Постанова № 47842468, 29.01.2015, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/3564/14-a

29 січня 2015 р.м.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, в складі:

головуючого судді Подлісній І.М.

при секретарі судового засідання Субтельна Л.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТДК-ПРОДУКТИ" до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариства з обмеженою відповідальністю "ТДК-ПРОДУКТИ" звернулося до суду із адміністративним позовом до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області про скасування податкового повідомлення-рішення.

В судовому засіданні представник позивача, Товариства з обмеженою відповідальністю "ТДК-ПРОДУКТИ", позовні вимоги підтримав у повному обсязі, просив позов задовольнити, скасувати оскаржуване ними податкове повідомлення - рішення від 10.06.2014 року №0002752201.

Представник відповідача, Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області (на момент виникнення правовідносин - Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області), проти задоволення позовних вимог заперечив, просив в позові відмовити з мотивів наведених у запереченнях на адміністративний позов.

Суд, заслухавши доводи сторін, повно, всебічно та об'єктивно дослідивши докази та обставини справи, приходить до переконання, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "ТДК-ПРОДУКТИ" про скасування податкового повідомлення - рішення підлягають до задоволення в повному обсязі, виходячи із наступних підстав.

Як вбачається із матеріалів справи у квітні 2014 року, Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Тернопільській області було проведено камеральну перевірку даних задекларованих у податковій звітності з податку на прибуток Товариством з обмеженою відповідальністю "ТДК-ПРОДУКТИ" за 2013 рік. За результатами перевірки був складений акт від 07.04.2014 року №113/22-04/37519791 де встановлено порушення п.152.1 ст.152,п.152.2 ст.152 ПК України, а саме, занижено податок на прибуток за звітний (податковий) період в розмірі 11 984,00 грн.

18.04.2014 року, Позивачем було подано заперечення на акт від 07.04.2014 року №113/22-04/37519791. Предмет заперечень полягав в тому, що в податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік, реєстраційний номер документу:9085611353 від 03.01.2014 року, було помилково включено в додаток ІД до рядка 03 суми поворотної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді від засновника в розмірі 115 100,00 грн. та в додаток ІВ до рядка 06.4 суму фактично повернутої поворотної фінансової допомоги засновнику в розмірі 52 500,00 грн. Тому просили скасувати висновки акту про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на прибуток від 07.04.2014 року №113/22-04/37519791 та врахувати показники уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік, реєстраційний номер документу: 9091319904 від 18.04.2014 року.

Комісією по спірних питаннях Тернопільської ОДПІ ГУ Міндоходів у Тернопільській області, при розгляді заперечення, було прийнято рішення про проведення позапланової документальної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ТДК-ПРОДУКТИ» з податку на прибуток підприємств за 2013 рік. Відповідно до наказу Тернопільської ОДПІ ГУ Міндоходів у Тернопільській області №1402 від 30.04.2014 року, у травні 2014 року була проведена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «ТДК-ПРОДУКТИ» з податку на прибуток підприємств за 2013 рік. За результатами проведеної перевірки був складений акт від 27.05.2014 року №3267/22-01/37519791, яким встановлено порушення п.44.1 ст.44,п.135.2 ст.135,п.138.2 ст.138,п.139.1.9 ст.139 ПК України, а саме завищення доходів, що враховуються для визначення об'єкта оподаткування від здійснення виїзної торгівлі за 2013 рік на суму 958 282,00 грн. та порушення пп.14.1.257 п.14.1 ст.14, пп.135.5.4 п.135.5 ст.135 ПК України, що призвело до завищення витрат, що враховуються для визначення об'єкта оподаткування від здійснення виїзної торгівлі за 2013 рік на суму 953 523,00 грн., що призвело до заниження суми податку на прибуток за 2013 рік на суму 182 074,00 грн.

За наслідками проведеної перевірки Товариство з обмеженою відповідальністю «ТДК-ПРОДУКТИ» 03.06.2014 року подало заперечення на акт про результати позапланової документальної виїзної перевірки з податку на прибуток підприємств за 2013 рік від 27.05.2014 року №3267/22-01/37519791,складений Тернопільською ОДПІ ГУ Міндоходів у Тернопільській області.

