Постанова № 48768811, 18.08.2015, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/2553/15

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 серпня 2015 рокум.Одеса

У залі судових засідань №29

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

Судді Харченко Ю.В.

При секретарі Щербан В.О.

За участю представників сторін:

Від позивача: Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРЛОУДСИСТЕМ» ОСОБА_1 за довіреністю від 10.09.2014р. №8.

Від відповідача: Державної податкової інспекції у Суворовському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області ОСОБА_2 за довіреністю від 11.02.2015р. №20337/В/15-54-10-24.

Розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРЛОУДСИСТЕМ» до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 17.11.2014р. №0003652203, №0003632203, від 03.02.2015р. №0000152203,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «УКРЛОУДСИСТЕМ» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом, у якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Суворовському районі м.Одеси Одеської області ДПС від 17.11.2014р. №0003652203, №0003632203, від 03.02.2015р. №0000152203, посилаючись на відсутність порушень чинного податкового законодавства з боку Товариства, на які наголошено податковим органом у ОСОБА_3 перевірки №4027/15-54-22-01/31339337 від 31.10.2014р., оскільки ТОВ «УКРЛОУДСИСТЕМ» не було допущено жодних порушень податкового законодавства, які б слугували підставою для встановлення завищення відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток та заниження суму податку на прибуток, т.я. платником податку у повному обсязі документально підтверджено віднесену до складу валових витрат суму податку на прибуток.

Відповідач Державна податкова інспекція у Суворовському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області, з позовними вимогами не погоджується та вважає їх необґрунтованими з підстав, викладених у письмових запереченнях на адміністративний позов (від 18.05.2015р. б/н), наголошуючи, зокрема, на правомірності винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 17.11.2014р. №0003652203, №0003632203, від 03.02.2015р. №0000152203, оскільки Товариством з обмеженою відповідальністю УКРЛОУДСИСТЕМ завищено відємне значення обєкта оподаткування податком на прибуток та занижено суму податку на прибуток, внаслідок чого порушено вимоги п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.п.135.1, 135.2 ст.135, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази в сукупності та системно проаналізувавши приписи чинного податкового законодавства, суд встановив наступне.

Як встановлено судом та вбачається з матеріалів справи, у період з 15.90.2014р. по 24.10.2014р. на підставі направлень від 15.09.2014року №461/15-54-22-01, від 26.09.2014року №497/15-54-22-03, від 15.09.2014року №462/15-54-22-01, №467/15-54-22-01, №466/15-54-17-03, №468/15-54-25-00, начальником відділу податкового аудиту окремих платників управління податкового аудиту ДПІ у Суворовському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області ОСОБА_4, головним державними податковим ревізор-інспектором сектору планування та інформаційного забезпечення управління податкового аудиту ДПІ у Суворовському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області ОСОБА_5, головним державними податковим ревізор-інспектором відділу організації та супроводження перевірок платників податків управління податкового аудиту ДПІ у Суворовському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області ОСОБА_6, головним державними податковим ревізор-інспектором відділу аналізу сумнівних операцій, управління боротьби з відмиванням доходів одержаних злочинним шляхом ГУ Міндоходів в Одеській області ОСОБА_7, головним державними податковим ревізор-інспектором відділу контрольно-перевірочної роботи доходів і зборів з фізичних осіб управління доходів і зборів з фізичних осіб ДПІ у Суворовському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області ОСОБА_8, головним державними податковим ревізор-інспектором відділу погашення заборгованостей ДПІ у Суворовському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області ОСОБА_9, згідно зі ст.77 Податкового кодексу України було проведено планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРЛОУДСИСТЕМ» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2012р. по 31.12.2013р.

За наслідками вказаної перевірки Державною податковою інспекцією у Суворовському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області складено ОСОБА_3 №4027/15-54-22-01/31339337 від 31.10.2014р. «Про результати планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРЛОУДСИСТЕМ» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2012р. по 31.12.2013р., валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2012р. по 31.12.2013р.», у висновках якого, серед іншого, наголошено на тому, що Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРЛОУДСИСТЕМ» завищено відємне значення обєкта оподаткування податком на прибуток та занижено суму податку на прибуток, внаслідок чого порушено вимоги п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.п.135.1, 135.2 ст.135, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України.

На підставі складеного ОСОБА_3 перевірки №4027/15-54-22-01/31339337 від 31.10.2014р. Державною податковою інспекцією у Суворовському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області 17.11.2014р. винесено податкові повідомлення-рішення №0003652203, та №0003632203.

