Постанова № 47607027, 01.04.2011, Сумський окружний адміністративний суд

копія

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 квітня 2011 р. Справа № 2а-9150/10/1870

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Опімах Л.М.

за участю секретаря судового засідання - Шевченко В.М.,

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Фермерського господарства "Едельвейс-2007" до Конотопської міжрайонної державної податкової інспекції про скасування податкових повідомлень-рішень ,-

В С Т А Н О В И В:

У грудні 2010 року позивач, фермерське господарство «Еедельвейс - 2007» , звернувся до суду з адміністративним позовом до Конотопської міжрайонної державної податкової інспекції, який його представник підтримав та уточнив в судовому засіданні, мотивуючи позовні вимоги тим, що з 26.02.2010р. по 17.03.2010р., посадовими особами Конотопської МДПІ було здійснено планову документальну перевірку фінансово - господарської діяльності ФГ "Едельвей -2007" за період діяльності з 22.08.2007р. по 30.06.2009р. Метою перевірки визначено дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства.

За результатами проведеної перевірки посадовими особами Конотопської МДПІ було складено акт від 22.03.2010р. №116/23-3/34520275, а за його результатами винесено податкове повідомлення-рішення № 0000092303/0 від 01.04.2010р. на загальну суму 127539,50грн., в т.ч. за основним платежем: 84913грн. та штрафної санкції на суму 42626,50грн. Під час адміністративного оскарження цього податкового повідомлення-рішення, внаслідок залишення скарг ФГ "Едельвейс-2007" без задоволення були прийнято наступні податкові повідомлення-рішення: 0000092303/1 від 09.06.2010р. на загальну суму 127539,50грн. з податку на прибуток приватних підприємств, № 0000092303/2 від 30.08.2010р. на загальну суму 127539,50грн. з податку на прибуток приватних підприємств, №0000092303/3 від 12.11.2010р. на загальну суму 127539,50грн. з податку на прибуток приватних підприємств.

На думку податкового органу позивач порушив п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», не включив до валового доходу поворотну фінансову допомогу та внески засновників до статутного фонду господарства.

Позивач не погоджується з такими висновками Конотопської МДПІ з наступних підстав. 27.11.2007р. між ФГ "Едельвейс-2007" та ПП "Ілбірс" (м.Суми), було укладено договір про надання фінансової допомоги (безвідсоткової) строком на три місяці, тобто по 27.02.2008р. В договорі зазначено, що ПП "Ілбірс" має статус платника податку на прибуток на загальних підставах за ставкою 25%. Так як СФГ "ОСОБА_3Б." станом на 28.12.2007р. був боржником ПП "Ілбірс" за договором надання позики строкової (безвідсоткової) від 01.06.2006р. на суму 275000грн., а строк погашення позики спливав 30.12.2007р., за бажанням кредитора, тобто ПП "Ілбірс", що підтверджено його листом № 16 від 27.12.2007р., СФГ "ОСОБА_3Б." перерахував кошти на рахунок позивача в установі банку. З метою з'ясування всіх юридичних аспектів та правових наслідків даної господарської операції 28.12.2007р. між СФГ "ОСОБА_3Б." та ПП "Ілбірс" були з'ясовані всі стосунки та складено письмовий протокол, в якому зазначено:

-28.12.2007р. зобов'язання СФГ "ОСОБА_3Б." перед ПП "Ілбірс" погашені в частині 274700грн., що перераховані по договору фінансової позички (строкової, безвідсоткової) від 27.11.2007р. на рахунок ФГ "Едельвейс - 2007";

-з 28.12.2007р. ФГ "Едельвейс" є боржником, а ПП "Ілбірс" кредитором на суму 274700грн. по договору фінансової позички (строкової, безвідсоткової) від 27.11.2007р.;

-з 28.12.2007р. ПП "Ілбірс" є кредитором, а ФГ "Едельвейс" є боржником на суму 274700грн. по договору фінансової позички (строкової, безвідсоткової) від 27.11.2007р.

