Постанова № 47902356, 03.08.2015, Луганський окружний адміністративний суд

8.3.13

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

Іменем України

03 серпня 2015 рокуСєвєродонецькСправа № 812/583/15

Луганський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Секірської А.Г.,

за участі секретаря Лященка А.Ю.,

представників сторін:

позивача ОСОБА_1, довіреність від 25.05.2015;

відповідача ОСОБА_2, довіреність від 10.07.2015 № 2655-10-21;

розглянувши у відкритому судовому засіданні у залі суду справу за адміністративним позовом фізичної особи підприємця ОСОБА_3 до Рубіжанської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення від 01.07.2012 № НОМЕР_1, -

ВСТАНОВИВ:

26.06.2015 фізична особа підприємець ОСОБА_3 (далі Позивач) звернувся до Луганського окружного адміністративного суду з позовом до Рубіжанської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Луганській області (далі Відповідач), в обґрунтування якого послався на наступне.

Позивач є платником єдиного податку, на підставі договору купівлі продажу від 01.10.2010 позивач є власником земельної ділянки (кадастровий номер 4412500000:14:001:0648) за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47-Б, та договору купівлі продажу від 18.01.2008 був власником земельної ділянки з кадастровим номером 4412500000:08:008:00004, розташованої за адресою: м. Рубіжне, вул. Руденко, 5.

У 2012 році позивачем надано наступні послуги:

1)Надання в оренду й експлуатацію власного нерухомого майна в сумі 33 898,83 грн. на підставі договорів:

-Оренди нерухомого майна № РТ-12/-01 від 01.10.2012, укладеного між ТОВ «РТ-ТЕКС» та позивачем, відповідно до якого позивачем передано в оренду нежиле приміщення площею 16,6 кв.м. в будівлі, розташованій за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47-Б;

-Оренди нерухомого майна № 1 від 01.04.2012, укладеного між ТОВ «РУ-ТЕКС» та позивачем, відповідно до якого позивачем передано в оренду нерухоме майно виробничо технічного призначення, яке знаходиться за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47-Б (склад № 1 площею 130,5 кв.м., сторожка площею 18,2 кв.м.);

-Оренди нежилого приміщення № Ор-12/01 від 01.01.2012, укладеного між ТОВ «РУ-ТЕКС» та позивачем, відповідно до якого позивачем передано оренду нерухоме майно виробничо технічного призначення, яке знаходиться за адресою: м. Рубіжне, вул. Руденко, 5, загальною площею 100,3 кв.м. (кімната № 3 площею 16,4 кв.м., розташована на 2-му поверсі; складське приміщення 83, 9 кв.м. на першому поверсі);

-Оренди нежитлового приміщення № 12/02 від 01.10.2012, відповідно до якого позивачем передано в оренду нежиле приміщення площею 31,25 кв.м. в будівлі, яка знаходиться за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47-Б;

-Оренди нежитлового приміщення № 12/01 від 01.01.2012, відповідно до якого позивачем передано в оренду нежиле приміщення площею 31,25 кв.м. в будівлі, яка знаходиться за адресою: м. Рубіжне, вул. Руденко, 5;

2)Надання в оренду устаткування в сумі 11 600,00 грн. на підставі договору № 2 від 01.01.2012, укладеного між позивачем та ФОП ОСОБА_4, відповідно до якого позивачем надано у тимчасове використання стаціонарне устаткування, розташоване за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47-Б;

3)Підготування та прядіння текстильних волокон в сумі 123 462, 91 грн. на підставі договору Д-12/01 від 01.01.2012 про виготовлення продукції з давальницької сировини, укладеного між позивачем та ТОВ «РУ-ТЕКС», відповідно до якого позивач виготовляв з наданої замовником сировини готову продукцію еластинову нитку пневмозєднану з поліестером, виготовлення продукції проводилося на обладнанні позивача, розташованому за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47-Б;

4)Підготування та прядіння текстильних волокон для населення (без укладення письмових договорів) в сумі 51 150,00 грн., виготовлення продукції проводилося на обладнанні позивача, розташованому за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47-Б;

5)Оптова торгівля текстильними товарами (без укладення письмових договорів) на загальну суму 34 000,00 грн. за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47-Б.