У відповіді від 05.06.2014 року № 15910/22-01 про розгляд заперечення, комісія зі спірних питань Тернопільської ОДПІ ГУ Міндоходів у Тернопільській області повідомила, що висновки викладені у акті про результати позапланової документальної виїзної перевірки з податку на прибуток підприємств за 2013 рік від 27.05.2014 року №3267/22-01/37519791 є обґрунтованими та такими, що відповідають вимогам чинного законодавства України.

Підприємством 13.06.2014 року було отримано податкове повідомлення-рішення від 10.06.2014 року № 0002752201, яким збільшено суму грошового зобов'язання Товариства з обмеженою відповідальністю «ТДК-ПРОДУКТИ» за платежем : податок на прибуток приватних підприємств: 227 592,50 грн., в т.ч. за основним платежем на суму 182 074,0 0грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 45 518,50 грн.

20.06.2014 Товариством з обмеженою відповідальністю «ТДК-ПРОДУКТИ» року було подано скаргу на податкове повідомлення-рішення від 10.06.2014 року №0002752201, винесене Тернопільською ОДПІ ГУ Міндоходів у Тернопільській області, на підставі акту про результати позапланової документальної виїзної перевірки з податку на прибуток підприємств за 2013 рік від 27.05.2014 року №3267/22-01/37519791, складеного Тернопільською ОДПІ ГУ Міндоходів у Тернопільській області.

ГУ Міндоходів у Тернопільській області своїм рішенням від 18.08.2014 року №9531/10/19-00-10-02-06/263 про результати розгляду скарги, податкове повідомлення-рішення від 10.06.2014 року №0002752201, винесеного Тернопільською ОДПІ ГУ Міндоходів у Тернопільській області було залишило без змін, а скаргу без задоволення.

29.08.2014 року, Товариством з обмеженою відповідальністю «ТДК-ПРОДУКТИ» подано скаргу до Державної фіскальної служби України на податкове повідомлення-рішення від 10.06.2014 року №0002752201, винесеного Тернопільською ОДПІ ГУ Міндоходів у Тернопільській області, на підставі акту про результати позапланової документальної виїзної перевірки з податку на прибуток підприємств за 2013 рік від 27.05.2014 року №3267/22-01/37519791, складеного Тернопільською ОДПІ ГУ Міндоходів у Тернопільській області.

Згідно рішення ДФС України від 11.09.2014 року №3205/6/99-99-10-01-15 продовжено строк розгляду скарги до 30.10.2014 року та прийнято рішення про проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ТДК-ПРОДУКТИ» по питаннях, що стали предметом оскарження (з податку на прибуток підприємств за 2013 рік).

19.09.2014 року Тернопільською ОДПІ ГУ Міндоходів у Тернопільській області видано наказ №2461 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ТДК-ПРОДУКТИ».

Тернопільською ОДПІ ГУ Міндоходів у Тернопільській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку з питань, що стали предметом оскарження (з податку на прибуток підприємств за 2013 рік) та складено акт від

29.09.2014 року №7261/22-01/37519791, проведеною перевіркою встановлено завищення доходів, що враховуються для визначення об'єкта оподаткування від здійснення виїзної торгівлі Товариством з обмеженою відповідальністю «ТДК-ПРОДУКТИ» за 2013 рік на 958 282, 00грн. та завищення витрат, що враховуються для визначення об'єкта оподаткування від здійснення виїзної торгівлі Товариства з обмеженою відповідальністю «ТДК-ПРОДУКТИ» за 2013 рік на 953 523,00 грн., занижено суму податку на прибуток за 2013 рік на 182 074,00 грн.

Товариством з обмеженою відповідальністю «ТДК-ПРОДУКТИ» 03.10.2014 року подано заперечення на акт про результати позапланової документальної виїзної перевірки з питань, що стали предметом оскарження (з податку на прибуток підприємств за 2013 рік) від 29.09.2014 року №7261/22-01/37519791, складеним Тернопільською ОДПІ ГУ Міндоходів у Тернопільській області.

