Постанова № 48381435, 09.06.2015, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ09 червня 2015 р. Справа № 804/5988/15 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: судді Борисенко П.О., при секретарі судового засідання - Сергієнка В.Ю., за участю представника позивача - Піскової А.В., представника відповідача - Карпової Г.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Екком» LTD

до Державної податкової інспекції в Жовтневому районі

м. Дніпропетровська Головного управління Державної фіскальної

служби у Дніпропетровській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Екком» LTD звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення - рішення № 0001962202 щодо нарахування податкового зобов'язання по податку на додану вартість на суму 608407,50 грн. (основний податок - 405605,00 грн. та фінансові санкції - 202802,50 грн.) та податкове повідомлення-рішення № 0001952202 щодо нарахування податкового зобов'язання по податку на прибуток в сумі 10266528,00 грн. (основний платіж - 6844352,00 грн. та фінансові санкції - 3422176,00 грн.).

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що висновки відповідача в Акті перевірки щодо не підтвердження реальності господарських операцій спростовуються наданими позивачем документами та є протиправними. Відтак позивачем правомірно сформовано показники з податку на додану вартість та з податку на прибуток.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив суд задовольнити їх у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти позовних вимог, подав письмові заперечення на адміністративний позов, зазначив, що позивачем не підтверджено відповідними первинними документами під час перевірки правомірність формування ним показників з податку на додану вартість та з податку на прибуток. Податкові повідомлення-рішення винесені відповідно до закону.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, судом встановлено наступні обставини.

На підставі направлень, виданих Державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 10.03.2015р. та згідно з п.п. 20.1.4. п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, ст. 77, п. 82.1 ст. 82 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 №2755-УІ (зі змінами та доповненнями), наказу №173 від 29.01.2013р. ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська, відповідно до плану-графіка проведення планових перевірок суб'єктів господарювання проведена планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Екком» LTD з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2013 р. по 31.12.2014 р. валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 р. по 31.12.2014 р. відповідно до затвердженого плану перевірки, про що складено Акт від 06.04.2015р. №839/22-02/19436711 (далі - Акт перевірки), згідно якого встановлено наступні порушення:

- п.135.1, п.135.2, пп.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.1 ст.137, пп.14.1.27 п.14.1 ст.14, п.138.2, п.138.8 ст.138. п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-УІ (зі змінами та доповненнями), що призвело до заниження податку на прибуток на суму 6844352,00 грн. в т.ч. за 2013р. на 6 826 817,00грн., за 2014р. на 17 535,00 грн.;

- п. 198.1 - п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на додану вартість, який підлягає сплаті в бюджет на загальну суму 405 605,00 грн., в тому числі за жовтень 2013р. на суму 386 122,00грн., за липень 2014р. на суму 19483,00 грн.

На підставі Акту перевірки відповідачем були прийнято податкове повідомлення-рішення № 0001962202 щодо нарахування податкового зобов'язання по податку на додану вартість на суму 306855,75 грн. (основний податок 405605,00 грн. та фінансові санкції 202802,50 грн.) та податкове повідомлення-рішення № 0001952202 щодо нарахування податкового зобов'язання по податку на прибуток в сумі 10266528,00 грн. (основний податок 6844352,00 грн. та штрафна санкція 3422176,00 грн.).

Між ТОВ «Екком» LTD (покупець) та ТОВ «Всесвіт» (продавець) укладено договір № 12/01-03 від 12.01.2009 р., предмет договору: купівля-продаж нафтопродуктів (бензин А-76, А-92, А-95, дизпаливо, мастила). Поставка нафтопродуктів здійснюється на умовах CPT згідно Інкотермс в редакції 2000 року.

Транспортування нафтопродуктів здійснювалося автотранспортом ТОВ «Всесвіт», що підтверджується товарно-транспортними накладними.

На підтвердження факту проведення даної господарської операції були надані видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, накладні на відпуск нафтопродуктів, податкові накладні, рахунки-фактури, обігово-сальдова відомість по рахунку 631, витяг з журналу довіреностей, витяг з розрахункового рахунку.