Так як строк погашення позички перед ПП "Ілбірс" за договором б.н. від 27.11.2007р. минав 27.02.2008р., позивач поступово погашав позичку готівковими коштами. Погашення відбулось у період з 16.01.2008р. по 22.02.2008р. З 01.06.2007р. по 31.12.2007р. діяла облікова ставка НБУ в розмірі 8%.

Таким чином в 2007р. ФГ "Едельвейс", навіть якщо б і повинні були включати у валові доходи фінансову допомогу, то лише в частині умовно нарахованих відсотків, що складає 240грн.

Щодо включення до валового доходу внесків учасника ФГ "Едельвейс-2007" зазначає про те, що учасник фермерського господарства «Едельвейс» ОСОБА_4 у період часу з 28.11.07р. по 12.12.07р. внесла на розрахунковий рахунок в установу банку в якості поповнення статутного капіталу позивача грошові кошти в сумі 64950грн. такі дії не можуть кваліфікуватись як безповоротна фінансова допомога у розумінні п.п.1.22.1 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Фактично підставою для донарахування позивачу податкових зобовязань стало прирівнювання до безповоротної фінансової допомоги внеску в статутний фонд.

У відповідності до пп. 1.22.1 п. 1.22 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибуткупідприємств" безповоротною фінансовою допомогою являється сума коштів, передана платникуподатку згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами, які не передбачаютьвідповідної компенсації чи повернення таких коштів (за винятком бюджетних дотацій ісубсидій), або без укладання таких угод. Тому не є вірним визначення внеску до статутногофонду підприємства як його безповоротна фінансова допомога.

Враховуючи вищевикладене позивач просить скасувати податкові повідомлення-рішення Конотопської міжрайонної державної податкової інспекції № 0000092303/0 від 01.04.2010р. на загальну суму 127539,50грн. з податку на прибуток приватних підприємств; № 0000092303/1 від 09.06.2010р. на загальну суму 127539,50грн. з податку на прибуток приватних підприємств; № 0000092303/2 від 30.08.2010р. на загальну суму 127539,50грн. з податку на прибуток приватних підприємств; № 0000092303/2 від 12.11.2010р. на загальну суму 127539,50грн. з податку на прибуток приватних підприємств.

Представник відповідача проти позову заперечив та пояснив, що в ході перевірки ФГ "Едельвейс-2007" було встановлено, що позивач занизив валовий доход за IV квартал 2007 року на суму 339650 грн., чим порушило вимоги підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» .

Так, ФГ "Едельвейс-2007" не включило до валового доходу фінансову допомогу, отриману від СФГ "ОСОБА_3Б.", яке є платником фіксованого сільськогосподарського податку. Перевіркою встановлено, що ФГ "Едельвейс-2007" відповідно платіжного доручення від 28 грудня 2007 року №145 отримало від СФГ "ОСОБА_3Б." кошти на суму 274700 грн. В платіжному дорученні в графі призначення платежу зазначено: "Фінансова допомога згідно договору б/н від 27 листопада 2007 року". Вищевказаний договір для перевірки не був наданий. В перевіряємому періоді згідно наданих документів (банківських та касових) повернення даної фінансової допомоги не відбувалось. В бухгалтерському обліку дані операції підприємством не відображені.

Щодо посилання у позові на те, що ФГ "Едельвейс-2007" в перевіряємому періоді мало заборгованість перед ПП "Ілбірс" за договором позики, яка була надана заявникові шляхом перерахування коштів на рахунок ФГ "Едельвейс-2007" від СФГ "ОСОБА_3Б.", яке в свою чергу мало борг перед ПП "Ілбірс" і в подальшому позика, надана ПП "Ілбірс" була погашена заявником готівковими коштами, то в акті перевірки не відображено, що підприємство за період охоплений перевіркою мало кредиторську заборгованість перед ПП "Ілбірс" і відповідно погашало зазначену заборгованість, не зазначено на підставі яких первинних документів ФГ "Едельвейс-2007" мало господарські взаємовідносини із ПП "Ілбірс". Крім цього, під час перевірки посадові особи підприємства ніяких пояснень по встановлених перевіркою порушеннях не надавали. Договори позики з ПП "Ілбірс" під час перевірки не надавались. ФГ "Едельвейс-2007" ні під час перевірки, ні при розгляді скарги не надало документи, які засвідчують господарську діяльність із ПП "Ілбірс".