У 2012 році позивачем подано податкові декларації платника єдиного податку фізичної особи підприємця ОСОБА_3 від 10.04.2012 за 1 квартал 2012 року, від 24.07.2012 за півріччя 2012 року, від 18.10.2012 за 3 квартали 2012 року, від 19.07.2013 за 2012 рік.

Всі надані позивачем послуги здійснювалися з використанням земельних ділянок, розташованих за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47-Б та м. Рубіжне, вул. Руденко, 5.

01.07.2012 відповідачем прийнято податкове повідомлення рішення № НОМЕР_1 на підставі п.п.55.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, яким визначено ОСОБА_3 суму податкового зобовязання за платежем: податок на землю (НОМЕР_2) в розмірі 16 839,52 грн. зі строком оплати 60 днів з дати вручення.

Враховуючи використання позивачем для провадження своєї господарської діяльності земельної ділянки, розташованої за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47-Б, та м. Рубіжне вул. Руденко, 5, на підставі п.1 ч.1 ст.297 Податкового кодексу України позивач звільняється від обовязку нарахування, сплати та подання податкової звітності із земельного податку.

На підставі викладеного позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Рубіжанської ОДПІ ГУ Міндоходів у Луганській області № НОМЕР_1 від 01.07.2012 в частині визначення фізичній особі підприємцю ОСОБА_3 суми податкового зобовязання за платежем земельний податок з фізичних осіб у розмірі 16 839,52 грн.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, дав пояснення, аналогічні викладеному в позовній заяві, також надав письмові пояснення від 28.07.2015 (а.с.61-63), в яких зазначив, що площа приміщень, які здавав в оренду позивач у 2012 році, не перевищувала 300 кв.м., оскільки протягом 2012 року позивач не тільки надавав приміщення в оренду, але йому ще й повертали орендовані приміщення. Стосовно надання в оренду устаткування згідно з договором від 01.01.2012 № 2, зазначене устаткування (НКV 141Е машина для покриття гумки в кількості 3 шт., НКV 101С намотувальна машина; швидкісна прецізіозна хрестомотальна машина модель PW2-W fast flex дві секції) є стаціонарним та розташоване в приміщеннях за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47-Б.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, надав письмові заперечення від 20.07.2015 (а.с. 46-49), в яких зазначив, що фізична особа підприємець є платником єдиного податку 3 групи зі ставкою оподаткування 5 відсотків.

Згідно статті 291.5 Податкового кодексу України не можуть бути платниками єдиного податку першої третьої групи фізичні особи підприємці, які надають в оренду земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 гектара, житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 100 квадратних метрів, нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 300 квадратних метрів.

ФОП ОСОБА_3 за договором № 1 оренди нерухомого майна від 01.04.2012 здавав в оренду обєкт нерухомого майна виробничо технічного призначення за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, буд.47-Б, загальною площею 130,5 кв.м., та сторожку загальною площею 18,2 кв.м.

За договором № 12/01 від 01.01.2012 позивач здавав в оренду складське приміщення за адресою: м. Рубіжне, вул. Руденко, 5, загальною площею 31,25 кв.м.

За договором № 12/02 від 01.10.2012 позивач здавав в оренду складське приміщення за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47-Б, загальною площею 31,25 кв.м.

За договором № Ор-12/01 від 01.01.2012 позивач здавав в оренду приміщення в окремій нежитловій будівлі за адресою: м. Рубіжне, вул. Руденко, 5, загальною площею 100,3 кв.м.

За договором № РТ-12/01 позивач здавав в оренду приміщення за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47-Б, загальною площею 16,6 кв.м.

Виходячи з зазначених договорів, позивач надавав в оренду нежитлові приміщення (споруди, будівлі), загальна площа яких складає 328,1 кв.м., чим порушив норму п.291.5 ст.291 Податкового кодексу України, і позивач повинен був подати до контролюючого органу заяву про відмову від спрощеної системи оподаткування, та зобовязаний перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом. Якщо ставка податку буде інша, треба перераховувати і наступні роки сплати земельного податку.

Згідно ст.797 Цивільного кодексу України плата, яка справляється з наймача будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини), складається з плати за користування нею і плати за користування земельною ділянкою.

