Постанова № 49712855, 27.08.2015, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

27 серпня 2015 року 11:16 2а-6023/12/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі:

головуючого судді Аблова Є.В.,

при секретарі судового засідання Мальчик І.Ю.,

за участю сторін:

представника позивача - Оліфіра К.М.,

представника відповідача - Кривенка В.М.,

розглянувши в судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Внутрішня Виконавча Служба» до Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0004472201 від 23 грудня 2011 року,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Внутрішня Виконавча Служба" звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0004472201 від 23 грудня 2011 року.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відповідач як контролюючий орган при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення невірно визначив суму грошового зобов'язання, безпідставно збільшив його та прийняв податкове повідомлення-рішення, що суперечить пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 та пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 16 липня 2012 р., залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 20 вересня 2012 р., відмовлено в задоволенні позовних вимог.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 28.05.2015 р. постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 16.07.2012 р. та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 20.09.2012 р. скасовано, а справу направлено на новий судовий розгляд до суду першої інстанції.

Направлячи дану справу на новий розгляд, ВАС України вказав на необхідність дослідження доводів товариства про здійснення ним грошового внеску в розмірі 4 400 000,00 грн. до статутного фонду Товариства з обмеженою відповідальністю "Сучасні торгівельні мережі" (яке в подальшому реорганізовано шляхом приєднання до ТОВ "Продтовари 539") як прямої інвестиції в обмін на корпоративні права, тобто купівлі-продажу корпоративних прав у емітента; з'ясувати, чи віднесено товариством до складу витрат в окремому податковому обліку суму коштів, сплачену при купівлі корпоративних прав ТОВ "Сучасні торгівельні мережі"; встановити наявність на час їх реалізації Товариству з додатковою відповідальністю "СК "Євростандарт" у відокремленому обліку ТОВ "Внутрішня Виконавча Служба" від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами такого ж виду, минулих періодів, та з огляду на встановлені обставини зробити вмотивований висновок про наявність у позивача правових підстав для формування валового доходу в розглядуваній ситуації.

Представник позивача під час нового розгляду справи в судовому засіданні підтримав позовні вимоги в повному обсязі.

В судовому засіданні представник відповідача заперечував щодо задоволення позовних вимог та просив суд відмовити у їх задоволенні.

Розглянувши у відкритому судовому засіданні матеріали справи, заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, суд дійшов висновків про наступне.

З матеріалів справи вбачається, що Державною податковою інспекцією у Печерському районі м. Києва проведено виїзну позапланову документальну перевірку повноти обчислення та своєчасності сплати податку на прибуток ТОВ "Внутрішня Виконавча Служба" за результатами операцій з векселями та продажу корпоративних прав з 01.01.2010 по 31.03.2010, за результатом якої складено акт від 02.12.2011 р. №314/22-01/21489123.

Перевіркою встановлено, що позивачем вимог пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 та пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", що призвело до заниження скоригованих валових доходів на суму доходів від операцій з цінними паперами, фондовими та товарними деривативами у розмірі 4 400 000,00 грн., чим занижено податок на прибуток у розмірі 1 100 000,00 грн.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 23.12.2011 №0004472201, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 1 000 375,00 грн. (за основним платежем 1 100 000,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 275 000,00 грн.).

За результатом адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення, скарги залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення без змін.

Незгода позивача із прийнятим податковим повідомленням-рішенням зумовила звернення його до суду з даним позовом, при вирішенні якого суд виходить з наступного.

Як вбачається з акту перевірки, 24.03.2010 між позивачем (продавець) та ТДВ "СК "Євростандарт" (покупець) укладено договір купівлі-продажу (відступлення) корпоративних прав -частки у статутному капіталі ТОВ "Продтовари 539".

Відповідно до п. 4 зазначеного договору, сплата ціни здійснюється покупцем шляхом внесення 4 400 000,00 грн. на рахунок позивача протягом одного робочого дня з моменту підписання договору.

Також, між ТДВ "СК "Євростандарт" (продавець), ТОВ "Агенція корпоративних прав"(повірений) та ТОВ "Внутрішня Виконавча служба" (покупець) укладено договір купівлі-продажу цінних паперів від 24.03.2010 р. №10Б-06.

Як вбачається зі змісту зазначеного договору ТДВ "СК "Євростандарт" (продавець) зобов'язується передати у власність ТОВ "Внутрішня Виконавча служба" (покупця) простий вексель, емітентом ВАТ "Луганський ремонтно-механічний завод", номінальною вартістю 5 000 000,00 грн.

Згідно ст. 2 Договору ТОВ "Внутрішня Виконавча служба"(покупець) в оплату векселя у безготівковій формі перераховує на рахунок продавця протягом одного робочого дня з моменту підписання договору суму в розмірі 4 400 000,00 грн., а на суму 600 000,00 грн. покупець видає продавцю власний простий вексель (серія АА №2024107).

25.03.2010 р. складено акт зарахування заборгованості, відповідно до якого сторони дійшли згоди вважати виконаним шляхом зарахування зобов'язань за договором купівлі-продажу векселя на загальну суму 4 400 000,00 грн. та зобов'язань за договором від 24.03.2010 купівлі-продажу (відступлення) корпоративних прав на загальну суму 4 400 000,00 грн.

В ході перевірки встановлено, що позивачем не надано відповідачу Додаток К3 до декларації з податку на прибуток, також в ході перевірки позивачем не надано документів щодо понесення витрат на придбання корпоративних прав ТОВ "Продтовари 539".

