Постанова № 5046377, 19.10.2009, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 жовтня 2009 року м. Полтава Справа №2-а-45434/09

  Полтавський окружний адміністративний суд в складі:

Головуючого судді - Клочка К.І.

При секретарі - Пехоті М.О.

За участю:

Представника позивача - ОСОБА_1,

Представника відповідача - Хорольської міжрайонної державної податкової інспекції у Полтавській області - Тур Н.І., Жадан Н.Г.

Представника Головного управління Державного казначейства України в Полтавській області - Якименко О.Г.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Полтаві в приміщенні суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Дитяче та спеціальне харчування» до Хорольської міжрайонної державної податкової інспекції у Полтавській області, Головного управління Державного казначейства України в Полтавській області про скасування податкових повідомлень - рішень, стягнення коштів, -

В С Т А Н О В И В:

09 червня 2008 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Дитяче та спеціальне харчування» звернулось до Хорольської міжрайонної державної податкової інспекції у Полтавській області, Головного управління Державного казначейства України в Полтавській області про скасування податкових повідомлень - рішень, стягнення коштів.

В обґрунтування своїх вимог позивач посилається на те, що сума податку, яка підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду. При від'ємному значенні така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду. Якщо у наступному періоді сума має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг). На підставі вище зазначеного ТОВ «Торговий Дім «Дитяче та спеціальне харчування» по декларації за листопад 2008 року було заявлено бюджетне відшкодування в сумі 248767 грн., яке виникло за рахунок від'ємного значення за червень 2007 року.

 Представник відповідача, Хорольської МДПІ, надав суду заперечення на позовну заяву, в якому просив відмовити в задоволенні позову. В обґрунтування заперечень зазначив, що після закінчення 12 місячного терміну у травні 2008 року ТОВ «Торговий Дім «Дитяче та спеціальне харчування» при від'ємному значенні суми між податковим зобов'язанням та податковим кредитом мало право до зарахування даної суми до складу податкового кредиту наступного податкового періоду та у травні 2008 року при від'ємному значенні даної суми мало право на бюджетне відшкодування частини такого від'ємного значення у сумі фактично сплаченій у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів, тобто мало заявити до відшкодування 248767,00 грн. Даним правом ТОВ «Торговий Дім «Дитяче та спеціальне харчування» у червні місяці не скористалось, а отже вважається, що позивач відмовився від отримання такої суми бюджетного відшкодування. Така сума не може в подальшому бути заявлена платником до відшкодування на розрахунковий рахунок чи в рахунок майбутніх платежів, а підлягатиме лише зарахуванню платником в податкових деклараціях у зменшення податкових зобов'язань з цього податку в наступних податкових періодах, а отже розрахунок суми бюджетного відшкодування за листопад 2008 року ТОВ «Торговий Дім «Дитяче та спеціальне харчування» складений не вірно.

Представник відповідача, Головного управління державного казначейства у Полтавській області, надав суду заперечення, в якому зазначив, що Головне управління, як самостійна юридична особа, ні в які правовідносини з суб'єктом господарювання ТОВ Торговий Дім «Дитяче та спеціальне харчування» щодо сплати податків та зборів не вступало, тому не може нести відповідальність за дії, які виникають з правовідносин суб'єктів господарювання та податкових органів.

В попередньому судовому засіданні 14.07.2009 року у справу вступив прокурор для захисту прав та інтересів держави в особі Хорольської міжрайонної державної податкової інспекції у Полтавській області та Головного управління Державного казначейства України в Полтавській області.

Представник позивача підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити .

Представники Хорольської міжрайонної державної податкової інспекції у Полтавській області заперечили проти позову, посилаючись на обставини викладені у запереченні.

Представник Головного управління Державного казначейства України в Полтавській області зазначила, що управління не є учасником спірних правовідносин і не може нести відповідальність у цих правовідносинах.

Заслухавши пояснення представників сторін та розглянувши матеріали справи суд встановив наступне.

Згідно направлення від 04.02.2009 року № 389, виданого Хорольською МДПІ, та відповідно до наказу Хорольської МДПІ від 04.02.2009 року №42 проведено позапланову виїзну документальну перевірку ТОВ Торговий Дім «Дитяче та спеціальне харчування» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість у сумі 248766,00 грн. за листопад 2008 року на рахунок платника у банку, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось за червень 2007 року.

За результатами перевірки Хорольською МДПІ було складено акт №53/23/34865327 від 19.02.2009 року та податкове повідомлення - рішення №0000122301/0 від 25.02.2009 року, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ на 248767,00 грн.

