Постанова № 48074160, 05.08.2015, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

05 серпня 2015 рокусправа № 804/6858/15 Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Шальєвої В.А.

суддів: Білак С.В. Олефіренко Н.А.

секретар: Спірічев Я.В.

за участі: представників позивача Поєдинка О.В., Журавльова О.С.

представника відповідача Чохелі Т.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду за адресою: м. Дніпропетровськ, пр. імені Газети «Правда», 29, апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Металургійна транспортна компанія» на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.06.2015 р. в справі № 804/6858/15 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Металургійна транспортна компанія» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Металургійна транспортна компанія» (далі - ТОВ «МТК») звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі - ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська) про скасування податкового повідомлення-рішення № 0004221503 від 12.05.2015 р. про зменшення суми авансових внесків з податку на прибуток за 2014 р. на суму 4 331 278 грн., в обґрунтування якого зазначило, що відповідно до положень податкового законодавства рядок 13 ЗП «зменшення нарахованої суми податку на прибуток», є рядком 13 додатку ЗП до декларації з податку на прибуток. Показник даного рядка розраховується наступним чином: рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6 + рядок 13.7. Із вказаних рядків у позивача в наявності рядки 13.5.1 (8 332 907,00 грн.) та рядок 13.7 (7 910 544,00 грн.). Сума цих рядків є значенням рядку 13 та складає 16 243 451,00 грн. Відповідачем допущено методологічну помилку при розрахунку суми зменшення нарахованої суми податку на прибуток. Податковим органом не враховано положень абз. 5, 6 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, відповідно до якого на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3 ст. 153 цього кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом. У разі, якщо сума сплачених авансових внесків по дивідендам перевищує суму сплачених місячних авансових внесків податку на прибуток, така сума враховується в слідуючих місячних авансових внесках (поточних), але не передбачено перенесення на наступний звітний період, як стверджує відповідач.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.06.2015 р. в задоволенні позову відмовлено.

В апеляційній скарзі позивач просить скасувати постанову, ухвалити нове рішення про задоволення позову з підстав порушення норм матеріального права, невідповідності висновків суду обставинам справи. Апелянт зазначає, що підприємство у звітному періоді не тільки нараховувало та сплачувало авансові внески з податку на прибуток, але й одночасно є платником щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, тому до позивача застосовуються особливості оподаткування, встановлені п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, відповідно позивач правомірно вказав у рядку 13.5.1 додатку ЗП до декларації з податку на прибуток суму 8332907 грн. Позивач вказує на відсутність правового обґрунтування включення відповідачем, з чим погодився суд першої інстанції, суми 4001629 грн. до рядка 13.5.1 та суму 4331278 грн. до рядка 13.5.2 додатку ЗП. Також, на думку апелянта, є безпідставним застосування до даних правовідносин листа Міндоходів від 07.02.2014 р. № 3194/7/99-99-19-03-01-17, оскільки цим листом надані рекомендації із заповнення податкової звітності з податку на прибуток за 2013 р. за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 28.09.2011 р. № 1213, а декларація за 2014 р. складена позивачем за формою, затвердженою наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. № 872.

В судовому засіданні представники позивача апеляційну скаргу підтримали та просили її задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні просив в задоволенні апеляційної скарги відмовити.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення осіб, які беруть участь у справі, перевіривши доводи апеляційної скарги матеріалами справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

ТОВ «Металургійна транспортна компанія» зареєстровано 04.08.2004 р., включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців за ідентифікаційним кодом 33115436, перебуває на податковому обліку в ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська.

Судом першої інстанції встановлено, що 10.04.2015 р. ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Металургійна транспортна компанія», за результатами якої складено акт № 989/1503/33115436 від 10.04.2014 р. Перевіркою встановлено порушення позивачем пп. 16.1.2 п. 16.1 ст. 16, п. 36.1 ст. 36, п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України в частині необґрунтованого відображення ТОВ «МТК» у рядку 13 податкової декларації з податку на прибуток за 2013 р. зменшення нарахованої суми податку на прибуток у розмірі 16 243 451,00 грн., що призвело до виникнення суми неправомірної переплати в Інтегрованій картці платника податку по коду бюджетної класифікації 11024000 «Авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств» у розмірі 4 331 278,00 грн.

