реєстрації підприємства не пізніше останнього календарного дня місяця, що настає за звітним (податковим) періодом.

З огляду на викладене, граничний термін надання скаржником до ДПІ у Біляївському районі Одеської області копії платіжного доручення про перерахування на спеціальний рахунок ПДВ у сумі 623336 грн. за лютий 2011 року - 31.03.2011 року.

Актом перевірки зафіксовано, що СФГ «Кедр» несвоєчасно надано до ДПІ у Біляївському районі Одеської області копії платіжних доручень про перерахування на спеціальний рахунок ПДВ за лютий 2011 року, а саме: 07.04.11, тобто з затримкою на 7 днів.

Таким чином, ДПІ у Біляївському районі Одеської області застосувало до СФГ «Кедр»штрафні (фінансові) санкції у розмірі 62333,60 грн. (623336,00 грн. х 10%) на підставі п. 126.1 ст.126 Податкового кодексу України.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, оцінивши надані докази в їх сукупності, проаналізувавши положення чинного законодавства, суд не вбачає підстав для задоволення адміністративного позову, виходячи з наступних підстав.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади й органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти лише на підставі й в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.п.20.1.4., 20.1.8 ст.. 20 Податкового кодексу України органи державної податкової інспекції мають право проводити перевірки платників податків, під час проведення перевірок вивчати та перевіряти первинні документи, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку, інші регістри. Фінансову, статистичну звітність, повязані з обчисленням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на податковий орган державної податкової служби.

Як передбачено пп.200.10, 200.11 ст. 200 Податкового кодексу України протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, податковий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних. За наявності достанніх підстав, які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, податковий орган має право провести документальну виїзну перевірку платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки.

Відповідно до п. 75.1. ст.75 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральною вважається перевірка, яка проводиться контролюючим органом виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях, без проведення будь-яких інших видів перевірок платника податків.

Камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення.

Присутність та згода платників податків під час проведення камеральних перевірок не обовязкова.

Всі податкові декларації і розрахунки з податку на додану вартість, що подаються платником ПДВ до податкової інспекції, підлягають обов'язковій камеральній перевірці працівниками підрозділів оподаткування юридичних, фізичних осіб протягом 30 днів, наступних за останнім днем граничного строку подання звітної податкової декларації до органу ДПС або днем фактичного подання уточнюючого розрахунку.

Камеральна перевірка податкових декларацій і розрахунків здійснюється безпосередньо у державній податковій інспекції. Метою проведення камеральної перевірки податкової звітності є виявлення та упередження на першій стадії можливих порушень податкового законодавства за рахунок застосування окремих методів контролю та аналізу діяльності суб'єктів господарювання.

Відповідно до наказу Державної податкової адміністрації України від 18.04.2008 N266 «Про організацію взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів» Основними задачами (напрямами) камеральної перевірки є:

-перевірка правильності складання податкових декларацій і розрахунків, що включає в себе арифметичний підрахунок підсумкових сум податку, що підлягають сплаті до бюджету, бюджетному відшкодуванню; перевірка обґрунтованості застосування ставок податку і податкових пільг, правильності відображення показників, необхідних для обчислення бази оподаткування (виявлення арифметичних або методологічних помилок);

-перевірка своєчасності представлення звітності до органу ДПС; логічний контроль (перевірка логічного зв'язку між окремими звітними і розрахунковими показниками, порівняння звітних показників з показниками попереднього звітного періоду);

-перевірка узгодженості показників, що повторюються в податкових деклараціях і розрахунках;

-співставлення даних податкової звітності з ПДВ з даними податкової звітності інших податків, інформації, отриманої від митних органів та інших джерел;

-попередня оцінка податкових декларацій і розрахунків щодо достовірності окремих звітних показників, наявності сумнівних фактів або невідповідностей, що вказують на можливі порушення податкового законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідачем проводилась камеральна перевірка декларації з податку на додану вартість (акт № 1188/15/31609711 від 14.06.2011 р.) з питання не своєчасного надання ДПІ у Біляївському районі Одеської області копії платіжного доручення щодо перерахування на спеціальний рахунок сум податку на додану вартість за лютий 2011 року.

В судовому засіданні встановлено, що декларація з податку на додану вартість (скорочена) була подана 21.03.2011р., а отже, камеральна перевірка вказаної декларації повинна проводитися протягом 30 днів, наступних за останнім днем граничного строку подання звітної податкової декларації до органу ДПС. Камеральна перевірка була проведена 14.06.2011 року.

З урахуванням викладених вище приписів Податкового Кодексу України, суд приходить до висновку, що відповідачем порушені строки проведення камеральної перевірки, визначені ст.. 75 ПКУ

Судом встановлено, що при проведені перевірки встановлено порушення СФГ «Кедр»п. 203.2 ст. 203 ПКУ, яке виразилося у несвоєчасному поданні до контролюючого органу копії платіжного доручення, про перерахування на спеціальний рахунок сум ПДВ.