Також в ході перевірки встановлено, що засновником ФГ "Едельвейс-2007" ОСОБА_4 згідно виписок банку "ОСОБА_5 АВАЛЬ" у м. Києві було внесено на розрахунковий рахунок підприємства кошти на загальну суму 64950 грн. Грошові кошти в сумі 64950 грн перераховані засновником ОСОБА_4 на поповнення статутного фонду ФГ «Едельвейс-2007», без внесення змін до Єдиного державного реєстру платників податків. В бухгалтерському обліку дані операції відображені не були. Письмові пояснення посадова особа надати відмовилась. Згідно інформації, отриманої з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, зміни щодо поповнення статутного фонду до установчих документів ФГ "Едельвейс-2007" не вносились.

Проведеною перевіркою встановлено також несвоєчасне подання ФГ "Едельвейс-2007" до податкової інспекції декларації з податку на прибуток. Відповідно до підпункту 16.4 статті 16 Закону України "Про оподаткуванння прибутку підприємств", підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, подають декларацію про прибуток у строки, визначені законом для річного податкового періоду, за формою, що встановлюється центральній податковим органом України. Для цілей оподаткування до підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, відносяться підприємства, валовий доход яких від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній звітний (податковий) рік перевищує п'ятдесят відсотків загальної суми валового доходу.

ФГ "Едельвейс-2007" подало до Буринського відділення Конотопської МДПІ декларацію з податку на прибуток за 2007 рік 18 серпня 2008 року, як сільгоспвиробник (для річного податкового періоду). ФГ "Едельвейс-2007" було створено 22 серпня 2007 року. Попереднього звітного (податкового) року в якому би валовий дохід від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва перевищувало п'ятдесят відсотків для визначення статусу сільгоспвиробника підприємство відповідно не мало, внаслідок чого господарству необхідно було подати декларацію з податку на прибуток на загальних підставах (для квартального податкового періоду).

Відповідно пункту 16.4 статті 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", платники податку у строки, визначені законом, подають до податкової органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до пункту 6.1 статті 6 цього Закону.

Згідно підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя). Якщо податкова декларація за квартал, півріччя, три квартали або рік розраховується наростаючим підсумком на підставі показників базових податкових періодів, з яких складаються такі квартал, півріччя, три квартали або рік згідно з відповідним законом питань оподаткування, така декларація подається у строки, визначені цим пунктом для такого базового податкового періоду. Для цілей підпункту 4.1.4 цього пункту під терміном «базовий податковий період» слід розуміти перший податковий період звітного року, визначений відповідним законом з питань оподаткування, зокрема календарний квартал для цілей оподаткування прибутку підприємств.

За результатами перевірки ФГ "Едельвейс-2007" встановлено порушення підприємством вимог підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та донараховано податок на прибуток на суму 84913 грн. і податковим повідомленням-рішенням від 1 квітня 2010 року №0000092303/0 до підприємства з посиланням на підпункти 17.1.3,17.1.1 пункту 17.1 статті 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" застосовано штрафні санкції на суму 42626,50 грн.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши письмові матеріали справи, суд вважає за необхідне в задоволенні позову відмовити, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що з 26.02.2010р. по 17.03.2010р., посадовими особами Конотопської МДПІ було здійснено планову документальну перевірку фінансово - господарської діяльності ФГ "Едельвей -2007" за період діяльності з 22.08.2007р. по 30.06.2009р. За результатами проведеної перевірки було складено акт від 22.03.2010р. №116/23-3/34520275 ( а.с. 10-48), на підставі якого винесено податкове повідомлення-рішення № 0000092303/0 від 01.04.2010р. на загальну суму 127539,50грн., в т.ч. за основним платежем: 84913грн. та штрафної санкції на суму 42626,50грн. ( а.с. 49) Під час адміністративного оскарження цього податкового повідомлення-рішення, внаслідок залишення скарг ФГ "Едельвейс-2007" без задоволення були прийняті податкові повідомлення-рішення: 0000092303/1 від 09.06.2010р. на загальну суму 127539,50грн. з податку на прибуток приватних підприємств, № 0000092303/2 від 30.08.2010р. на загальну суму 127539,50грн. з податку на прибуток приватних підприємств, №0000092303/3 від 12.11.2010р. на загальну суму 127539,50грн. з податку на прибуток приватних підприємств. ( а.с. 50,51,52). Зі змісту акту вбачається, що позивач порушив п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», не включив до валового доходу поворотну фінансову допомогу та внески засновників до статутного фонду господарства.