Під час надання в оренду будівель, споруд або їх частини земельні ділянки під ними використовуються безпосередньо наймачами і не використовуються в підприємницькій діяльності наймодавцями, тому останні незалежно від обраного виду підприємницької діяльності, в тому числі надання в оренду приміщень, повинні сплачувати земельний податок за земельні ділянки під будівлями (спорудами, їх частинами), нежитловими приміщеннями (їх частинами) в багатоквартирному житловому будинку, що передані в оренду, на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території.

Фізична особа підприємець при наданні в оренду будівлі, споруди або їх частини по договору оренди іншому субєкту господарювання (тобто господарська діяльність орендодавця здійснюється за рахунок надання в оренду майна) податок за земельні ділянки під такими будівлями, спорудами, їх частинами сплачує в порядку та за ставками, визначеними Податковим кодексом України (п.284.3 ст.284), у звязку з чим позивачу нараховано земельний податок у сумі 16 839,52 грн. відповідно до вимог ст.274 Податкового кодексу України за земельні ділянки, розташовані у м. Рубіжному, вул. Менделеєва, 47-б, та вул. Руденка, 5, з урахуванням нормативної грошової оцінки.

На підставі викладеного відповідач просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог за необґрунтованістю.

Дослідивши письмові докази, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих сторонами доказів, оцінивши докази відповідно до вимог статей 69-72 Кодексу адміністративного судочинства України, суд дійшов наступного.

Стаття 67 Конституції України передбачає, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, установлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Згідно п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Судом встановлено, що ОСОБА_3 зареєстрований як фізична особа підприємець виконавчим комітетом Рубіжанської міської ради Луганської області 15.01.1998, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію фізичної особи-підприємця № 925735 (а.с.32), та є платником єдиного податку відповідно до свідоцтва серії Б № 760859, виданого 29.05.2012, з 01.01.2012, перебуває на обліку в Рубіжанській ОДПІ ГУ Міндоходів у Луганській області (а.с.33).

Згідно вказаного свідоцтва позивач здійснює наступні види діяльності:

- Підготування та прядіння текстильних волокон (КВЕД 13.10),

- Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами (КВЕД 46.11),

- Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів (КВЕД 77.39),

- Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (КВЕД 68.20),

- Оптова торгівля текстильними товарами (КВЕД 46.41)

Крім того, на зворотному боці свідоцтва платника єдиного податку зазначено зміну місця діяльності, а саме визначено місцем діяльності позивача - м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47-Б. Вказані зміни засвідчені підписом заступника начальника Рубіжанської обєднаної податкової інспекції та печаткою податкового органу (а.с. 33).

У податкових деклараціях платника єдиного податку фізичної особи підприємця ОСОБА_3 за 1 квартал 2012 року від 10.04.2012 (а.с.8-9), за півріччя 2012 року від 24.07.2012 (а.с.11-12), за три квартали 2012 року від 18.10.2012 (а.с.14-15), та за 2012 рік від 19.07.2013 (а.с.17-18) визначено ті ж види діяльності, що і у свідоцтві платника єдиного податку.

У декларації платника єдиного податку за 1 квартал 2012 року від 10.04.2012 (а.с.8-9) визначено види діяльності номер та назва згідно КВЕД: 17.15.0 прядіння натуральних шовкових, штучних та синтетичних, 70.20.0 здавання в оренду власного нерухомого майна, 71.21.0 оренда ін.наземних транспортних засобів та устаткування, 51.1 посередництво в оптовій торгівлі, тобто номери за КВЕД не співпадають з номерами за КВЕД видів діяльності, визначених у свідоцтві платника єдиного податку від 29.05.2012 (а.с.33), оскільки позивачем обрано спрощену систему оподаткування 01.01.2012, свідоцтво було видане після звітування за І квартал 2012 року 29.05.2012, тому у зазначеній декларації позивачем вказано номери видів діяльності згідно КВЕД 2005.

При цьому назва видів діяльності ФОП ОСОБА_3, зазначених у декларації від 10.04.2012, повністю узгоджуються з видами діяльності, визначеними у свідоцтві платника єдиного податку.

На підставі договору купівлі продажу обєкта нерухомого майна від 21.09.2009, укладеного між Рубіжанською міською радою та ОСОБА_3, позивач є власником обєкта нерухомого майна, розташованого за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47-Б, який складається зі складу № 1 загальною площею 751,1 кв.м., сторожки, гаражів загальною площею 236,2 кв.м., складу № 2 загальною площею 749,3 кв.м., вбиральні та споруд 1-3 (а.с. 74-75). Цей правочин зареєстровано у Державному реєстрі правочинів (а.с.76).