Між ТОВ «Екком» LTD та ПАТ «Регіональний центр екологічно безпечних виробництв» (раніше ЗАТ «Екоцентр») укладено договір № б/н від 01.01.2005 р. на надання послуг по відповідальному зберіганню сировини, що підтверджується актами прийому-передачі сировини за відповідні періоди.

Між ТОВ «Екком» LTD та ПАТ «Регіональний центр екологічно безпечних виробництв» укладено договір № 2-01-07 від 02.01.2007 р. та додаткову угоду до нього 01.06.2007 р., згідно яких ТОВ «Еком» LTD передає у тимчасове оплатне використання технологічну та нормативну документацію емульгатору «Украініт-Д» ПАТ «Регіональний центр екологічно безпечних виробництв».

Між ТОВ «Екком» LTD (замовник) та ПАТ «Регіональний центр екологічно безпечних виробництв» (підрядник) укладено договір № 10 від 01.06.2007 р., згідно якого ПАТ «Регіональний центр екологічно безпечних виробництв» виробляє для ТОВ «Еком» LTD емульгатор «Украініт-Д».

Поставка сировини та матеріалів на переробку здійснюється на умовах DDP згідно Інкотермс в редакції 2000 року за адресою: м. Дніпропетровськ, вул. Молодогвардійська, буд. 6.

Поставка готової продукції (емульгатору «Украініт-Д») здійснюється на умовах EXW згідно Інкотермс в редакції 2000 року.

На підтвердження факту проведення даної господарської операції були надані видаткові накладні, акти прийома-здачі сировини та матеріалів на переробку, довіреності, акти прийому-передачі робіт податкові накладні.

Між ТОВ «Екком» LTD (постачальник) та ТОВ «Укрвибухтехнологія» (покупець) були укладені договори поставки емульгатору «Украініт-Д» № 8 від 04.12.2012 р., № 9 від 04.12.2012 р., № 10 від 04.12.2012 р.

Поставка емульгатору «Украініт-Д» здійснюється на умовах CPT згідно Інкотермс в редакції 2000 року.

На підтвердження факту проведення даної господарської операції були надані видаткові накладні, податкові накладні, довіреності на отримання товарно-матеріальних цінностей, акти прийому-передачі робіт, журнал-ордер по рахунку 361.

Транспортування товару здійснювалося ПП «Фірма Одисей» на підставі договору № 1 від 02.01.2013 р. про надання транспортних послуг та ПП «Егор» на підставі договору № 02/01 від 02.01.2013 р. про надання транспортних послуг, що підтверджується товарно-транспортними накладними, актами виконаних робіт, податковими накладними.

Відповідно до зазначених документів встановлено, що виготовлення вибухової речовини емульгатору «Украініт-Д» здійснювалося на замовлення ТОВ «Екком» LTD на виробничих потужностях ПАТ «Регіональний центр екологічно безпечних виробництв» з давальницької сировини, придбаної ТОВ «Екком» LTD в ТОВ «Всесвіт», з подальшою реалізацією даної продукції ТОВ «Укрвибухтехнологія».

В липні 2014 р. ТОВ «Екком» LTD придбало в ТОВ «ЕКОТЕХНІКА ЛТД» оливу індустріальну, що підтверджено видатковими накладними, податковими накладними, рахунками, товарно-транспортними накладними.

Відповідно до пп. 14.1.27. п.14.1. ст. 14 ПК України, витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Відповідно д п. 138.2 ст. 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до пп. 139.1.9. п. 139.1. ст. 139 ПК України, не належать до складу витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку та нарахування податку.

Відповідно д п. 135.2 ст. 135 ПК України доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до пп.14.1.181. п.14.1.ст. 14 ПК України, податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду.

Відповідно до п.198.3. ст.198 ПК України, 198.3. податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до п.198.2. ст.198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до ч.1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Відповідно до ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п. 2.7. «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995 р. (надалі - Положення № 88), первинні документи складаються на бланках типових форм затверджених Мінстатом України, а також на бланках спеціалізованих форм, затверджених міністерствами та відомствами України.