Суд вважає, що рішення податкового органу є обгрунтованим, прийнятим з урахуванням існуючих обставин та у відповідності до закону, з огляду на таке.

В ході розгляду справи судом встановлено, що ФГ "Едельвейс-2007" відповідно платіжного доручення від 28 грудня 2007 року №145 отримало від СФГ "ОСОБА_3Б." кошти на суму 274700 грн. В платіжному дорученні в графі призначення платежу зазначено: "Фінансова допомога згідно договору б/н від 27 листопада 2007 року". Дана обставина не заперечується позивачем. Зі змісту договору ( а.с.74) вбачається, що предметом договору є надання ПП «Ілбріс» безпроцентної позики позивачеві, термін повернення позики 27.02.2008 року. В перевіряємому періоді згідно наданих документів (банківських та касових) повернення даної фінансової допомоги не відбувалось. В бухгалтерському обліку дані операції підприємством не відображені.

Доводи позивача про те, що ФГ "Едельвейс-2007" в перевіряємому періоді мало заборгованість перед ПП "Ілбірс" за договором позики, яка була надана заявникові шляхом перерахування коштів на рахунок ФГ "Едельвейс-2007" від СФГ "ОСОБА_3Б.", яке в свою чергу мало борг перед ПП "Ілбірс" і вподальшому позика, надана ПП "Ілбірс" була погашена позивачем готівковими коштами, на думку суду не заслуговують на увагу, оскільки, надані позивачем докази на підтвердження договірних відносин між трьома сторонами, а саме: лист ПП «Ілбріс» голові СФГ «ОСОБА_3Б.» ( а.с. 76), протокол ( залік взаємних зустрічних вимог) від 28.12.2007 року ( а.с.78) не підтверджують факту існування таких відносин. Зокрема ці документи не містять ознак цивільно-правових договорів та містять суперечливі дані щодо часу їх складання.

Також, в ході розгляду справи встановлено, що засновником ФГ "Едельвейс-2007" ОСОБА_4 було внесено на розрахунковий рахунок підприємства кошти на загальну суму 64950 грн. Грошові кошти в сумі 64950 грн перераховані засновником ОСОБА_4 на поповнення статутного фонду ФГ «Едельвейс-2007», без внесення змін до Єдиного державного реєстру платників податків. Ці обставини підтверджені в судовому засіданні представником позивача. В бухгалтерському обліку дані операції відображені не були.

Тому суд вважає, що податкове повідомлення-рішення Конотопської МДПІ відповідає вимогам чинного законодавства з огляду на таке.

Відповідно до підпункту 1.22.1 пункту 1.22 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" безповоротна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податку згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами, які не передбачають відповідної компенсації чи повернення таких коштів (за винятком бюджетних дотацій і субсидій), або без укладання таких угод. Поворотна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податку у користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами (підпункту 1.22.1 пункту 1.22 статті 1 Закону)

Згідно з пунктом 4.1 статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Відповідно до підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", валовий доход включає: доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді: сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, крім випадків, визначених у частині четвертій статті 3 Закону України "Про списання вартості несплачених обсягів природного газу"; сум поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду від осіб, що не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із законодавством мають пільги з цього податку, включаючи право застосовувати ставку податку нижчу, ніж установлена пунктом 7.2 статті 7 або статтею 10 цього Закону. У разі коли у майбутніх податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму валових витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками податкового періоду, в якому відбулося таке повернення. При цьому валові доходи такого платника податку не збільшуються на суму умовно нарахованих процентів, а податкові зобов'язання особи, що надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні (підпункт 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону).