На підставі акту перевірки № 989/1503/33115436 від 10.04.2014 р. ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська прийнято податкове повідомлення-рішення від 12.05.2015 р. № 0004221503.

Також судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «МТК» 30.03.2015 р. подано до ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток за 2014 р. (реєстраційний № 9081712242), в якій у рядку 13.5.1 «сума, що відноситься в зменшення нарахованої суми податку» додатку ЗП до рядка 13 відображена сума зменшення нарахованої суми податку у розмірі 8 332 907,00 грн., а в рядку 13.5.2 «сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в наступних звітних (податкових) періодах» зазначено « 0».

Зважаючи на приписи абз. 5, 6 п. 57.1 ст. 57, п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України, суд першої інстанції вважав, що висновок податкового органу про необхідність відображення в рядку 13.5 додатку ЗП до декларації суми 8 332 907, в рядку 13.5.1 - 4 001 629, а в рядку 13.5 2 - 4 331 278 є обґрунтованим.

Колегія суддів вважає такий висновок суду першої інстанції необґрунтованим, з огляду на наступне.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що ТОВ «МТК» 30.03.2015 р. подано до ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток за 2014 р. (реєстраційний № 9081712242) з наступними показниками: у рядку 13ЗП «Зменшення нарахованої суми податку» позивачем зазначено значення 16243451, у рядку 13.5.1 додатку ЗП «Сума, що відноситься в зменшення нарахованої суми податку» відображена сума зменшення нарахованої суми податку у розмірі 8 332 907,00 грн., а в рядку 13.5.2 «Сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в наступних звітних (податкових) періодах» зазначено «-».

За наслідками проведення ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська камеральної перевірки уточнюючої податкової звітності з податку на прибуток за 2014 р. ТОВ «МТК» складено акт від 10.04.2015 р. № 989/1503/33115436, яким встановлено завищення позивачем суму зменшення нарахованої суми податку на 4331278 грн.

На підставі цього акту перевірки відповідачем 12.05.2015 р. прийнято податкове повідомлення-рішення № 0004221503 про зменшення ТОВ «МТК» суми грошового зобов'язання з авансових внесків з податку на прибуток на 4331278 грн.

Підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення є висновок відповідача про необґрунтоване відображення позивачем у рядку 13 податкової декларації з податку на прибуток за 2013 р. зменшення нарахованої суми податку у розмірі 16 243 451,00 грн., що призвело до виникнення суми неправомірної переплати в Інтегрованій картці платника податку по коду бюджетної класифікації 11024000 «Авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств» у розмірі 4 331 278,00 грн.

За висновками відповідача, сума авансових внесків при виплаті дивідендів, що не врахована у зменшення податкових зобов'язань у поточному звітному (податковому) періоді та не відображена у рядку 13.5.1 додатка ЗП до декларації, відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах та відображається у рядку 13.5.2 додатка ЗП до Податкової декларації.

Абзацом 4 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, встановлено, що платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

Відповідно до абз. 5 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом.

За приписами абз. 6 п. 57.1 ст. 57 цього кодексу якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Правила оподаткування дивідендів встановлено п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України.

Згідно з пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 цього кодексу крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

У разі виплати дивідендів у формі, відмінній від грошової (крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту), базою для нарахування авансового внеску згідно з абзацом першим цього підпункту є вартість такої виплати, розрахована за звичайними цінами.

Обов'язок із нарахування та сплати авансового внеску з цього податку за визначеною пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від того, є такий емітент або отримувач дивідендів платником податку чи має пільги зі сплати податку, надані цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена в пункті 151.1 статті 151 цього Кодексу (крім платників цього податку, які підпадають під дію статті 156 цього Кодексу). Обов'язок із нарахування та сплати авансового внеску з цього податку не поширюється на суб'єктів господарювання, які є платниками фіксованого сільськогосподарського податку згідно з розділом XIV цього Кодексу.

Це правило поширюється також на державні некорпоратизовані, казенні або комунальні підприємства, які зараховують суми дивідендів у розмірі, встановленому відповідно центральним або місцевим органом виконавчої влади, до сфери управління якого віднесено такі підприємства, відповідно до державного або місцевого бюджету.