Не погодившись з означеними податковими повідомленнями-рішеннями від 17.11.2014р. №0003652203, №0003632203, ТОВ «УКРЛОУДСИСТЕМ» звернулось до Головного управління ДФС в Одеській області з первинною скаргою (від 24.11.2014р. вихід.№198/П-14) про їх скасування, за результатами розгляду якої Головним управлінням ДФС в Одеській області прийнято рішення про результати розгляду первинної скарги №205/10/15-32-10-02-07 від 23.01.2015р., яким скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Суворовському районі м.Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області від 17.11.2014р. №0003652203 у частині застосування штрафних санкцій з податку на прибуток на суму 1930956,50грн, а первинну скаргу директора ТОВ «УКРЛОУДСИСТЕМ» ОСОБА_10 в цій частині задоволено, в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а первинну скаргу директора ТОВ «УКРЛОУДСИСТЕМ» ОСОБА_10 без задоволення; залишено без змін податкове повідомлення-рішення ДПІ у Суворовському районі м.Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області від 17.11.2014р. №0003632203, а первинну скаргу директора ТОВ «УКРЛОУДСИСТЕМ» ОСОБА_10 без задоволення; збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток на суму 1185824грн.

У звязку з чим, 03.02.2015р. ДПІ у Суворовському районі м.Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області на підставі ОСОБА_3 перевірки №4027/15-54-22-01/31339337 від 31.10.2014р., та з урахуванням Рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 23.01.2015р. №205/10/15-32-10-02-07 про результати розгляду первинної скарги, було винесено податкове повідомлення-рішення №0000152203.

Не погодившись з вищеозначеними рішеннями ТОВ «УКРЛОУДСИСТЕМ» звернулось до ДФС України зі скаргою (від 05.02.2015р. вхід.№2565/6) про їх скасування, за результатами розгляду якої ДФС України прийнято рішення про результати розгляду скарги №6608/6/99-99-10-01-01-25 від 31.03.2015р., яким залишено без змін податкові повідомлення-рішення ДПІ у Суворовському районі м.Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області від 17.11.2014р. №0003652203, №0003632203 з урахуванням рішення, прийнятого за розглядом первинної скарги, а скаргу без задоволення.

Не погодившись із означеними податковими повідомленнями-рішеннями від 17.11.2014р. №0003652203, №0003632203, від 03.02.2015р. №0000152203, позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «УКРЛОУДСИСТЕМ» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою про визнання їх протиправними та скасування.

Так, на думку суду, оскаржувані позивачем податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Суворовському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області від 17.11.2014р. №0003652203, №0003632203, від 03.02.2015р. №0000152203, винесено контролюючим органом правомірно, та з урахуванням положень чинного податкового законодавства, виходячи з наступного.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

В силу п.1 ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія), з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Зокрема, як встановлено судом та вбачається з наявних у матеріалах справи документів, 01.11.2003р. між Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРЛОУДСИСТЕМ» (Виконавець) та компанією «United Oil Limited» (Замовник) був укладений Договір №08/УГ про надання послуг з приймання, зберігання, транспортування та відвантаження зріджених вуглеводневих газів, відповідно до п.п.1.1, 1.2 якого Виконавець надає Замовнику комплекс послуг з перевалки, приймання (зливу) із залізничних вагоно-цистерн, зберіганню, транспортуванню по трубопроводам, та відвантаженню (наливу) на танкери зріджених вуглеводневих газів (у тому числі пропан та бутан і їх суміші), котрі прямують транзитом (або на експорт) за межі митного кордону України. Послуги надаються персоналом Виконавця і на виробничих потужностях, котрі знаходяться у власності Виконавця перевалочного комплексу зріджених вуглеводневих газів (пропану і бутану) м.Одеса, вул.Отамана Чепіги,43-а, в обємах біля 500000тон в рік на період з дати підписання даного договору і до 31.12.2004р.