Рішенням від 07.10.2014 року №4556/6/99-99-10-01-15 про результати розгляду скарги ДФС України залишила без змін податкове повідомлення-рішення від 10.06.2014 року №0002752201, винесене Тернопільською ОДПІ ГУ Міндоходів у Тернопільській області, на підставі акту про результати позапланової документальної виїзної перевірки з податку на прибуток підприємств за 2013 рік від 27.05.2014 року №3267/22-01/37519791, складеного Тернопільською ОДПІ ГУ Міндоходів у Тернопільській області та рішення, прийняте за розглядом первинної скарги, а скаргу - без задоволення.

07.11.2014 року Товариством з обмеженою відповідальністю «ТДК-ПРОДУКТИ» було отримано податкову вимогу від 05.11.2014 року №10646-25.

Також судом було встановлено, що Товариство зареєстроване платником податку на додану вартість з 17.03.2011 року відповідно до свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ №100329017, виданого Тернопільською ОДПІ, індивідуальний податковий номер 375197919184.

Для здійснення торгівельної діяльності товариством отримано торговий патент серія ТПБ №652322 від 15.04.2011 року, термін дії з 15.04.2011 року по 31.03.2016 року, зареєстровано реєстратор розрахункових операцій МІНІ-ФП (реєстраційне посвідчення № 1918009325, заводський номер МІНІ-ФП ПР38300129, фіскальний №1918009325), призначеного для використання в сфері торгівлі та послуг. Укладено договір оренди нежитлових приміщень з TOB «Тріада» від 02.01.2013 року, та договір оренди автотранспорту з TOB «Тріада» від 01.08.2013 року.

У 2013 році Товариством з обмеженою відповідальністю «ТДК-ПРОДУКТИ» були укладені договори щодо придбання та доставки товарів:

- договір комісії №009/13 від 23.07.2013 року з TOB «Таламус ЛТД»;

- договір поставки товару №5939 від 01.08.2013 року з TOB «Маневр»;

- договір про перевезення вантажів №22/07/13 від 22.07.2013 року з ФОП ОСОБА_1.

Товариством з обмеженою відповідальністю «ТДК-ПРОДУКТИ» було отримано товар від TOB «Таламус ЛТД» згідно наступних видаткових накладних:

№607 від 26.07.2013 року на суму 215 932,50 грн.;

№718 від 23.09.2013 року на суму 370 912,50 грн.;

№766 від 23.10.2013 року на суму 300 262,50 грн.;

Товар отримано на загальну суму 887 107,50 грн.

Товариством з обмеженою відповідальністю «ТДК-ПРОДУКТИ» було отримано товар від TOB «Маневр» згідно наступних видаткових накладних:

№132251 від 26.08.2013 року на суму 53 331,37 грн.;

№13656 від 13.09.2013 року на суму 72 708,06 грн.;

№14318 від 04.10.2013 року на суму 26 947,33 грн.;

№15691 від 20.11.2013 року на суму 60 444,74 грн.;

№16750 від 19.12.2013 року на суму 31 216,12 грн.;

Товар отримано на загальну суму 244 647,62 грн.

Товари були доставлені від постачальника у відповідності до договору про перевезення вантажів №22/07/13 від 22.07.2013 року укладеного з ФОП ОСОБА_1.

Переміщення вантажу підтверджується актами виконаних робіт:

№00-0000082 від 29.07.2013р. на суму 2700,00 грн.;

№00-0000062 від 25.09.2013р. на суму 5400,00 грн.;

№ОС-0000070 від 24.10.2013р. на суму 4372,00 грн.

Оплата за надані послуги проведена ФОП ОСОБА_1 на загальну суму 12 472,00 грн., що підтверджується випискою по розрахунковому рахунку №НОМЕР_1 у ПАТ «УКРСОЦБАНК», МФО 300023, за період з 01.01.2013 до 31.12.2013.