Відповідно до 2.1. Положення № 88 первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Відповідно до 2.2. Положення № 88 первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення.

Відповідно до п. 44.1. ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Аналіз вказаних норм законодавства свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податковою обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Підставою для формування платником податків показників з податку на додану вартість та податку на прибуток є факт реального надання товарів (послуг) та безпосередній зв'язок витрат на оплату цих товарів (послуг) з господарською діяльністю платника податків, що передбачає використання у власній господарській діяльності придбаних товарів (послуг) або ж призначення останніх для такого використання.

В свою чергу, факт безпосереднього зв'язку витрат з господарською діяльністю платника податків може бути встановлений з врахуванням кількісних та якісних характеристик послуг, які б однозначно свідчили про призначення придбаних послуг для використання в господарській діяльності платника податків, відповідали б змісту цієї діяльності.

Судом встановлено відповідність зазначених первинних документів за угодами з його контрагентами документів вимогам ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», відтак дані документи мають силу первинних та підтверджують реальне здійснення господарських операцій, рух активів між позивачем та його контрагентами, правомірність формування позивачем показників податку на прибуток та податку на додану вартість. Зазначені первинні документи є достатніми для визначення характеру, виду, обсягу наданих послуг та дають можливість зробити висновок про пов'язаність витрат ТОВ «Екком» LTD з його господарською діяльністю.

Суд також зазначає, що згідно пояснень позивача, реальність здійснення вищезазначених господарських операцій ТОВ «Екком» LTD з його контрагентами була предметом розгляду в рамках адміністративної справи № 804/1703/14 постанова за якою від 18.02.2014 р. набрала законної сили та згідно змісту якої надані первинні документи складені у відповідності до норм чинного законодавства та підтверджують реальність здійснення господарських операцій по взаємовідносинах ТОВ «Екком» LTD з ТОВ «Всесвіт», ПАТ «Регіональний центр екологічно безпечних виробництв», ТОВ «Укрвибухтехнологія». Даний факт відповідачем не спростовано та підтверджено матеріалами справи.

Суд не приймає посилання в Акті перевірки на акт перевірки ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська, що складений у відношенні ТОВ «Всесвіт» від 24.01.2014 р. за № 64/22-1/31313654 як доказ нереальності господарських операцій між ТОВ «Екком» LTD та ТОВ «Всесвіт», оскільки дії ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська по акту перевірки від 24.01.2014 р. за № 64/22-1/31313654 були оскаржені в ДОАС та постановою від 18.06.2014 р. по справі № 804/6894/14 були задоволенні, що підтверджується матеріалами справи. Постанова від 18.06.2014 р. по справі № 804/6894/14 набрала законної сили.

Крім того, відповідно до ст.61 Конституції України передбачено, що юридична відповідальність особи має індивідуальний характер. Чинним законодавством України не передбачено обов'язку платника податків, а також не надано йому права перевіряти достовірність даних, які вказуються контрагентом в його первинних документах, а також контролювати показники податкової звітності по податках та обов'язкових платежах. Це саме стосується і перевірки платником податків намірів контрагентів щодо сплати ними державі податків.

За аналогічних підстав суд не приймає як доказ акт ДПІ у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська від 17.12.2014 р. № 3370/04-66-22-03/36052357, яким документально не підтверджено здійснення ТОВ «ЕКОТЕХНІКА ЛТД» операцій з придбання та продажу оливи індустріальної від підприємств-постачальників на підприємства-покупців за липень 2014 р.

Щодо зауважень відповідача про те, що позивачем неналежно оформлені документи на транспортування нафтопродуктів за договором з ТОВ «Всесвіт» та не були надані акти за формою 5-НП акту приймання нафти або нафтопродуктів за кількістю суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 5.4.1 Інструкція про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 р. N 281/171/578/155, перевезення нафтопродуктів автомобільним транспортом здійснюється згідно з Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердженими наказом Мінтрансу України від 14 жовтня 1997 року N 363, зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 року за N 128/2568, та ГОСТ 27352-87 "Автотранспортные средства для заправки и транспортирования нефтепродуктов. Типы, параметры и общие технические требования".