Згідно з п.п.2.1.1-2.1.3, 2.1.8 Договору від 01.11.2003р. №08/УГ про надання послуг з приймання, зберігання, транспортування та відвантаження зріджених вуглеводневих газів Замовник зобовязаний надати Виконавцю для погодження план завезення та відвантаження товару (за кількістю та якістю) за 10 днів до початку місяця, відповідно до якого буде здійснюватися приймання і відвантаження товару, погодивши, за необхідності, такий графік із Залізницею та Одеським морським торгівельним портом. Забезпечити відповідність товару, котрий постачається, паспортам якості та вимогам стандартів, які застосовуються. Бути присутнім при прийманні та відвантаженні товару, приймати участь у підписанні актів, інших документів, котрі підтверджують приймання та відвантаження товару, відповідно до вимог діючого законодавства України. Надавати Виконавцю документи, котрі підтверджують правовий митний режим товару, а саме зобовязується надати Виконавцю копії належним чином оформлених українських вантажних митних декларацій за кожною партією товару, які повинні підтверджувати про вивезення товару за митний кордон України (транзит або експорт).

Відповідно до п.п.2.2.1, 2.2.2, 2.2.4 означеного Договору Виконавець зобовязується надавати передбачені даним договором послуги за умови належного виконання Замовником вимог розділу 3 та пункту 2.1 даного договору. Виконавець здійснює приймання товару який надійшов за фактичною кількістю, та несе відповідальність за кількість та якість фактично прийнятого товару. Облік товару, котрий надходить ведеться за актами зливання Виконавця. Облік товару, котрий надходить при наливанні танкерів-газовозів ведеться за коносаментами. Виконавець надає послуги з приймання товару на залізничній естакаді і з цією метою здійснює відвантаження (зливання) товару із залізничних вагоно-цистерн до резервуарів комплексу. Кількість фактично прийнятого Виконавцем товару визначається за прийомними актами (актами зливання), відповідно до відомостей зважування вагоно-цистерн з урахуванням похибок засобів вимірювання та методик лабораторних аналізів, а також з урахуванням вимог Стандарту підприємства СТП 320.14343703.001-2002. Передача Виконавцем товару іншим юридичним особам здійснюється лише на підставі та відповідно до письмових розпоряджень Замовника, при цьому документи повинні бути підписані посадовими (уповноваженими) особами та скріпленні печаткою або з додаванням нотаріально засвідченої довіреності.

Пунктом 2.2.6 Договору від 01.11.2003р. №08/УГ про надання послуг з приймання, зберігання, транспортування та відвантаження зріджених вуглеводневих газів передбачено, що загальні втрати товару (у т.ч. природні втрати), понесені замовником, визначаються з урахуванням похибок засобів вимірів і методик лабораторних аналізів, а також з урахуванням вимог стандарту підприємства СТП 320.31339337.001-2008 як різниця між фактично прийнятим на комплексі й відвантаженому на судно кількістю товару, з урахуванням руху запасів в системі, включаючи товар у трубопроводах і резервуарах (мертві залишки). Визначення залишків виробляється на підставі засобів вимірів комплексу і калібровочних даних ємкостей і трубопроводів (трубопроводи заповнені повністю).

Згідно з п.3.2 Договору від 01.11.2003р. №08/УГ щомісячно у строк до 10-го числа кожного місяця, наступного за звітним, сторони складають акт приймання-здачі наданих послуг і звірки взаєморозрахунків, котрий підписується уповноваженими представниками сторін. Відмова від підписання акту не допускається.

Як встановлено судом та зазначено в ОСОБА_3 ДПІ у Суворовському районі м.Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області №4027/15-54-22-01/31339337 від 31.10.2014р. «Про результати планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРЛОУДСИСТЕМ» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2012р. по 31.12.2013р., валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2012р. по 31.12.2013р.», згідно наданих до перевірки документів, ТОВ «УКРЛОУДСИСТЕМ» в присутності представника замовника, перед прийомом вагоно-цистерн для зливу газу, проводиться зважування кожної повної вагоно-цистерни. Після зважування вагоно-цистерна надходить на залізничні зливні естакади ТОВ «УКРЛОУДСИСТЕМ». Після закінчення процесу зливу СВГ ТОВ «УКРЛОУДСИСТЕМ» проводиться зважування кожної порожньої вагоно-цистерни. Таким чином підприємство визначало фактичну кількість отриманого для транспортування СВГ (прорану-бутану), яка вимірюється в кілограмах та в тонах.

Після зливу відповідної партії, поставленої на умовах транзиту, матеріально відповідальними особами підприємства оформлявся акт зливу, в якому визначалась кількість прийнятих для транспортування тонн або кілограмів СВГ, його вид, якість та інші показники. Тобто, кількість фактично прийнятого виконавцем товару визначалась згідно актів прийому (актів зливу), у відповідності з даними зважування та відповідного рівня в ємкостях їх зберігання. Прийом (злив) товару виконавцем здійснюється згідно діючої на території України «Інструкції по наливу, зливу і перевезенню зріджених газів у залізничних цистернах».