Згідно державного акту на право власності на земельну ділянку № 034862 від 09.12.2010 ОСОБА_3 є власником земельної ділянки площею 0,7185 га, розташованої у м. Рубіжному, вул. Менделеєва, буд. 47-Б, цільове призначення - для розміщення об'єкту нерухомого майна. (а.с. 73).

Вказана земельна ділянка придбана позивачем згідно договору купівлі-продажу земельної ділянки від 01.10.2010. (а.с. 70-71), зареєстрованого у Державному реєстрі правочинів (а.с.72).

Також у 2012 році ОСОБА_3 на підставі договору купівлі продажу ВКС №944445 від 18 січня 2008 року по реєстру № 130 був власником земельної ділянки за адресою: м. Рубіжне, вул. Руденко, 5, загальною площею 0,2125 га, що підтверджується державним актом на право власності на земельну ділянку (а.с.80).

Зазначена земельна ділянка та споруди на ній були відчужені ОСОБА_3 28 грудня 2012 року на підставі договорів купівлі продажу земельної ділянки від 28.12.2012 (а.с.28) та купівлі продажу нежитлової будівлі від 28.12.2012 (а.с.81), які зареєстровані у Державному реєстрі правочинів (а.с.79, 82).

Рубіжанською ОДПІ 01.07.2012 винесено податкове повідомлення рішення форми «Ф» № НОМЕР_1, яким ОСОБА_3 згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 розділу ІІ та пункту 286.5 статті 286 розділу ХІІ Податкового кодексу України визначено суму податкового зобовязання за платежем: податок на землю, код платежу НОМЕР_2, у розмірі 16 839,52 грн., граничний строк сплати протягом 60 днів від дати вручення (а.с.6).

Згідно з абзацом 1 пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України нарахування фізичним особам сум податку проводиться органами державної податкової служби, які видають платникові до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Відповідно до п.2.2 Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень рішень платникам податків, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 22.12.2010 № 985, який був чинним на час винесення оскаржуваного податкового повідомлення рішення, - у випадках, що визначені у пункті 2.1 цього розділу відповідний структурний підрозділ органу державної податкової служби складає податкове повідомлення рішення за формою згідно з додатком 1 для платників податків фізичних осіб (форма «Ф»), якщо відповідно до законодавства орган державної податкової служби самостійно визначає податкове зобовязання платника податків, за причинами, не повязаними з порушенням податкового або іншого законодавства.

Пунктом 2.4 вказаного Порядку передбачено, що до податкового повідомлення рішення додається розрахунок податкового зобовязання та штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) з наведенням в ньому дати та номера декларації (уточнюючого розрахунку), звітного періоду, а також іншої інформації, необхідної для визначення грошового зобовязання.

Оскаржуване податкове повідомлення рішення від 01.07.2012 № НОМЕР_1 не містить посилань на період, за який платнику податків визначено грошове зобовязання із земельного податку з фізичних осіб, що позбавляє платника податків можливості перевірити обґрунтованість такого рішення та його відповідність нормам законодавства, що регулюють питання оподаткування в періоді часу, відповідному визначеному податковому зобовязанню.

Представником відповідача у судовому засіданні надано пояснення, згідно яких оскаржуваним податковим повідомленням рішенням визначено зобовязання з земельного податку за 2012 рік.

Статтею 274 Податкового кодексу України передбачено, що ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, за винятком земельних ділянок, зазначених у статтях 272, 273, 276 цього Кодексу.

Згідно витягу Управління Держземагенства у м. Сєвєродонецьку Луганської області з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки № 679 від 27.01.2010 нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 0,7185 га, розташованої за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, буд. 47-Б, становить 1 064 152,07 грн. (а.с. 50).

Земельний податок за використання вказаної земельної ділянки становить 10641,52 грн.

Згідно витягу Управління Держземагенства у м. Сєвєродонецьку Луганської області з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки № 729 від 29.01.2008 нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 0,2125 га, розташованої за адресою: м. Рубіжне, вул. Руденко, 5, становить 508 031,64 грн. (а.с. 51).

З урахуванням коефіцієнтів індексації нормативної грошової оцінки згідно річних індексів інфляції нормативна грошова оцінка земельної ділянки для розрахунку податку на 2012 рік склала 619 798,60 грн.