Суд вважає даний висновок відповідача неправомірним з наступних підстав.

Відповідно до ст.203 Податкового кодексу України, податкова декларація подається за базовий звітній (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

В судовому засіданні встановлено, що декларація з податку на додану вартість (скорочена) за лютий 2011 р. подана 21.03.2011 року, тобто без порушення вимог зазначеної статті.

Платник податку зобовязаний самостійно сплатити суму податкового зобовязання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідального граничного строку, передбаченого п.1 ст. 203 Податкового кодексу України для подання податкової декларації.

Судом встановлено, що СФГ «Кедр»сплатило суму податкового зобовязання, визначеного в декларації №13521 від 21.03.29011 року, у визначенні ПКУ строки.

Крім того, в судовому засіданні встановлено та матеріалами справи підтверджено, що СФГ «Кедр»подало до ДПІ у Біляївському районі Одеської області 19.04.2011 року уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2011 р. Відповідно до уточнюючого розрахунку податкове зобов'язання з ПДВ СФГ «КЕДР»складає за лютий місяць 2011 р. - 435264 грн., 00 коп.

Згідно виписки по особовому рахунку за період з 01.01.2011 р. по 31.03.2011 р. Філії «Одеське РУ»АТ «Банк «Фінанси та Кредит» СФГ «КЕДР»своєчасно, згідно до вимог п. 203.2. ст. 203, п. 209.2 ст. 209 Податкового кодексу України, здійснював зарахування на свій спеціальний рахунок сум податку на додану вартість у лютому місяці у загальному розмірі 436 000 грн., 00 коп. (03.03.2011 р.- 90 000 грн.; 09.03.2011 р. - 15 000 грн.; 12.03.2011 р. - 14 000 грн.; 15.03.2011 р. - 79 000 грн.; 16.03.2011 р. -69 000 грн.; 18.03.2011 р. - 56 000 грн., 24.03.2011 р. - 123 000 грн.)

Крім цього, суд вважає за необхідне зазначити, що уточнюючий розрахунок податкових зобовязань за лютий місяць поданий 19.04.2011 року, однак, при проведені камеральної перевірки вказаний розрахунок органами ДПС взагалі не враховувався.

Відповідно п.109.1 ст.109 Податкового Кодексу України, податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно п. 126.1 ст.126 Податкового Кодексу України, у разі якщо платник податків не сплачує суми самостійно визначеного грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці більше 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Проаналізувавши приписи ПКУ суд приходить до висновку, що відповідачем застосовані штрафні санкції до позивача за податкові правопорушення, яких фактично не було.

Суд критично ставиться до посилань відповідача на лист ДПС України від 31.01.2011 року № 2510/7/16-1417, оскільки пунктом п.7. розділу 10 Перехідних положень Податкового Кодексу України встановлено, що штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовується у розмірі не більше 1 грн. за кожне порушення.

Зважаючи на викладене, відповідач, при застосуванні штрафних санкцій, припустився порушення вимог чинного законодавства

Як вбачається з матеріалів справи, відповідачем на підставі акту камеральної перевірки № 1188/15/31609711 від 14.06.2011 року було прийняте податкове повідомлення-рішення від 18.07.2011 року №0001141502 про накладення штрафу в сумі 623336, 00 грн.

Оскільки суд дійшов висновку про протиправність висновків відповідача при проведенні камеральної перевірки 14.06.2011 року, то й прийняте відповідачем, на підставі акту камеральної перевірки, податкове повідомлення рішення від 18.07.2011 року №0001141502 є протиправним, а отже підлягає скасуванню.

Статтями 11, 71 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно ст. 86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та обєктивному дослідженні.

Відповідно до частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Зазначенні критерії, хоч і адресовані суду, але одночасно вони є і вимогами для субєкта владних повноважень, який приймає відповідне рішення.

«Обґрунтовано», тобто з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії). Рішення повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Які саме обставини повинні бути враховані, закон не визначає. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбаченні нормою права, що застосовуються, субєкт владних повноважень повинен враховувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими.

Відповідно до ст. 11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Частиною 1 ст. 9 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Керуючись ст.ст. 6-8, 71, 86, 158-163, 167 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов селянського (фермерського) господарства «КЕДР»до державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області про скасування податкового повідомлення рішення від 18.07.2011 року № НОМЕР_1 задовольнити повністю.

Скасувати податкове повідомлення рішення від 18.07.2011 року № НОМЕР_1 державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10-денний строк з дня проголошення постанови апеляційної скарги, або в порядку ч.2 ст. 186 КАС України.

Повний текст постанови буде виготовлений та підписаний суддею на протязі пяти діб.

Суддя/підпис/ ОСОБА_3

30 листопада 2011 року