Дані надлишків та недостач при прийманні залізничних вагоно-цистерн підприємством фіксується методом зважування та проведенням замірів у відповідних ємностях. Тобто підприємством були придбані та введені в експлуатацію відповідні основні засоби для встановлення точної ваги прийнятих СВГ, та точного рівня в ємкостях для зберігання. Аналітичний облік, встановленої після зважування, ваги скраплених вуглеводневих газів ведеться у розрізі кожної залізничної вагоно-цистерни. В ході проведення зважування в аналітичному обліку фіксуються як нестачі так і надлишки у порівнянні з даними відправника СВГ. Тобто підприємством вівся відокремлений облік надлишків та нестач у розрізі кожної залізничної вагоно-цистерни.

Аналітичний облік кількості (обсягів) прийнятого для перевалки скрапленого вуглеводневого газу (газів) на позабалансовому рахунку №024 «Товари, прийняті на відповідальне зберігання» вівся підприємством у розрізі відправника СВГ, виду СВГ та станції відвантаження СВГ. В аналітичному обліку фіксується кількість прийнятих вагоно-цистерн за період. Також, на даному рахунку обліковується кількість (обсяг) СВГ у кілограмах за даними відправника, кількість (обсяг) СВГ у кілограмах за даними ТОВ «УКРЛОУДСИСТЕМ» після зважування, кількість (обсяг) СВГ за вирахуванням втрат на перевалочному комплексі у кілограмах.

Судом також встановлено, та зазначено в ОСОБА_3 №4027/15-54-22-01/31339337 від 31.10.2014р., що в ході перевірки перевіряючим був наданий, затверджений Наказом ТОВ «УКРЛОУДСИСТЕМ» від 01.10.2008року №43 «Про введення в дію СТО у відповідності з умовами Договору від 01.01.2008року №27/П з ДП «УкрНДІнафтогазінформ» - Термодинамічним центром Міністерства палива та енергетики України», Стандарт СТП 320.31339337.001-2008, за яким розраховувалось списання втрат СВГ в межах максимальних норм убутку.

Встановлені норми природних втрат матеріалів, товарів та продукції є максимальними (дозволеними) та використовуються у випадках, коли при інвентаризації або прийманні товарно-матеріальних цінностей встановлено нестачу фактичної наявності ТМЦ у порівнянні з обліковими даними або супровідними документами постачальників.

При цьому, діють наступні правила списання нестач в межах природних нестач: без встановлення факту нестачі ТМЦ попереднє списання природного убутку згідно затвердженим нормативам не допускається; якщо норми природних нестач дозволяють списати більшу кількість, ніж сума встановленої нестачі, то списується лише кількість нестачі на підставі відповідного розрахунку складеного бухгалтерською службою підприємства за участю матеріально-відповідальних осіб та затвердженого керівником підприємства.

Тобто підприємством, після фактичного прийому скраплених вуглеводневих газів, після результатів зважування та перевірки в ємкостях, проводилось безумовне списання природних втрат в межах встановлених максимальних розмірів.

Водночас, як з»ясовано судом, та не спростовано позивачем, ані під час проведення перевірки, ані під час судового розгляду справи по суті, інвентаризаційні відомості чи будь- які інші первинні документи, які б підтверджували обсяг та кількість фактичних втрат СВГ на перевалочному комплексі, ТОВ «УКРЛОУДСИСТЕМ» надано не було. З метою визначення доходів від наданих послуг по перевалці СВГ було зроблено розрахунок фактичних обсягів наданих послуг: прийому (зливу) з залізничних вагоно-цистерн, зберіганню транспортуванню по трубопроводах та відвантаження (наливу) на танкери СВГ, у звязку з чим було проведено порівняння показників (обсягів та кількості) прийнятих після зливу скраплених вуглеводневих газів та показників (обсягів та кількості) відвантажених після наливу скраплених вуглеводневих газів на танкери-газовози. Згідно з супроводжувальними перевізними документами, коносаментами відвантаження (наливу) на танкери-газовози та даними аналітичного обліку по рахунку 024 «Товари, прийняті на відповідальне зберігання» фактичний баланс прийнятих та відвантажених скраплених вуглеводневих газів становить: кількість СВГ станом на 01.07.2012р. (кг.) 9004460, кількість відвантаженого СВГ за даними відправника (кг.) НОМЕР_1, кількість прийнятого СВГ, після зважування (кг.) НОМЕР_2, кількість втрат відповідно до СТП 320.31339337.001-2008 (кг.) 8763703, фактично прийнято за період з 01.07.2012р. по 31.12.2013р. відповідно до даних рахунку 024 (кг.) НОМЕР_3, фактично відвантажено (налито) за даними коносаментів за період з 01.07.2012р. по 31.12.2013р. (кг.) НОМЕР_4, залишок СВГ станом на 31.12.2013р. (кг.) 4755960.

