Постанова № 47443244, 25.05.2011, Сумський окружний адміністративний суд

Копія:

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 травня 2011 р. справа № 2a-1870/2046/11

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бондаря С.О.

за участю секретаря судового засідання - Бабаніної О.В.

представників позивача - ОСОБА_1О, ОСОБА_2

представників відповідача - ОСОБА_3, ОСОБА_4,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом відкритого акціонерного товариства "Охтирська швейна фабрика" до Охтирської міжрайонної державної податкової інспекції Сумської області про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Відкрите акціонерне товариство "Охтирська швейна фабрика" звернулося до суду з адміністративним позовом до Охтирської міжрайонної державної податкової інспекції Сумської області про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 28.03.2011року №0000102332/18. Свої вимоги мотивує тим, що відповідачем безпідставно визначено заниження валових доходів на суму непогашеної заборгованості, визнаної у порядку досудового врегулювання спорів за перший квартал 2010 р. у сумі 43 000 грн., оскільки будь-якого досудового врегулювання спору між фабрикою (боржником) та кредитором не відбувалося. Сама сума заборгованості в розмірі 43 000 грн. відповідачем вказана неправомірно та суперечить самому Акту перевірки, де в Реєстрі кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників валових витрат зазначено в період з 01.04.2010 р. по 31.04.2010 р. витрати на оренду нежитлових приміщень в розмірі 37500грн. Також податковою інспекцією в порушення вимог чинного законодавство, зазначається про завищення позивачем валових витрат на суму 405357грн., з яких: 348850грн. є заробітна плата та 56507грн. страхові внески до Фондів державного загальнообов'язкового страхування, так як заробітна плата виплачувалася працівникам за виконану роботу на законних підставах, а тому підприємство обґрунтовано віднесло її до валових витрат. Відповідач в акті перевірки вказує на завищення валових витрат на суму непогашеної заборгованості, визнаної у порядку досудового врегулювання спорів по сумнівній та безнадійній заборгованості в сумі 269452грн. На думку позивача, таке твердження відповідача також не має під собою жодних підстав, так як не зрозуміло на підставі яких фактичних даних ґрунтується твердження відповідача, що вказана заборгованість є сумнівна та безнадійна, так як товариство не є банкрутом та не має величезних боргів перед кредиторами, а перед працівниками та бюджетом не має боргів взагалі. Тому товариство - орендар має право включити до складу валових витрат суму нарахованого лізингового платежу за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування.

Охтирська міжрайонна державна податкова інспекція Сумської області, заперечуючи проти позову, свою позицію обґрунтовує тим, що перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу за період з 01.04.2010 року по 31.12.2010 року встановлено його заниження всього у сумі 43000 грн. Вказана сума заниження доходу виникла у зв»язку з тим, що за результатами попередньої виїзної планової перевірки (акт від 02.07.2010 року за № 91/2332/00309795) було встановлено порушення п.п.12.1.5 п.12.1 ст. 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в результаті чого позивач не збільшив валові доходи на суму непогашеної заборгованості, визнаної у порядку досудового врегулювання спорів за 1-й квартал 2010 року у сумі 43000 грн. Позивачем також завищені валові витрати на суму 405357грн., з яких 348850 грн. є заробітна плата та 56507грн. страхові внески до Фондів державного загальнообов'язкового страхування. Валові витрати завищені, оскільки внаслідок реалізації послуг з пошиву спеціального одягу за цінами нижчими за собівартість ВАТ "Охтирська швейна фабрика" отримало збитки на загальну суму 405357грн., тобто підприємство не використало придбані для виробництва матеріальні цінності (роботи, послуги) з метою отримання доходу (прибутку), а використало їх для отримання збитку на загальну суму 405357 грн. Перевіркою показників, відображених у рядку 05.3 Декларацій "Врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості", за період з 01.04.2010року по 31.12.2010року у сумі 269452 грн. встановлено, що ВАТ «Охтирська швейна фабрика»здійснило операції з відображення суми непогашеної заборгованості, визнаної у порядку досудового врегулювання спорів за 2008 рік у сумі 45000 грн., за 2009 рік у сумі 181452 грн. та за 1-й квартал 2010 року у сумі 43000 грн., яка була включена до складу валового доходу по рядку 02.3 Декларації "Врегулювання сумнівної, безнадійної заборгованості" за результатами попередньої перевірки за період з 01.04.2008 року по 31.03.2010 року, а саме за несвоєчасні розрахунки з ЗАТ "ДВ Система" за отримані послуги оренди приміщення згідно договору оренди №б/н від 29.05.2008 року. На порушення п.п.12.1.5 п.12.1 ст. 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 334/94-ВР від 28.12.1994 року (зі змінами та доповненнями) ВАТ «Охтирська швейна фабрика»завищила валові витрати на суму непогашеної заборгованості, визнаної у порядку досудового врегулювання спорів за 2010 рік на суму 269452 грн.