Придбані товари, призначені для подальшого продажу, зберігалися на орендованому складі у відповідності до договору укладеного з TOB «Тріада» від 02.01.2013 року та відображені в бухгалтерському обліку по рахунку 28 «Товари». Розрахунки з постачальниками (TOB «Таламус ЛТД» та TOB «Маневр») за поставлений товар проведені у безготівковій формі через розрахунковий рахунок підприємства (виписки по рахунку №НОМЕР_1 у ПАТ «УКРСОЦБАНК» , МФО 300023 за період з 01.01.2013 до 31.12.2013). Дані операції також відображені у оборотно-сальдовій відомості по рахунку 631 «Контрагенти» за 2013 рік.

Виїзна торгівля здійснювалась автомобілем ЗАЗ д.н.з. НОМЕР_2 (договір оренди автотранспорту від 01.08.2013 року із TOB «Тріада») на підставі торгового патенту серія ТПБ № 652322 від 15.04.2011 року, термін дії з 15.04.2011 року по 31.03.2016 року.

Згідно подорожніх листів: №1 від 01.08.2013р., №2 від 02.08.2013р.,№3 від 06.08.2013р., №4 від 09.08.2013р.,№5 від 13.08.2013р., №6 від 15.08.2013р.,№7 від 16.08.2013р.,№8 від 19.08.2013р., №9 від 20.08.2013р., №10 від 21.08.2013 року, №11 від 22.08.2013 року, №12 від 09.09.2013 року. №13 від 25.09.2013 року, №14 від 30.09.2013 року, №15 від 01.10.2013 року, №16 від 03.10.2013 року, №17 від 08.10.2013 року, №18 від 09.10.2013 року, №19 від 10.10.2013 року, №20 від 11.10.2013 року, №21 від 29.10.2013 року, №22 від 01.11.2013 року, №23 від 05.11.2013 року, №24 від 06.11.2013 року, №25 від 08.11.2013 року, №26 від 27.11.2013 року, №27 від 28.11.2013 року, №28 від 25.12.2013 року виїзна торгівля здійснювалась у період з серпня по грудень місяць 2013 року.

Реалізація товарів кінцевому споживачу здійснювалась за допомогою реєстратора розрахункових операцій МІНІ-ФП (реєстраційне посвідчення № 1918009325, заводський номер МІНІ-ФП ПР38300129, фіскальний №1918009325). Операції по передачі товарів та отримання готівкових коштів підтверджуються журналом РРО МІНІ-ФП, контрольними стрічками РРО та регістрами бухгалтерського обліку TOB «ТДК-ПРОДУКТИ».

Для обліку доходів від реалізації призначений рахунок 70 «Доходи від реалізації», де узагальнено інформацію про доходи від реалізації товарів та вирахування з доходу. За кредитом рахунку 70 відображено збільшення (одержання) доходу, за дебетом - належна сума непрямих податків (податку на додану вартість) та списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати». Оплата за реалізовані товари здійснена в готівковій формі через РРО та проведена через касову книгу підприємства та проведено по бухгалтерському обліку по рахунку 30 «Каса».

В акті про результати позапланової документальної виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ТДК-ПРОДУКТИ» з податку на прибуток підприємств за 2013 рік №3267/22-01/37519791 від 27.05.2014 року, що був підставою для винесення податкового повідомлення-рішення №0002752201 від 10.06.2014 року, стверджується, що доходи отримані Товариством з обмеженою відповідальністю «ТДК-ПРОДУКТИ» за 2013 рік в сумі 958 282,00 грн. є безповоротною фінансовою допомогою. На підставі цього твердження, у висновку акту перевірки, вказано, що Позивачем було завищило доходи для визначення об'єкту оподаткування на 958 282,00 грн., завищено витрати на 953 523,00 грн., в результаті чого занижено суму податку на прибуток за 2013 рік на 182 074,00 грн.

У тому ж акті зазначено (5 абзац сторінки 8) «... перевіркою встановлено отримання TOB «ТДК Продукти» доходів, згідно РРО за 2013р. в сумі 958282,00грн.».

Безповоротна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податку згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами, які не передбачають відповідної компенсації чи повернення таких коштів. В регістрах бухгалтерського обліку, оформлених на підставі первинних документів та фінансовій звітності Товариством з обмеженою відповідальністю "ТДК-ПРОДУКТИ", відображено операції з реалізації товару та отримання виручки від реалізації.