Земельний податок за використання вказаної земельної ділянки становить 6198,00 грн.

Таким чином, земельний податок за використання двох земельних ділянок за адресами: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47-Б, та вул. Руденко, 5, складає 16 839,52 грн., дану суму відповідачем визначено в оскаржуваному податковому повідомленні рішенні, що підтверджується розрахунком податку на землю (а.с.53).

Однак відповідно до підпункту 4 п. 297.1 статті 297 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення) платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з земельного податку, крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються ними для провадження господарської діяльності.

У повідомленні форми № 20-ОПП про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність від 08.11.2011 № 401 фізична особа підприємець ОСОБА_3 визначено лише об'єкт оподаткування, розташований за адресою: м. Рубіжне, вул. Руденко, 5 (а.с. 89).

Повідомлення форми № 20-ОПП про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, у якому об'єктом діяльності визначено об'єкт, розташований за адресою: вул. Менделеєва, 47Б, подано до податкового органу лише 13.05.2015, та зазначено, що земельну ділянку по вул. Руденко, 5 відчужено (а.с. 90).

Разом з цим, позивачем надано до суду договори оренди нежитлового приміщення та обладнання, розташованого за адресами: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47Б, та м. Рубіжне, вул. Руденко, 5, та відповідні акти приймання - здачі обєктів оренди, а саме:

- договір оренди нежитлового приміщення від 01.01.2012 № Ор-12/01, укладений між ФОП ОСОБА_3 та ТОВ «РУ-ТЕКС», предметом якого є оренда приміщення в окремій нежитловій будівлі за адресою: м. Рубіжне, вул. Руденко, 5, загальною площею 100,3 кв.м. (кімната № 3 площею 16,4 кв.м. на другому поверсі будівлі, складські приміщення 83,9 кв.м. на першому поверсі будівлі), строк дії договору до 31.12.2012 (а.с.23-24); акт прийому - передачі від 01.01.2012 (за договором від 01.01.2012 № Ор-12/01) (а.с.85)

- договір оренди нежитлового приміщення від 01.01.2012 № 12/01, укладений між ПП ОСОБА_3 та ПП ОСОБА_4, предметом якого є оренда складського приміщення на другому поверсі в окремо стоячій споруді за адресою: м. Рубіжне, вул. Руденко,5, загальною площею 31,25 кв.м., строк дії договору 12 місяців з моменту прийняття орендованого обєкта); акти приймання передачі від 01.01.2012 (за договором від 01.01.2012 № 12/01) (а.с.66), від 30.09.2012 (за договором від 01.01.2012 № 12/01) (а.с.67);

- договір оренди нерухомого майна від 01.04.2012 № 1, укладений між ФОП ОСОБА_3 та ТОВ «РУ-ТЕКС», предметом якого є оренда обєкта нерухомого майна виробничо технічного призначення за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47-Б, згідно технічного паспорту складається зі Складу № 1, зазначеного літерою А, загальною площею 130,5 кв.м., Сторожки, зазначеної літерами Б,б, загальною площею 18,2 кв.м., строк дії договору 1 рік (а.с.21-22); акт приймання передачі від 01.04.2012 (за договором від 01.04.2012 № 1) (а.с.87);

- договір оренди нежитлового приміщення від 01.10.2012 № РТ-12/-01, укладений між ПП ОСОБА_3 та ТОВ «РТ-ТЕКС», предметом якого є оренда приміщення у окремій споруді за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47-Б, загальною площею 16,6 кв.м., строк дії договору до 31.12.2013 (а.с.19-20); акт приймання передачі від 01.10.2012 (за договором від 01.10.2012 № РТ-12/-01) (а.с. 86);

- договір оренди нежитлового приміщення від 01.10.2012 № 12/02, укладений між ПП ОСОБА_3 та ПП ОСОБА_4, предметом якого є оренда складського приміщення (склад №2, літ.Д), розташованого у окремо стоячій споруді за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47-Б, загальною площею 31,25 кв.м., строк дії договору до 31.12.2012 (а.с.27-28), акт приймання передачі від 01.10.2012 (за договором від 01.10.2012 № 12/02).