В судовому засіданні представники позивача ОСОБА_1 та ОСОБА_2 позовні вимоги підтримали в повному обсязі.

Представники відповідача ОСОБА_3 та ОСОБА_4 позов не визнали, з підстав, викладених у письмовому запереченні.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши письмові матеріали справи, вважає зазначити наступне.

В судовому засіданні було встановлено, що Охтирською міжрайонною державною податковою інспекцією з 14 лютого по 4 березня 2011 року проведена документальна планова виїзна перевірка ВАТ «Охтирська швейна фабрика»з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2010 р. по 31.12.2010 р.

За результатами перевірки складено акт від 11. 03.2011 р. № 44/2332/00309795, на підставі якого винесене податкове повідомлення-рішення № 0000102332/18 від 28 березня 2011 р., згідно якого до ВАТ «Охтирська швейна фабрика»застосована штрафна санкція у розмірі 31372грн. та донараховано податку на прибуток у розмірі 125487грн.

Як зазначено в акті перевірки, товариством «Охтирська швейна фабрика»порушені вимоги п.1.32 ст.1; п.5.1 ст.5; п.п.12.1.5 п.12.1 ст.12 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено податок на прибуток в сумі 125487грн.

Перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу за період з 01.04.2010 року по 31.12.2010 року встановлено його заниження всього у сумі 43000 грн.

Згідно попередньої виїзної планової перевірки (акт від 02.07.2010 року за №91/2332/00309795) було встановлено порушення п.п.12.1.5 п.12.1 ст. 12 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" в результаті чого ВАТ «Охтирська швейна фабрика» не збільшило валові доходи на суму непогашеної заборгованості, визнаної у порядку досудового врегулювання спорів за 1-й квартал 2010 року у сумі 43000 грн.

Відповідно до вимог п.п.12.1.5 п.12.1 ст.12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" платник податку - покупець зобов''язаний збільшити валові доходи на суму непогашеної заборгованості (її частини), визнаної у порядку досудового врегулювання спорів або судом чи за виконавчим написом нотаріуса, у податковому періоді, на який припадає перша з подій: а) або 90-й календарний день від дня граничного строку погашення такої заборгованості (її частини), передбаченого договором або визнаною претензією; б) або 30-й календарний день від дня прийняття рішення судом про визнання (стягнення) такої заборгованості (її частини) або вчинення нотаріусом виконавчого напису.

Згідно договору оренди №б/н від 29.05.2008 року ВАТ "Охтирська швейна фабрика" (Орендар) орендує у ЗАТ «ДВ Система»м. Київ (Орендодавець) нерухоме майно за адресою: м. Охтирка вул. Жовтнева №4, загальною площею 5715 кв. м. Розмір орендної плати становить 15000грн. на місяць, в тому числі ПДВ 2500 грн.

Перевіркою було встановлено, що ВАТ "Охтирська швейна фабрика" порушило умови договору оренди і несвоєчасно розраховувалось з ЗАТ "ДВ Система" за отримані послуги оренди приміщення, в результаті чого занизило валові доходи за 1-й квартал 2010 року у сумі 43000 грн.

Так як декларація з податку на прибуток підприємства складається з наростаючим підсумком з початку року, то позивачем і в подальшому, в деклараціях з податку на прибуток підприємства за перше півріччя 2010 року, за три квартали 2010 року та за 2010 рік, не було включено до складу валових доходів вищезазначену заборгованість, в результаті чого встановлено заниження задекларованих ВАТ «Охтирська швейна фабрика»валових доходів всього у сумі 43000 грн.

Що стосується висновку податкової інспекції про завищення позивачем валових витрат на суму 405357 грн., з яких 348850 грн. є заробітна плата та 56507 грн. страхові внески до Фондів державного загальнообов'язкового страхування, то суд вважає такий висновок не обґрунтованим, виходячи з наступного.

Відповідно до ст.3 Господарського Кодексу України, під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Згідно п.1.32 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Відповідно до ст.42 Господарського кодексу України, підприємництво це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

При цьому у визначенні господарської діяльності, згідно зі статтею 142 Господарського кодексу України, термін «доход»ототожнюється з «прибутком».

Суд погоджується з думкою відповідача, що отримання доходу, відповідно до Господарського кодексу України, саме і передбачає отримання прибутку суб'єкта господарювання та є показником фінансових результатів його господарської діяльності, що визначається шляхом зменшення суми валового доходу суб'єкта господарювання за певний період на суму валових витрат та на суму амортизаційних відрахувань.

Згідно п.5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

На підставі вказаних норм законодавства Охтирська МДПІ дійшла висновку, що частина витрат, понесених позивачем від реалізації послуг з пошиву спеціального одягу не була використана в господарській діяльності, оскільки реалізація продукції власного виробництва здійснювалась з завідомо від'ємним фінансовим результатом, була використана на отримання збитку.

Суд не може погодитися з таким висновком відповідача, так як він суперечить чинному законодавству.