Згідно зі статтею 89 Цивільного Кодексу , юридична особа підлягає державній реєстрації у порядку, встановленому законом. Дані державної реєстрації включаються до єдиного державного реєстру, відкритого для загального ознайомлення. До єдиного державного реєстру вносяться відомості про організаційно-правову форму юридичної особи, її найменування, місцезнаходження, органи управління, філії та представництва, мету установи, а також інші відомості, встановлені законом. Зміни до установчих документів юридичної особи набирають чинності для третіх осіб з дня їх державної реєстрації, а у випадках, встановлених законом, - з моменту повідомлення органу, що здійснює державну реєстрацію, про такі зміни.

У відповідності до вимог статті 17 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" , відомості про юридичну особу або фізичну особу - підприємця включаються до Єдиного державного реєстру шляхом внесення записів на підставі відомостей з відповідних реєстраційних карток та відомостей, що надаються юридичними особами державному реєстратору за місцезнаходженням реєстраційної справи згідно із законодавством України.

Стаття 17 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичнк осіб - підприємців" встановлює які відомості повинні міститися в єдиному державному реєстрі щодо юридичної особи, в тому числі і дані про розмір статутного фонду (статутного або складеного капіталу), у тому числі частки кожного із засновників (учасників), а також розмір сплаченого статутного фонду (статутного або складеного капіталу) на дату проведення державної реєстрації та дата закінчення його формування.

Також перевіркою податкового органу встановлено несвоєчасне подання ФГ "Едельвейс-2007" до податкової інспекції декларації з податку на прибуток. Відповідно до підпункту 16.4 статті 16 Закону України "Про оподаткуванння прибутку підприємств", підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, подають декларацію про прибуток у строки, визначені законом для річного податкового періоду, за формою, що встановлюється центральній податковим органом України. Для цілей оподаткування до підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, відносяться підприємства, валовий доход яких від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній звітний (податковий) рік перевищує п'ятдесят відсотків загальної суми валового доходу.

ФГ "Едельвейс-2007" подало до Буринського відділення Конотопської МДПІ декларацію з податку на прибуток за 2007 рік 18 серпня 2008 року, як сільгоспвиробник (для річного податкового періоду). ФГ "Едельвейс-2007" було створено 22 серпня 2007 року. Попереднього звітного (податкового) року в якому би валовий дохід від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва перевищувало п'ятдесят відсотків для визначення статусу сільгоспвиробника підприємство відповідно не мало, внаслідок чого господарству необхідно було подати декларацію з податку на прибуток на загальних підставах (для квартального податкового періоду).

Відповідно пункту 16.4 статті 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", платники податку у строки, визначені законом, подають до податкової органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до пункту 6.1 статті 6 цього Закону.

Згідно підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя). Якщо податкова декларація за квартал, півріччя, три квартали або рік розраховується наростаючим підсумком на підставі показників базових податкових періодів, з яких складаються такі квартал, півріччя, три квартали або рік згідно з відповідним законом питань оподаткування, така декларація подається у строки, визначені цим пунктом для такого базового податкового періоду. Для цілей підпункту 4.1.4 цього пункту під терміном «базовий податковий період» слід розуміти перший податковий період звітного року, визначений відповідним законом з питань оподаткування, зокрема календарний квартал для цілей оподаткування прибутку підприємств.

На підставі викладеного суд вважає, що податкові повідомлення-рішення Конотопської міжрайонної державної податкової інспекції прийняті у відповідності до норм чинного законодавства і підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову фермерського господарства "Едельвейс-2007" до Конотопська міжрайонна державна податкова інспекція про скасування податкових повідомлень-рішень відмовити за необгрунтованістю.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя (підпис) Л.М. Опімах

Повний текст постанови виготовлений 06 квітня 2011 року.

З оригіналом згідно

Суддя Л.М. Опімах