03.03.2009 року ТОВ Торговий Дім «Дитяче та спеціальне харчування» була подана скарга до Хорольської МДПІ на податкове повідомлення - рішення №0000122301/0 від 25.02.2009 року. За результатами розгляду скарги Хорольською МДПІ було винесено рішення №563 від 22.04.2009 року яким залишено без змін податкове повідомлення - рішення №0000122301/0 від 25.02.2009 року, а скаргу ТОВ «Торговий Дім «Дитяче та спеціальне харчування» - без задоволення. Також було складено податкове повідомлення - рішення №0000122301/1 від 22.04.2009 року в якому відображено суму завищення бюджетного відшкодування в розмірі 248767,00 грн.

Згідно висновку акту перевірки (стор. 11) заявлана позивачем сума бюджетного відшкодування за листопад місяць 2008 року в сумі 248 767 грн. не підтверджується у звґязку з недотриманням п.п. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97 - ВР від 03.04.1997 року (далі - Закон).

Згідно п.п 7.7.1. п. 7.7 ст. 7 Закону сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Згідно п.п. 7.7.2. п.п. 7.7. ст. 7 в редакції Закону України від 03.06.2008 р. N 309-VI якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг);

б) залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Платник податку може прийняти самостійне рішення про зарахування належної йому повної суми бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з цього податку наступних податкових періодів. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за наслідками звітного періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. При прийнятті такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних податкових періодів.

Платник податку, який має право на одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування, подає відповідному податковому органу податкову декларацію та заяву про повернення такої повної суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації. При цьому платник податку в п'ятиденний термін після подання декларації податковому органу подає органу Державного казначейства України копію декларації, з відміткою податкового органу про її прийняття, для ведення реєстру податкових декларацій у розрізі платників.

До декларації додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування, копії погашених податкових векселів (податкових розписок), у разі їх наявності, та оригіналів п'ятих основних аркушів (примірників декларанта) вантажних митних декларацій, у разі наявності експортних операцій.  

Протягом 30 днів, наступних за днем отримання податкової декларації, податковий орган проводить документальну невиїзну перевірку (камеральну) заявлених у ній даних. За наявності достатніх підстав вважати, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, податковий орган має право протягом такого ж строку провести позапланову виїзну перевірку (документальну) платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування.

Податковий орган зобов'язаний у п'ятиденний термін після закінчення перевірки надати органу державного казначейства висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

На підставі отриманого висновку відповідного податкового органу орган державного казначейства надає платнику податку зазначену у ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунку на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом п'яти операційних днів після отримання висновку податкового органу.

Як встановлено в судовому засіданні та підтверджується п.п. 3.1.3 Акту перевірки, відґємне значення з податку на додану вартість в сумі 248 766 грн. виникло у ТОВ «Торговий Дім «Дитяче та спеціальне харчування» у червні 2007 року. Ця сума була сплачена постачальникам товарів (послуг) у попередніх податкових періодах, не погашена податковими зобовґязаннями і не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування. Перевіркою правильності визначення відґємного значення в червні 2007 року порушень не встановлено.

В ході перевірки встановлено, що згідно з поданою ТОВ ТД «Дитяче та спеціальне харчування» до Хорольської МДПІ податковою декларацією з ПДВ за листопад 2008 р. (вх. Від 19.12.2008р. №18341) та розрахунком суми бюджетного відшкодування (додаток №3 до податкової декларації) сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, складає 248 766 грн. Згідно додатка №2 «Довідка щодо залишку суми від'від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеними після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» до декларації за листопад 2008 року сума, яку платник заявив до бюджетного відшкодування В розмірі 248 766 грн., виникла за рахунок від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, що декларувалися платником у червні 2007 року.

Згідно уточнюючого розрахунку податкових зобовґязань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок позивачем збільшено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на розрахунковий рахунок платника у банку, на 1 грн.

Згідно свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 02.04.2007 р. №100032242, виданого Хорольською МДПІ, ТОВ ТД «Дитяче та спеціальне харчування» зареєстроване платником ПДВ з 02.04.2007 р.

Згідно п.п. 7.7.11. п.п 7.11 ст. 7 Закону особи, які були зареєстровані як платник цього податку менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів за рішенням Кабінету Міністрів України) не мають права на отримання бюджетного відшкодування.

Таким чином, право на бюджетне відшкодування відґємного значення з податку на додану вартість, яке виникло у червні 2007 року, позивач отримав у травні 2008 році. Разом з тим, позивач не скористався своїм правом і переносив цю суму у наступні податкові періоді (з рядка 26 декларації поточного звітного періода до рядка 23.2 декларації наступного звітного періоду) до моменту заявлення цієї суми до відшкодування у листопаді 2008 року.

На підставі цього податковою зроблено висновок про те, що позивач добровільно відмовився від відшкодування цієї суми відґємного значення, на яке отримав право у травні 2008 року і в подальшому її слід враховувати виключно у зменшення податкових зобовґязань наступних податкових періодів.