З прибуттям нафтопродуктів до вантажоодержувача в автоцистерні перевіряється наявність і цілісність пломб, технічний стан автоцистерни, відповідність об'єму і густини нафтопродукту в автоцистерні об'єму і густині, зазначеним у товарно-транспортній накладній на відпуск нафтопродуктів (нафти) за формою N 1-ТТН (нафтопродукт) (далі ТТН) (додаток 3), відповідність найменування, марки і виду (залежно від масової частки сірки) нафтопродукту, зазначених у ТТН і паспорті якості на відвантажений нафтопродукт. Відповідність густини нафтопродукту під час відвантаження та приймання визначається після її приведення до температури 20°C відповідно до ГОСТ 3900.

Відповідно до договору № 12/01-03 від 12.01.2009 р. між ТОВ «Екком» LTD (покупець) та ТОВ «Всесвіт» (продавець) поставка нафтопродуктів здійснюється на умовах CPT згідно Інкотермс в редакції 2000 року.

Термін "фрахт/перевезення оплачено до ..." означає, що продавець здійснює поставку товару шляхом його передання перевізнику, призначеному ним самим. Додатково до цього, продавець зобов'язаний оплатити витрати перевезення товару до названого місця призначення. Це означає, що покупець приймає на себе всі ризики та будь-які інші витрати, що можуть виникнути після здійснення поставки товару у вищезазначений спосіб.

Транспортування нафтопродуктів здійснювалося автотранспортом ТОВ «Всесвіт», що підтверджується товарно-транспортними накладними форми 1-ТТН. Даний факт підтверджено Актом перевірки.

Враховуючи той факт, що транспортування нафтопродуктів здійснювалося ТОВ «Всесвіт», то відсутність в ТОВ «Екком» LTD актів за формою 5-НП акту приймання нафти не є його виною та не є його обов'язком.

Можливе недотримання ТОВ «Всесвіт» як перевізником нафтопродуктів вимог Інструкція про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України № 281 є питанням його відповідальності за порушення вимог даного нормативного акту, а не питанням реальності господарських угод ТОВ «Екком» LTD з ТОВ «Всесвіт».

Суд встановлює реальність/нереальність господарських угод платника податків на підставі аналізу змісту всіх первинних документів, а не на підставі факту відсутності чи дефектності лише одного виду документів.

Аналогічної позиції дотримується Вищий адміністративний суд України в листі № 1936/11/13-11 від 01.11.2011 року «Щодо підтвердження даних податкового обліку», згідно якого документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються тощо.

При цьому сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце. Водночас наявність формально складених, але недостовірних первинних документів, відповідність яких фактичним обставинам спростована належними доказами, не є безумовним підтвердженням реальності господарської операції.

Одним з принципів адміністративного судочинства, передбачених ст.7 КАС України, є принцип законності, який відповідно до ст.9 КАС України, полягає в наступному, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

За таких обставин, суд доходить висновку про обґрунтованість позовних вимог та задоволення їх в повному обсязі.

Враховуючи вищевикладене та керуючись ст. ст. 2, 71, 86, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Екком» LTD - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № 0001962202 щодо нарахування податкового зобов'язання по податку на додану вартість на суму 608407,50 грн. (основний податок - 405605,00 грн. та фінансові санкції - 202802,50 грн.).

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0001952202 щодо нарахування податкового зобов'язання по податку на прибуток в сумі 10266528,00 грн. (основний платіж - 6844352,00 грн. та фінансові санкції - 3422176,00 грн.).

Присудити Товариству з обмеженою відповідальністю «Екком» LTD здійснені ним документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету в сумі 487,20 грн. (чотириста вісімдесят сім гривень двадцять копійок).

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги в порядку, встановленому ст. 254 КАС України.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку та в строки, встановлені ст. 186 КАС України.

Повний текст постанови складений 14.06.2015 р.

Суддя П.О.Борисенко