Також позивачем надано договір найму обладнання від 01.01.2012 № 2, укладений між ФОП ОСОБА_4 як орендарем та ФОП ОСОБА_3 як орендодавцем, предметом договору є устаткування HKV 141E машина для покриття гумки в кількості 3 одиниці, HKV 101 С намотувальна машина, швидкісна прецізіозна хрестомотальна машина модель RW2-W fast flex (дві секції), строк дії договору до 31.12.2012 (а.с.29), та акти щодо оренди обладнання за договором від 01.01.2012 № 02 від 02.04.2012 (а.с.101), від 02.07.2012 (а.с.102), від 01.10.2012 (а.с.103), від 11.01.2013 (а.с.104) про використання орендарем зазначеного устаткування в період з 01.01.2012 по 31.03.2012, з 01.04.2012 по 30.06.2012, з 01.07.2012 по 30.09.2012 та з 01.10.2012 по 31.12.2012 відповідно.

Зазначеними актами підтверджується, що устаткування, яке є обєктом оренди згідно договору від 01.01.2012 № 2, є стаціонарним, та знаходиться за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47-Б.

Крім того, на підтвердження використання земельних ділянок для провадження господарської діяльності у 2012 році позивачем надано договір від 01.01.2012 № Д-12/01 про виготовлення продукції з давальницької сировини, укладений між ТОВ «РУ-ТЕКС» як замовником та ПП ОСОБА_3 як виконавцем, предметом договору є виготовлення з наданої замовником давальницької сировини та передача замовнику готової продукції еластанової нитки пневмозєднаної з поліестером: еластан 22+поліестер 75D чорний, еластан 22+поліестер 75 D білий, строк дії договору до 31 грудня 2012 року (а.с.30-31).

Зі слів представника позивача, зазначений договір виконувався за допомогою устаткування, розташованого за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47-Б, на секціях, які не здані в оренду за договором від 01.01.2012 № 2, що не спростовано відповідачем.

Зі схематичного плану технічного паспорту на об'єкт нерухомого майна, розташованого за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47-Б, вбачається, що об'єкти нерухомості розташовані по периметру земельної ділянки, а незайнята спорудами земельна ділянка є фактично під'їзними шляхами до складів, гаражу та інших споруд. (а.с. 83-84).

З вказаних договорів та технічного паспорту вбачається, що нерухоме майно, розташоване за адресами: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47 Б, та м. Рубіжне, вул. Руденко, 5, а також земельні ділянки за цими адресами використовувались фізичною особою підприємцем ОСОБА_3 у господарській діяльності, види якої зазначено у свідоцтві платника єдиного податку.

Згідно із статтею 796 Цивільного кодексу України одночасно з правом найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) наймачеві надається право користування земельною ділянкою, на якій вони знаходяться, а також яка прилягає до будівлі або споруди, у розмірі, необхідному для досягнення мети найму. У договорі найму сторони можуть визначити розмір земельної ділянки, яка передається наймачеві. Якщо розмір земельної ділянки у договорі не визначений, наймачеві надається право користування усією земельною ділянкою, якою володів наймодавець.

Крім того, відповідно до статті 797 Цивільного кодексу України плата, яка справляється з наймача будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини), складається з плати за користування нею і плати за користування земельною ділянкою.

Суд не приймає посилання представника відповідача на пункт 284.3 статті 284 Податкового кодексу України, оскільки господарська діяльність позивача у 2012 році здійснювалась не лише шляхом надання в оренду приміщень, але й шляхом безпосереднього провадження господарської діяльності згідно з видами діяльності по КВЕД, які зазначені в поданих позивачем протягом 2012 року деклараціях платника єдиного податку фізичної особи підприємця та у свідоцтві платника єдиного податку.

Також суд не приймає доводи представника відповідача про те, що позивач повинен був подати заяву про перехід на загальну систему оподаткування, оскільки здавав в оренду 328,1 кв.м. нежитлових приміщень в порушення пункту 291.5 статті 291 Податкового кодексу України, з огляду на наступне.

Відповідно до п.п.291.5.3 п.291.5 ст.291 Податкового кодексу України не можуть бути платниками єдиного податку фізичні особи - підприємці, які надають в оренду земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 гектара, житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 100 квадратних метрів, нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує

300 квадратних метрів.

Згідно з п.п.298.2.3 п.298.2 ст.298 Податкового кодексу України платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки: 5) у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми.

З наданих позивачем договорів оренди нежитлових приміщень вбачається наступне.