Відповідно до п.185.1 ст.185 ПК України для цілей оподаткування податком на додану вартість, операції з отримання безповоротної фінансової допомоги не підпадають під визначення операцій з постачання товарів, тому податок на такі операції не нараховується. За даними TOB «ТДК Продукти», операції, що оподатковуються за основною ставкою, а саме з реалізації товарів, відображені в податкових деклараціях з податку на додану вартість за 2013 рік, реєстраційні номери документів: 9058529149 від 19.09.2013р., 9066215537 від 18.10.2013р., 9074945119 від 20.11.2013р., 9077536342 від 02.12.2013р., 9087162542 від 15.01.2014р.

Згідно ст. 3 ЗУ "Про застосування електронних контрольно-касових апаратів і товарно-касових книг при розрахунках із споживачами у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій (РРО) з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій.

Надходження, безпосередньо не пов'язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), у тому числі заборгованості за позиками , безоплатно отримані кошти, інші надходження, здійснюються без застосування РРО, з оформленням прибуткових касових ордерів та видачею відповідних квитанцій, підписаних і завірених в установленому порядку.

Керуючись Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженим наказом Мінфіну від 29.11.1999 року №290, із змінами та доповненнями, дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

- покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

- підприємство не здійснює надалі управління та контролю за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

- сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

- є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигід підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Таким чином, Товариство з обмеженою відповідальністю «ТДК-ПРОДУКТИ», при реалізації товарів, передало всі ризики й вигоди покупцеві, не здійснювало контроль та управління реалізованими товарами, сума доходу (виручка) достовірно визначена шляхом її підтвердження даними РРО та регістрів бухгалтерського обліку, що визнано в акті про результати позапланової документальної виїзної перевірки TOB "ТДК-ПРОДУКТИ" з податку на прибуток підприємств за 2013 рік №3267/22-01/37519791 від 27.05.2014 року ("... перевіркою встановлено отримання TOB "ТДК Продукти" доходів, згідно РРО за 2013р. в сумі 958282,00грн."). В рядку 02 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік, реєстраційний номер документу : 9091354747 від 30.04. 2014 року відображено дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)) в сумі 958282,00грн.

Собівартість реалізованих товарів визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженим наказом Мінфіну від 20.10.1999р. №246, із внесеними змінами та доповненнями. Запаси визнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство/установа отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена . Для цілей бухгалтерського обліку запаси включають товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та утримуються підприємством/установою з метою подальшого продажу (придбані товари, TOB "ТДК-ПРОДУКТИ", згідно накладних, в TOB "Таламус ЛТД" та TOB "Манев"» призначені для подальшого продажу). В рядку 05.1 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік, реєстраційний номер документу : 9091354747 від 30.04.2014 року відображено собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) в сумі 953 523,00 грн. В результаті операції відбулось збільшення економічних вигод підприємства, а витрати можуть бути достовірно визначені на підставі первинних документів.

Отже, згідно Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", Товариство з обмеженою відповідальністю "ТДК-ПРОДУКТИ" у 2013 році, було отримало дохід (виручку) від реалізації продукції (товарів, інших активів) в сумі 958 282,00 грн.

Згідно п. 2 статті 71 КАС України, В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Таким чином у відповідності до вищевказаних фактів і обставин справи, суд приходить до переконання, що твердження Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Тернопільській області (на момент виникнення правовідносин - Тернопільська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів в Тернопільській області), щодо неможливості встановлення факту роздрібної торгівлі та підтвердження її наявності відповідними документами, відсутності відповідного транспортного засобу не відповідають дійсності та належним чином спростовані Позивачем у судовому засіданні, а тому позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "ТДК-ПРОДУКТИ" до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області про скасування податкового повідомлення - рішення від 10.06.2014 року №0002752201 підлягають до задоволення в повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 94, 158-167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити. Податкове повідомлення - рішення Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Тернопільській області від 10.06.2014 року № 0002752201 - скасувати.

Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки, передбачені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України та набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

В повному обсязі постанова складена 30.01.2015 року.

Головуючий суддя Подлісна І.М.

копія вірна

Суддя Подлісна І.М.