Ухвала суду № 49207034, 22.04.2015, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

22 квітня 2015 року

справа № 804/12427/14

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Проценко О.А.

суддів: Дурасової Ю.В. Туркіної Л.П.

за участю секретаря судового засідання: Комар Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.09.2014р. у справі № 804/12427/14

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ріма-Торг"

до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області

про визнання дій протиправними та зобов’язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю “Ріма-Торг” (далі по тексту – позивач, ТОВ “Ріма-Торг”) звернулося до адміністративного суду з позовом про:

- визнаня протиправними дії Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області (далі по тексту – відповідач, податковий орган) щодо викладення висновків в акті від 07.07.2014р. №756/22-02/38836572 “Про неможливість проведення зустрічної звірки суб’єкта господарювання Товариства з обмеженою відповідальністю “Ріма-Торг” (код ЄДРПОУ 38836572) з питань дотримання вимог податкового законодавства, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів за період з 01.03.2014р. по 31.03.2014р.”;

ѕ визнання протиправними дій відповідача щодо внесення коригувань до автоматизованої інформаційної системи “Податковий блок”, зокрема, до підсистеми «Аналітична система» на підставі висновків, викладених у акті від 07.07.2014р. №756/22-02/38836572 “Про неможливість проведення зустрічної звірки суб’єкта господарювання Товариства з обмеженою відповідальністю “Ріма-Торг” (код ЄДРПОУ 38836572) з питань дотримання вимог податкового законодавства, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів за період з 01.03.2014р. по 31.03.2014р.”;

ѕ зобов’язання відповідача відновити в автоматизованій інформаційній системі “Податковий блок”, зокрема, до підсистеми «Аналітична система», показники податкових зобов’язань з податку на додану вартість та податкового кредиту, які відкориговані податковим органом на підставі висновків, викладених у акті від 07.07.2014р. №756/22-02/38836572 “Про неможливість проведення зустрічної звірки суб’єкта господарювання Товариства з обмеженою відповідальністю “Ріма-Торг” (код ЄДРПОУ 38836572) з питань дотримання вимог податкового законодавства, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів за період з 01.03.2014р. по 31.03.2014р.”.

На обґрунтування позовних вимог зазначалось, що зустрічна звірка проведена з порушенням встановленої процедури, що вплинуло на формування в акті звірки безпідставних висновків стосовно господарської діяльності позивача та без дослідження первинної бухгалтерської документації, тому акт від 07.07.2014р. №756/22-02/38836572 містить суперечливі висновки, які спростовуються первинними документами, що є в наявності у позивача і відповідають вимогам чинного законодавства, а також підтверджують реальність правочинів, укладених ТОВ “Ріма-Торг” з його контрагентами у період з 01.03.2014р. по 31.03.2014р. Позивач зазначив, що дії відповідача є протиправними і не відповідають вимогам чинного податкового законодавства, оскільки акт про неможливість проведення зустрічної звірки не є підставою для коригування в електронній базі податкової звітності задекларованих платником податків показників.

Постановою суду першої інстанції позов задоволено частково: визнано протиправними дії Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області щодо коригування показників податкових зобов’язань з податку на додану вартість та податкового кредиту Товариства з обмеженою відповідальністю “Ріма-Торг” (код ЄДРПОУ 38836572) в автоматизованій інформаційній системі “Податковий блок” в підсистемі “Деталізована інформація по платнику податку на додану вартість щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України”, здійснені на підставі акту від 07.07.2014р. №756/22-02/38836572 “Про неможливість проведення зустрічної звірки суб’єкта господарювання Товариства з обмеженою відповідальністю “Ріма-Торг” (код ЄДРПОУ 38836572) з питань дотримання вимог податкового законодавства, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів за період з 01.03.2014р. по 31.03.2014р.; зобов’язано відповідача відновити в автоматизованій інформаційній системі “Податковий блок” в підсистемі “Деталізована інформація по платнику податку на додану вартість щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України” показники податкових зобов’язань з податку на додану вартість та податкового кредиту Товариства з обмеженою відповідальністю “Ріма-Торг” (код ЄДРПОУ 38836572) за березень 2014 року, які були визначені позивачем у податковій звітності за вказаний період та наявній в цій системі до здійснення коригувань на підставі акту від 07.07.2014р. №756/22-02/38836572 “Про неможливість проведення зустрічної звірки суб’єкта господарювання Товариства з обмеженою відповідальністю “Ріма-Торг” (код ЄДРПОУ 38836572) з питань дотримання вимог податкового законодавства, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів за період з 01.03.2014р. по 31.03.2014р.