01.01.2012 за договором № Ор-12/01 позивачем здано в оренду приміщення площею 100,3 кв.м. строком до 31.12.2012.

За договором від 01.01.2012 № 12/01 позивачем здано в оренду приміщення площею 31,25 кв.м. строком на 12 місяців з моменту прийняття орендованого обєкта.

За договором від 01.04.2012 № 1 позивачем здано в оренду на 1 рік приміщення площею 130,5 кв.м. та 18,2 кв.м.

За договором від 01.10.2012 № РТ-12/-01 позивачем здано в оренду до 31.12.2013 приміщення площею 16,6 кв.м.

01.10.2012 за договором № 12/02 позивачем здано в оренду строком до 31.12.2012 приміщення площею 31,25 кв.м.

Проте позивачем надано докази на підтвердження того, що за договором оренди нежитлового приміщення від 01.01.2012 № 12/01 орендарем згідно акту приймання передачі від 30.09.2012 (а.с.67) повернуто обєкт оренди орендодавцю, тобто зазначений договір достроково припинено фактичним поверненням обєкта оренди.

Таким чином, позивачем у 2012 році здавалося в оренду приміщень площею 296,85 кв.м.

В узагальнюючій податковій консультації щодо плати земельного податку власниками нежитлових приміщень, платниками єдиного податку - фізичними особами - підприємцями, затвердженої наказом № 1051 від 23.11.2012 Державною податковою службою України, зазначено, що якщо право власності на земельну ділянку оформлене на фізичну особу (фізичну особу підприємця) і земельна ділянка використовується ним для провадження господарської діяльності (магазин, СТО тощо), то такий підприємець (платник єдиного податку) звільняється від обовязку нарахування, сплати та подання податкової звітності з земельного податку (з врахуванням підпункту 291.5.3 пункту 291.5 статті 291 Податкового кодексу).

У разі надання в оренду будівель, споруд або їх частин за договором оренди, одночасно з правом найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) наймачеві надається право користування земельною ділянкою, на якій вони знаходяться, а також яка прилягає до будівлі або споруди, тобто підприємницька діяльність наймодавців провадиться обовязково за рахунок здачі в оренду майна і земельної ділянки, то така фізична особа підприємець (власник нежитлового приміщення) теж звільняється від нарахування (сплати) та подання податкової звітності з земельного податку.

Таким чином, за вищезазначеними договорами позивачем надавалися в оренду нежитлові будівлі разом з земельними ділянками, на яких вони знаходяться, крім того, позивач у 2012 році господарську діяльність з підготування та прядіння текстильних волокон для населення для виготовлення продукції на обладнанні позивача, розташованому за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделеєва, 47-Б, та оптової торгівлі текстильними товарами, що не заперечується відповідачем, тобто позивач ОСОБА_3, який у 2012 році був платником єдиного податку та використовував у своїй господарській діяльності земельні ділянки, розташовані за адресою: м. Рубіжне, вул. Менделєєва, 47-Б, та м. Рубіжне, вул. Руденко, 5, звільняється від сплати земельного податку у 2012 році.

З огляду на зазначене суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог позивача про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Рубіжанської об'єднаної державної податкової інспекції Головного Управління Міндоходів у Луганській області від 01.07.2012 № НОМЕР_1 щодо нарахування ОСОБА_3 земельного податку у сумі 16 839,52 грн.

Згідно ст. 94. Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

На підставі частини 3 статті 160 КАС України у судовому засіданні 03 серпня 2015 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Складення постанови у повному обсязі відкладено до 04 серпня 2015 року, про що згідно вимог частини 2 статті 167 КАС України повідомлено після проголошення вступної та резолютивної частин постанови у судовому засіданні.

Керуючись статтями 69-72, 87, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Позовні вимоги фізичної особи підприємця ОСОБА_3 задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Рубіжанської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Луганській області від 01 липня 2012 року № НОМЕР_1 щодо нарахування ОСОБА_3 (код НОМЕР_3) земельного податку з фізичних осіб у розмірі 16 839,52 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь фізичної особи підприємця ОСОБА_3 (код НОМЕР_3, 93000, АДРЕСА_1) судові витрати у сумі 182,70 грн. (сто вісімдесят дві гривні 70 коп.).

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови складено 04 серпня 2015 року.

Суддя ОСОБА_5