Таким чином, фактично були вирахувані втрати скрапленого вуглеводневого газу на перевалочному комплексі у розмірі 8763703кг. Питома вага даних втрат по відношенню до кількості прийнятого для перевалки СВГ після зважування за період 01.07.2012р. по 31.12.2013р. складає 0,72% ((8763703/НОМЕР_2)х100= 0,72%).

В ОСОБА_3 ДПІ у Суворовському районі м.Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області №4027/15-54-22-01/31339337 від 31.10.2014р., серед іншого, зазначено, що сума отриманого доходу ТОВ «УКРЛОУДСИСТЕМ» визначалась на підставі оформлених, при наливі на танкери окремої партії СВГ, коносаментами та складеним в кінці місяця актом виконаних (наданих) послуг, у звязку з чим обсяг отриманого доходу у відповідному періоді, залежав від обсягу фактично відвантаженого на танкери СВГ та встановленої ціни за перевалку 1тн. СВГ. ТОВ «УКРЛОУДСИСТЕМ» при надані комплексу послуг з транспортування СВГ за перевіряємий період за даними бухгалтерського обліку було визначено втрати СВГ у розмірі 8463,703тн., тоді як втрати СВГ за даними податкового обліку склали 110тн.

Згідно з п.п.14.1.27 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Відповідно до п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Підпунктом 133.1.1 пункту 133.1 статті 133 Податкового кодексу України передбачено, що платниками податку з числа резидентів, у тому числі є суб'єкти господарювання - юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами.

Відповідно до п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України у розділі «Податок на прибуток підприємств» об'єктом оподаткування, серед іншого, є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Згідно з п.п.138.1, 138.2 ст.138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу. Витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Згідно з п.п.135.1, 135.2 ст.135 Податкового кодексу України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п.п.139.1.3, 139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат: суми попередньої (авансової) оплати товарів, робіт, послуг; витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Таким чином, із системного аналізу вищенаведених законодавчих приписів вбачається, що визначальною умовою правомірності формування витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, є їх здійснення для провадження господарської діяльності платника податку та підтвердження первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку.

Зокрема, статтею 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Виходячи з вимог п.2 ст.3 означеного Закону України бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно з п.2.1 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88, та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за №168/704 (зі змінами та доповненнями), первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Відтак, витрати для цілей визначення обєкта оподаткування податком на прибуток мають бути підтверджені первинними документами, що є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Зокрема, як встановлено судом та зазначено в ОСОБА_3 ДПІ у Суворовському районі м.Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області №4027/15-54-2-01/31339337 від 31.10.2014р., в ході проведення перевірки представнику ТОВ «УКРЛОУДСИСТЕМ» було надано службову записку, згідно якої директору ТОВ «УКРЛОУДСИСТЕМ» ОСОБА_10 було запропоновано надати наступні первинні документи: щоквартальний звіт про результати моніторингу викидів в атмосферу для кожного окремого ваду викидів СВГ за період з 01.07.2012року по 31.12.2013року; акти проведених інвентаризацій товарно-матеріальних цінностей, у тому числі отриманих за договором від 0.1.11.2003року №08/УГ; перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості послуг; розрахунок фактичних обсягів викидів вуглеводнів, який проводиться поквартально для розрахунку екологічного податку за період з 01.07.2012року по 31.12.2013року; дані позабалансових рахунків бухгалтерського обліку, які ведуться на підприємстві, згідно затвердженого робочого плану рахунків, відповідно до наказу від 01.10.2003року №1 «Про організацію бухгалтерського обліку та облікової політики»; акти звірок кількості фактично відвантаженого та прийнятого СВГ відповідно до абз.4 п.п.2.2.5 п.2.2. Договору від 01.11.2003року №08/УГ, які складаються щомісячно за період з 01.07.2012року по 31.12.2013року; розроблену та затверджену методику розрахунку втрат СВГ при його оприбуткуванні, відповідно до Договору від 01.11.2013року №08/УГ; порядок визначення та їх документальне підтвердження сум втрат та їх фактичних обсягів на підприємстві за період з 01.07.2012року по 31.12.2013року.