Позивач не погоджується з зазначеним висновком та вказує, що ТОВ "Дари ланів" було учасником ТОВ "Сучасні торгівельні мережі" із часткою у статутному капіталі 4 400 000,00 грн. ТОВ "Дари ланів" було перейменовано в ТОВ "Внутрішня Виконавча Служба", відповідно до ТОВ "Внутрішня Виконавча Служба" стало учасником ТОВ "Сучасні торгівельні мережі" із часткою у статутному капіталі 4 400 000,00 грн. Згодом "Сучасні торгівельні мережі" було реорганізоване шляхом приєднання до ТОВ "Продтовари 539", а відтак позивач зазначає, що ТОВ "Внутрішня Виконавча Служба" стало учасником "Продтовари 539" із часткою у статутному капіталі у розмірі 4 400 000,00 грн.

Частиною 2 статті 115 Цивільного кодексу України (далі - ЦК України) та статтею 13 Закону України від 19 вересня 1991 року № 1576-XII "Про господарські товариства" визначено, що вкладом до статутного (складеного) капіталу господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові чи інші відчужувані права, що мають грошову оцінку, якщо інше не встановлено законом.

За правилами пунктів 1.6, 1.8, 1.28 статті 1 Закону № 334/94-ВР товари - це матеріальні та нематеріальні активи, а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення; корпоративні права - це право власності на статутний фонд (капітал) юридичної особи або його частку (пай), включаючи права на управління, отримання відповідної частки прибутку такої юридичної особи, а також активів у разі її ліквідації відповідно до чинного законодавства, незалежно від того, чи створена така юридична особа у формі господарського товариства, підприємства, заснованого на власності однієї юридичної або фізичної особи, або в інших організаційно-правових формах; інвестиція - це господарська операція, яка передбачає придбання основних фондів нематеріальних активів, корпоративних прав та цінних паперів в обмін на кошти або майно.

Згідно з частиною 2 статті 715 ЦК України кожна із сторін договору міни є продавцем товару, який він передає в обмін, і покупцем товару, який він одержує взамін.

Тобто, результатом прямої інвестиції є платне отримання (придбання) товару (корпоративних прав), фактична його купівля-продаж. При цьому особа, яка отримує корпоративні права (інвестор), є покупцем, а особа, що отримує інвестицію (емітент), - їх продавцем.

Підпунктом 7.6.1 пункту 7.6 статті 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» ( в редакції станом на момент виникнення правовідносин) встановлено, що платники податку ведуть окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних дериватив.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Підпунктом 7.6.2 пункту 7.6 статті 7 Закону № 334/94-ВР передбачено, що норми цього пункту поширюються на платників податку-торгівців цінними паперами та деривативами, а також на будь-яких інших платників податку, які здійснюють операції з торгівлі цінними паперами чи деривативами.

Те саме стосується обліку операцій таких платників податку з придбання або продажу корпоративних прав, відмінних від акцій.

Згідно підпункту 7.6.3 цієї статті під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та дериватив як компенсація їх вартості.

За визначенням підпункту 7.6.4 цієї ж статті під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

З матеріалів справи вбачається, що протягом звітного періоду - 1 квартал 2010 року позивачем не понесено витрат внаслідок придбання цінних паперів, відтак висновок відповідача про порушення позивачем вимог пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 та пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" є обґрунтованим та підтверджується наявними матеріалами справи.

Валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами (п.4.1 ст.4 Закону).

Положеннями пп.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закону встановлено, що валовий доход включає загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).

На виконання вимог ухвали ВАС України судом з'ясовано, що на час реалізації корпоративних прав товариству з додатковою відповідальністю "СК "Євростандарт" у відокремленому обліку ТОВ "Внутрішня Виконавча Служба" існував від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами такого ж виду, минулих періодів.

Відповідно до п. 2 розділу ХІХ "Перехідних положень"Податкового кодексу України з 01.01.2011 втратив чинність Закон України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", на підставі якого до 01.01.2011 застосовувались штрафні (фінансові) санкції за актами перевірок з питань дотримання податкового законодавства. У зв'язку з цим у разі встановлення порушень вчинених у період до 01.01.2011 за результатами перевірок, податкові повідомлення-рішення, по яких прийняті після 01.01.2011 застосовуються штрафні (фінансові) санкції (штрафи) передбачені главою 11 розділу ІІ Кодексу.

Відповідно до п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу.

Таким чином, враховуючи вище викладене, суд приходить до висновку що, податкове повідомлення-рішення від 23.12.2011 №0004472201 відповідає вимогам законодавства України, а відтак підстави для його скасування відсутні.

Згідно з ч. 1 ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 72 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач як суб'єкт владних повноважень покладений на нього обов'язок доказування правомірності прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення виконав.

За таких обставин, Окружний адміністративний суд міста Києва, за правилами, встановленими ст.86 Кодексу адміністративного судочинства України, перевіривши наявні у справі докази, вважає заявлені позовні вимоги необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню повністю.

Частиною 1 ст. 94 КАС України визначено, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Враховуючи вищенаведене, керуючись ст.ст. 69-72, 158-163 КАС України, Окружний адміністративний суд міста Києва,-

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю "Внутрішня Виконавча Служба» відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі в Окружний адміністративний суд міста Києва апеляційної скарги на постанову протягом десяти днів з дня її проголошення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до Київського апеляційного адміністративного суду.

Якщо апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений ст. 186 КАС України, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку.

Повний текст постанови складений 02.09.2015 р.

Суддя Є.В. Аблов