При цьому, якщо будь-який платіж будь-якою особою називається дивідендом, то такий платіж оподатковується при такій виплаті згідно з нормами, визначеними в першому, другому та третьому абзацах цього пункту, незалежно від того, чи є особа платником податку, чи ні.

Відповідно до пп. 153.3.3 п. 153.3 ст. 153 кодексу платник податку - емітент корпоративних прав, державне некорпоратизоване, казенне чи комунальне підприємство зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів згідно з підпунктом 153.3.2 цього пункту. Не дозволяється проведення зазначеного заліку з податком, передбаченим статтею 156 цього Кодексу.

Підпунктом 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу визначено, що у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

ТОВ «МТК» у звітному періоді нараховувало та сплачувало авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів, але й одночасно є платником щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, відтак оподаткування позивача податком на прибуток здійснюється з урахуванням особливостей, встановлених п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України.

Тобто, правило, встановлене пп. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України, щодо перенесення перевищення суми авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, над сумою податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, не застосовується до платників податку на прибуток, що є платниками як авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів, так й платником щомісячних авансових внесків з податку на прибуток.

Відповідно правило щодо включення платником податків до рідку 13.5.1 додатку ЗП суму авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів суму нарахованого (сплаченого) в межах нарахованого податку на прибуток за звітний період та перенесення до рядку 13.5.2 надлишку такого авансового внеску не може застосовуватися до платників податків, яким є позивач, які одночасно є платниками як й авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів, так й платниками щомісячних авансових внесків з податку на прибуток.

Проаналізовані законодавчі норми абзаців п'ятого та шостого пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу є імперативними і спеціальними щодо решти приписів цього ж пункту. Зі змісту зазначених спеціальних норм випливає, що сума авансових внесків з податку на прибуток, щомісячно сплачувана та самостійно узгоджена платником цього податку згідно з пунктом 57.1 статті 57 цього кодексу, підлягає безумовному зменшенню на суму раніше сплачених таким платником податку авансових внесків при виплаті дивідендів. Відповідне зменшення самостійно узгодженої платником суми щомісячних авансових внесків застосовується до повного погашення перевищення за авансовими внесками, сплаченими таким платником раніше при виплаті дивідендів (абзац шостий пункту 57.1 статті 57).

Сукупність приведених обставин спростовує висновок податкового органу та суду першої інстанції про необхідність відображення в рядку 13.5.1 суми 4001629 грн., а в рядку 13.5.2 додатку ЗП до уточнюючої декларації з податку на прибуток за 2014 рік суми 4331278 грн., відповідно є протиправним податкове повідомлення-рішення про зменшення ТОВ «МТК» суми грошового зобов'язання з авансових внесків з податку на прибуток на 4331278 грн.

Посилання контролюючого органу в акті камеральної перевірки на лист Міндоходів від 07.02.2014 р. судова колегія вважає необґрунтованим та таким, що не відповідає принципам законності.

Відповідно до ст. 94 КАС України на користь позивача підлягають стягненню судові витрати.

З урахуванням викладеного колегія суддів прийшла до висновку, що висновки суду першої інстанції не відповідають обставинам справи, постанова прийнята з порушенням норм матеріального права, що є підставою для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення.

Керуючись ст. ст. 8, 9, 10, 11, 159, 160, 195, 198, 202, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Металургійна транспортна компанія» на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.06.2015 р. в справі № 804/6858/15 задовольнити.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.06.2015 р. в справі № 804/6858/15 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Металургійна транспортна компанія» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення скасувати.

Прийняти в справі № 804/6858/15 нову постанову.

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Металургійна транспортна компанія» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення рішення № 0004221503, прийняте Державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області 12.05.2015 р., про зменшення Товариству з обмеженою відповідальністю «Металургійна транспортна компанія» суми грошового зобов'язання з авансових внесків з податку на прибуток на 4331278 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Металургійна транспортна компанія» судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2933 (дві тисячі дев'ятсот двадцять три) грн. 20 коп.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня її складання в повному обсязі.

Повний текст постанови складений 06.08.2015 р.

Головуючий: В.А. Шальєва

Суддя: С.В. Білак

Суддя: Н.А. Олефіренко