Натомість, на виконання означеної службової записки ТОВ «УКРЛОУДСИСТЕМ» були надані лише наступні первинні документи: перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості послуг; коефіцієнт питомих викидів на одиницю СВГ, відвантажену на танкери-газовози, який уповноваженою організацією НПП "Тера" було розраховано за умови перевалки скрапленого газу протягом одного року обсягом 900000тон; дані позабалансових рахунків бухгалтерського обліку, які ведуться на підприємстві, згідно затвердженого робочого плану рахунків, відповідно до наказу від 01.10.2003року №1 «Про організацію бухгалтерського обліку та облікової політики»; стандарт СТП 320.31339337.001-2008, котрий затверджено Наказом ТОВ «УКРЛОУДСИСТЕМ» від 01.10.2008року №43 «Про введення в дію СТП у відповідності з умовами Договору від 01.01.2008року №27/П з ДП УкрНДІнафтогазінформ» - Термодинамічним центром Міністерства палива та енергетики України». Інших затребуваних документів в ході проведення перевірки не надано.

При цьому, судом відхиляються та не приймаються до уваги надані позивачем та наявні у матеріалах справи ОСОБА_3 «Щомісячної інвентаризації СВГ», котрі затверджені керівником ТОВ «УКРЛОУДСИСТЕМ» ОСОБА_10 в складі комісії: голова комісії - начальник Товариства ОСОБА_11, заступник начальника цеху ОСОБА_3, члени комісії: начальник цеху ОСОБА_12, яким встановлено втрати СВГ, оскільки під час перевірки фахівцям податкового органу їх надано не було, водночас відповідно до п.44.6 ст.44 Податкового кодексу України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Відтак, з урахуванням вищевикладеного, суд дійшов висновку щодо правомірності та ґрунтовності донарахування Державною податковою інспекцією у Суворовському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області позивачу спірної суми податку на прибуток.

Вищевикладене спростовує твердження позивача, наведені у позовній заяві та викладені усно повноважним представником у судових засіданнях в ході судового розгляду справи по суті.

Частиною 1 статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а частиною 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України зазначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч.1 ст.69 та ч.ч.1,4 ст.70 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування, крім випадків, коли щодо таких обставин не виникає спору.

Відповідно до ч.ч.1,3 ст.86 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Згідно зі ст.159 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Відтак, беручи до уваги наведене, та оцінюючи надані сторонами по справі письмові докази в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРЛОУДСИСТЕМ» до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 17.11.2014р. №0003652203, №0003632203, від 03.02.2015р. №0000152203, не обґрунтовані, документально не підтверджені, не ґрунтуються на положеннях чинного податкового законодавства, отже задоволенню не підлягають.

У звязку з тим, що у задоволенні позовних вимог відмовлено повністю, витрати по сплаті судового збору у сумі 487грн. 20коп. покладаються на позивача, відповідно до положень ст.94 КАС України.

Керуючись ст.ст.2, 4, 7-9, 11, 12, 69, 71, 94, ст.ст.158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

1. У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРЛОУДСИСТЕМ» до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 17.11.2014р. №0003652203, №0003632203, від 03.02.2015р. №0000152203, відмовити повністю.

2. Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРЛОУДСИСТЕМ» (65042, м.Одеса, вул.Отамана Чепіги,43А, код ЄДРПОУ 31339337) на користь державного бюджету України (отримувач коштів УК у м.Одесі/Київський район, код ЄДРПОУ 38016923, банк отримувача ГУДКСУ в Одеській області, розрахунковий рахунок №31212206784005, МФО 828011, код класифікації доходів бюджету 22030001) судовий збір у сумі 4384(чотири тисячі триста вісімдесят чотири)грн. 80коп.

Постанова може бути оскаржена шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили в порядку, передбаченому приписами ст.254 КАС України.

Повний текст постанови складено та підписано судом 18 серпня 2015 року.

Суддя Харченко Ю.В.