В обгрунтування цього висновку Хорольська МДПІ посилається на абзац «а» п.п. 7.7.7 п. 7.7. ст. 7 Закону та на розґяснення щодо особливостей складання Довідки та Методики розрахунків показників Довідки надані листом ДПА України № 15844/7/16 - 1117 від 06.08.2008 року.

Суд не погоджується з таким висновком податкової враховуючи наступне.

Згідно п.п. 7.7.7. п. 7.7 ст. 7 Закону якщо за наслідками документальної невиїзної (камеральної) або позапланової виїзної перевірки (документальної) податковий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий податковий орган:

а) у разі заниження заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної податковим органом унаслідок таких перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого заниження та підстави для її вирахування. У цьому випадку вважається, що платник податку добровільно відмовляється від отримання такої суми заниження як бюджетного відшкодування та враховує її згідно з підпунктом 7.7.3 цього пункту у зменшення податкових зобов'язань з цього податку наступних податкових періодів;

б) у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною податковим органом внаслідок проведення таких перевірок, податковий орган надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування;

Згідно Розділу III Методики розрахунку показників Додатка 2 до податкової декларації з ПДВ "Довідка щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду", затвердженої листом ДПА України № 15844/7/16 - 1117 від 06.08.2008 року (далі - Методика) якщо за наслідками перевірки податковим органом виявлено заниження заявленої платником у попередніх періодах суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної податковим органом у наслідок такої перевірки, вважається, що платник податку добровільно відмовився від отримання такої суми заниження бюджетного відшкодування. Така сума не може в подальшому бути заявленою платником до відшкодування на розрахунковий рахунок чи в рахунок майбутніх платежів (тобто не може бути відображена ні в рядку 25.1, ні в рядку 25.2 декларації) та перераховуватися на розрахунковий рахунок платника.

Сума заниженого бюджетного відшкодування, самостійно обчислена податковим органом, враховується платником в рядку 26 декларації як така, що підлягатиме лише зарахуванню платником в податкових деклараціях у зменшення податкових зобов'язань з цього податку в наступних податкових періодах.

Зазначеними нормами Закону та Методики встановлені наслідки виявлення податковими органом заниження заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної податковим органом. При цьому податковий орган надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого заниження та підстави для її вирахування.

Між тим, позапланова перевірка позивача проводилася з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за листопад 2008 року, внаслідок заявлення позивачем суми бюджетного відшкодування. Актом перевірки №53/23/34865327 від 19.02.2009 року та податковими повідомленнями - рішеннями №0000122301/0 від 25.02.2009 року та №0000122301/1 від 22.04.2009 року податковим органом встановлено суми саме завищення бюджетного відшкодування за листопад 2008 року, а не заниження і прийняті вони в порядку абзацу «б» п.п. 7.7.7. п. 7.7 ст. 7 Закону, а не абзацу «а», як стверджує відповідач.

За викладених обставин суд приходить до висновку, що порушення позивачем п.п. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97 - ВР від 03.04.1997 року, зазначене у висновку акту перевірки відсутнє. Позивачем дотримано вимоги п.п. 7.7.1 та 7.7.2 Закону, тому сума бюджетного відшкодування 248 767 грн. за листопад 2008 року заявлена позивачем правомірно.

Згідно ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Податкові повідомлення - рішення Хорольська МДПІ № 0000122301/0 від 25.02.2009 року та №0000122301/1 від 22.04.2009 року прийняті з порушенням вимог Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97 - ВР від 03.04.1997 року і підлягають скасуванню.

Позовні вимоги є правомірними, обгрунтованими і підлягають задоволенню.   

 На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Дитяче та спеціальне харчування» до Хорольської міжрайонної державної податкової інспекції у Полтавській області, Головного управління Державного казначейства України в Полтавській області про скасування податкових повідомлень - рішень та стягнення коштів задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення - рішення Хорольської міжрайонної державної податкової інспекції № 0000122301/0 від 25.02.2009 року та №0000122301/1 від 22.04.2009 року.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Дитяче та спеціальне харчування» бюджетне відшкодування з податку на додану вартість за листопад 2008 року в сумі 248 767 грн. (двісті сорок вісім тисяч сімсот шістдесят сім) гривень.   

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Дитяче та спеціальне харчування» витрати зі сплати судового збору у розмірі 3,40 грн.

Постанова відповідно до частини першої 254 КАС України набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана в строк, встановлений цим Кодексом, постанова або ухвала суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення цього строку.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження в 10-денний термін з дня складання постанови в повному обсязі та подачі апеляційної скарги у 20-денний термін після подачі заяви про апеляційне оскарження, в порядку, визначеному статтею 186 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 19 жовтня 2009 року.

Суддя К.І. Клочко