При цьому суд зазначив, що відповідачем безпідставно змінено показники відповідної податкової звітності позивача з податку на додану вартість та податкового кредиту лише на підставі висновків акту від 07.07.2014р. №756/22-02/38836572, тому відкориговані показники підлягають відновленню.

В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з висновками суду першої інстанції, відповідач оскаржує постанову суду в апеляційному порядку. Апелянт вважає судове рішення незаконним, просить скасувати постанову суду та прийняти нове рішення, яким відмовити позивачу у задоволенні позову в повному обсязі. На обґрунтування апеляційних вимог зазначається, що приймаючи постанову, невірно застосував норми матеріального права. Апелянт стверджує, що позивачем не доведено факту внесення податковим органом на підставі оскаржуваного акту у внутрішню базу податкового органу результатів (змін), які негативно вплинули на права та майновий стан ТОВ “Ріма-Торг”. Апелян зауважив, що право позивача на формування податкового кредиту та податкових зобов’язань по взаємовідносинам з контрагентами за період з 01.03.2014р. по 31.03.2014р. відсутнє.

Перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів зазначає наступне.

Як свідчать матеріали справи, Товариство з обмеженою відповідальністю “Ріма-Торг” (код ЄДРПОУ 38836572) зареєстроване виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради 06.08.2013р. за №12241020000057958, перебуває на обліку в Державній податковій інспекції у Ленінському районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області як платник податків та зокрема є платником податку на додану вартість згідно свідоцтва №200140865 від 01.10.2013р.(а.с.10,26).

З матеріалів справи також вбачається, що на підставі листа ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області від 25.06.2014р. №7792/7/04-36-20-03-26 ДПІ у Ленінському районі міста Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області в порядку п.73.3 ст.73 Податкового кодексу України 26 червня 2014 року сформовано письмовий запит №11644/10/15-1 про надання ТОВ “Ріма-Торг” пояснень та їх документального підтвердження щодо взаємовідносин з його контрагентами за період з 01.03.2014р. по 31.03.2014р. у зв’язку із виявленням за результатами аналізу податкової інформації факту, що свідчить про можливі порушення ТОВ “Ріма-Торг” податкового, валютного та іншого законодавства за березень 2014 року (а.с.58,60).

Направлення запиту від 26.06.2014р. №11644/10/15-1 на адресу позвиача підтверджується квитанцією ДП “Укрпошта” про надіслання поштового відправлення та поштовим реєстром (а.с.61-62).

Матеріадли справи також підтверджують, що відповідачем вжито заходів щодо проведення зустрічної звірки по господарським операціям позивача, в результаті заходів складено акт від 07.07.2014р. №756/22-02/38836572 про неможливість проведення зустрічної звірки суб’єкта господарювання Товариства з обмеженою відповідальністю “Ріма-Торг” (код ЄДРПОУ 38836572) з питань дотримання вимог податкового законодавства, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів за період з 01.03.2014р. по 31.03.2014р. через відсутність платника податків за податковою адресою (а.с.44-54).

В акті від 07.07.2014р. №756/22-02/38836572 зафіксовано висновок про непідтвердження реальності здійснення господарських операцій позивача з його контрагентами в період з 01.03.2014р. по 31.03.2014р. через відсутність відповідних первинних документів, що посвідчували б реальність таких операцій.

На підставі акту від 07.07.2014р. №756/22-02/38836572 податковим органом внесено зміни до автоматизованої інформаційної системи шляхом коригування показників податкових зобов’язань з податку на додану вартість та податкового кредиту ТОВ “Ріма-Торг” по взаємовідносинам з його контрагентами за березень 2014 року (а.с.41-43).

Аналіз матеріалів справи та норм права, які регулюють спірні правовідносини, показав наступне.

За приписами п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України органам доходів і зборів надано право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків з метою отримання податкової інформації.

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється контролюючими органами з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010р. №1232 затверджено Порядок проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, який визначає механізм проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок (далі по тексту – Порядок №1232).