Так, відповідно до п.п.5.6.1 п.5.6 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», до складу валових витрат платника податку відносяться витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок.

Згідно п.п.5.7.1 п.5.7 ст.5 вказаного Закону, до складу валових витрат відносяться суми внесків на обов'язкове державне пенсійне страхування та внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, нараховані на виплати, зазначені в п.п. 5.6.1 цього Закону.

Всупереч вказаним вимогам Закону, податкова інспекція безпідставно стверджує, що підприємство незаконно віднесло до валових витрат виплачену за виконану роботу заробітну плату своїм робітникам та незаконно віднесло до валових витрат страхові внески до фондів, оскільки жодним нормативним актом не передбачено випадків не віднесення до складу валових витрат законно нарахованої та виплаченої заробітної плати робітникам за виконану роботу, в тому числі і коли підприємство працює із збитками.

Охтирською МДПІ не надано суду жодного доказу того, що ВАТ "Охтирська швейна фабрика" реалізовувало продукції власного виробництва із завідомо від'ємним фінансовим результатом.

В акті перевірки зазначено ще одне порушення у вигляді завищення валових витрат на суму непогашеної заборгованості, визначеної у порядку досудового врегулювання спорів по сумнівній та безнадійній заборгованості в сумі 269452 грн.

Так, перевіркою показників, відображених у рядку 05.3 Декларацій „Врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості", за період з 01.04.2010 року по 31.12.2010 року у сумі 269452 грн. встановлено, що ВАТ «Охтирська швейна фабрика»здійснило операції з відображення суми непогашеної заборгованості, визнаної у порядку досудового врегулювання спорів за 2008 рік у сумі 45000 грн., за 2009 рік у сумі 181452 грн. та за 1-й квартал 2010 року у сумі 43000 грн., яка була включена до складу валового доходу по рядку 02.3 Декларації „Врегулювання сумнівної, безнадійної заборгованості" за результатами попередньої перевірки за період з 01.04.2008 року по 31.03.2010 року, а саме за несвоєчасні розрахунки з ЗАТ „ДВ Система" за отримані послуги оренди приміщення згідно договору оренди №б/н від 29.05.2008 року.

Відповідно до п.п.12.1.5 п.12.1 ст.12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" якщо у наступних податкових періодах покупець погашає суму визнаної заборгованості або її частини (самостійно або за процедурою примусового стягнення), такий покупець збільшує валові витрати на суму такої заборгованості ( її частини) за наслідками податкового періоду, на який припадає таке погашення.

В порушення вказаних вимог закону ВАТ «Охтирська швейна фабрика»завищила валові витрати на суму непогашеної заборгованості, визнаної у порядку досудового врегулювання спорів за 2010 рік на суму 269452грн., а саме: ВАТ "Охтирська швейна фабрика" не погасило кредиторську заборгованість в сумі 269452грн. перед ЗАТ «ДВ Система». Позивачем було оформлено простий вексель серії АА № 2001905 від 30.11.2010 року на загальну суму заборгованості 434451,62грн., яка виникла за весь період надання послуг оренди станом на 01.12.2010 року з відстроченням оплати по заборгованості строком на три роки, тобто до 29.11.2013 року.

Відповідно до ст.14 Закону України "Про цінні папери і фондовий ринок" вексель - цінний папір, який посвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця або його наказ третій особі сплатити після настання строку платежу визначену суму власнику векселя (векселедержателю).

Тому вексель лише посвідчує безумовне грошове зобов'язання і не свідчить про погашення заборгованості.

Таким чином, у зв»язку з не обґрунтованістю висновку податкової інспекції про віднесення до валових витрат заробітної плати та соціальних заходів, суд вважає за необхідне визнати недійсним податкове повідомлення-рішення від 28.03.2011року №0000102332/18 в частині збільшення суми грошового зобов"язання за платежем податок на прибуток та штрафними санкціями з податку на прибуток в сумі 72655 грн., в тому числі: за основним платежем - 58124 грн., (згідно розрахунку Охтирської МДПІ на а.с.98) за штрафними санкціями - 14531грн.(25% від 58124грн.).

В іншій частині податкове повідомлення-рішення від 28.03.2011року №0000102332/18 є законним та обґрунтованим.

Тому в іншій частині позовних вимог необхідно відмовити.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов відкритого акціонерного товариства "Охтирська швейна фабрика" до Охтирської міжрайонної державної податкової інспекції Сумської області про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.

Визнати недійсним податкове повідомлення - рішення від 28.03.2011року №0000102332/18 в частині збільшення суми грошового зобов"язання за платежем податок на прибуток та штрафними санкціями з податку на прибуток в сумі 72655 грн., в тому числі: за основним платежем - 58124 грн., за штрафними санкціями - 14531 грн.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя (підпис) С.О. Бондар

Повний текст постанови виготовлений 30 травня 2011року.

З оригіналом згідно:

Суддя С.О. Бондар