Згідно з п.2, п.3 Порядку №1232 зустрічні звірки проводяться у суб'єктів господарювання, щодо здійснення операцій з якими під час перевірки платника податків та зборів виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань. З метою проведення зустрічної звірки орган державної податкової служби (ініціатор) надсилає органу державної податкової служби (виконавцю), на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження отриманих від платника податків та зборів даних. Зустрічна звірка може бути проведена органом державної податкової служби (ініціатором) самостійно у разі, коли суб'єкт господарювання перебуває на обліку в тому ж органі державної податкової служби, в якому перебуває платник податків, або в межах одного населеного пункту.

Пунктом 2.2 Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджених наказом Державної податкової служби України №236 від 22.04.2011р., встановлено, що необхідність проведення зустрічних звірок суб'єктів господарювання визначається посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби (далі - органи ДПС) за результатами проведеного аналізу даних та встановлених розбіжностей в податкових деклараціях, автоматизованих інформаційних системах органів державної податкової служби України (АІС ДПА України, Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту, Єдиний реєстр податкових накладних тощо), а також аналізу податкової інформації та документів, отриманих із внутрішніх (у т.ч. від підрозділів податкової міліції тощо) або зовнішніх джерел (у т.ч. від платників податків), які свідчать (можуть свідчити) про порушення такими платниками податків податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС.

Відповідно до п.3.2 вказаних Методичних рекомендацій з метою спрощення процедури проведення зустрічних звірок суб'єктів господарювання (особливо тих, які віднесені до категорії великих платників податків) за наявності інформації, зазначеної у запиті органу ДПС - ініціатора, та її документального підтвердження, орган ДПС - виконавець протягом трьох робочих днів проводить на їх підставі зустрічну звірку та складає Довідку про результати проведення зустрічної звірки відповідно до підпункту 4.6 пункту 4 Методичних рекомендацій. При цьому інформація на запит та її документальне підтвердження можуть бути наявними в органі ДПС - виконавця у зв'язку із направленням суб'єктом господарювання за місцем реєстрації інформації відповідно до вимог статей 72 та 73 глави 7 розділу II та інших норм Кодексу, за результатами попередньо проведених звірок (перевірок) та отриманих відповідних документів суб'єкта господарювання тощо. У разі відсутності в органі ДПС - виконавця запитуваної інформації та її документального підтвердження, такий орган протягом 2-х робочих днів з дня отримання запиту надсилає завірений печаткою Запит про надання інформації та її документального підтвердження (додаток 2) суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному (уповноваженому) представникові під розписку. Такий запит реєструється як вихідна кореспонденція у загальному порядку.

Пунктом 4.4 Методичних рекомендацій передбачено, що у разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання (далі по тексту - Акт) (додаток 3), реєструє його у Журналі реєстрації довідок про результати проведення зустрічної звірки (актів про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, неявки для підписання, відмови від писання Довідки про результати проведення зустрічної звірки) (далі по тексту - Журнал реєстрації довідок/актів) (додаток 4) та вживає відповідних заходів, передбачених актами ДПС України.

Згідно з п.5.1 Методичних рекомендацій електронні копії підписаного керівником (заступником керівника) органу ДПС супровідного листа про результати проведення зустрічної звірки, складеної Довідки/Акта, інших документів та наданих суб'єктом господарювання матеріалів не пізніше наступного робочого дня від дати їх складання надсилаються до органу ДПС - ініціатора за допомогою ІС “Зустрічні звірки”. У разі непідтвердження господарських відносин із суб'єктом господарювання зазначені матеріали (один примірник складених працівниками органу ДПС Довідки/Акта та належним чином завірені копії отриманих від суб'єкта господарювання матеріалів) одночасно із направленням електронних копій надсилаються органу ДПС - ініціатору поштою із повідомленням про вручення, при цьому отримана від суб'єкта господарювання інформація та її документальне підтвердження залишається органу ДПС - виконавцю. У разі неможливості проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання разом із Актом органу ДПС - ініціатору надсилаються належним чином засвідчені копії наявних матеріалів, що підтверджують цей факт, матеріалів щодо вжитих заходів з метою проведення зустрічної звірки, а також інших наявних в органі ДПС матеріалів, що мають або можуть мати відношення до питань запиту і не підтверджують дані платника податків, наведені у такому запиті.

У відпвоідності до пункту 5.2 цих Методичних рекомендацій отримана від суб'єкта господарювання інформація та її документальне підтвердження в подальшому використовується для проведення зустрічних звірок та повинна бути відпрацьована в комплексі з іншими документами суб'єкта господарювання при проведенні чергової документальної планової або позапланової перевірки суб'єкта господарювання із метою підтвердження повноти відображення результатів здійснених господарських операцій у податковому та бухгалтерському обліку.

Отже, акт (довідка), складений за результатами зустрічної звірки, - це службовий документ, який підтверджує факт проведення (або неможливості проведення) зустрічної звірки і є носієм доказової інформації про встановлені обставини під час проведення такої зустрічної звірки, при цьому, акт (довідка) лише фіксує такі обставини та не є остаточним документом, зобов’язуючим до вчинення будь-яких дій, він не є юридичною формою рішення відповідача і сам по собі не породжує певних правових наслідків для позивача, не є актом індивідуальної дії, а містить лише висновки, посадової особи органу доходів і зборів, яка проводила зустрічну звірку.

Проте, як свідчать матеріали справи, в данному випадку звірка не відбулася, тому податковим органом було складено саме акт про неможливість проведення звірки.

У відповідності до ст.74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах органів державної податкової служби або безпосередньо посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби. Перелік інформаційних баз, а також форми і методи опрацювання інформації визначаються центральним органом державної податкової служби. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій та завдань.

Так, згідно з наказом ДПС України від 24.12.2012р. №1197, в органах державної податкової служби впроваджено єдину електронну систему “Податковий блок”, до складу якої, зокрема, входить і підсистема “Деталізована інформація по платнику податку на додану вартість щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України”. При цьому в цій системі відображаються по податковим періодам показники податкових зобов’язань з податку на додану вартість та податкового кредиту платників податків у розрізі контрагентів на підставі задекларованих ними показників податкової звітності з метою використання цих даних під час перевірок шляхом співставлення задекларованих зобов’язань та податкового кредиту по суб’єктам господарювання та встановлення наявності або відсутності відхилень.

Коригування органом доходів і зборів самостійно задекларованих платником податків показників податкової звітності можливе лише шляхом прийняття контролюючим органом відповідного податкового-повідомлення рішення з подальшим його узгодженням у встановленому законом порядку. Здійснення такого коригування без прийняття податкового повідомлення-рішення та без зміни цих показників самим позивачем шляхом подання декларацій (уточнюючих розрахунків) порушує права та інтереси позивача, оскільки позивач, як платник податків, має право розраховувати на те, що задекларовані ним в податкових деклараціях показники податкового кредиту та податкових зобов'язань з ПДВ відповідають показникам з централізованої бази даних податкової звітності, тим більше, що, вони, як зазначалося вище, можуть бути використанні при проведенні перевірок шляхом співставлення з показниками контрагентів з метою виявлення наявності або відсутності певних відхилень.

Разом з тим, з матеріалів справи вбачається, що відповідачем не приймалось податкове повідомлення-рішення про збільшення ТОВ “Ріма-Торг” грошового зобов’язання з податку на додану вартість за березень 2014 року по взаємовідносинам з його контрагентами, переліченими в акті 07.07.2014р. №756/22-02/38836572, або зменшення показників податкової звітності платника податку - позивача.

За встановлених обставин висновки суду щодо відсутності у податкового органу законних підстав для здійснення коригування є обґрунтованими.

Апеляційна скарга не містить доводів, які б спростували висновки суду першої інстанції, підстав для скасування судового рішення не вбачається. Суд об'єктивно, повно і всебічно дослідив обставини, які мають значення для справи та прийняв рішення у відповідності до норм матеріального і процесуального права. Апеляційна скарга задоволенню не підлягає. Судове рішення слід залишити без змін.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетропетровській області на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.09.2014р. у справі №804/12427/14 залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.09.2014р. у справі №804/12427/14 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили відповідно до ст.254 КАС України та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.212 КАС України.

Головуючий: О.А. Проценко

Суддя: Ю.В. Дурасова

Суддя: Л.П. Туркіна