Постанова № 47026793, 30.06.2015, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

30 червня 2015 рокусправа № 804/20813/14

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Іванова С.М.

суддів: Чабаненко С.В. Шлай А.В.

за участю секретаря судового засідання: Горшкова В.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ХІМТЕК-ПЛАСТ" на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 січня 2015 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ХІМТЕК-ПЛАСТ" до Верхньодніпровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ХІМТЕК-ПЛАСТ" (далі - позивач) звернулось з адміністративним позовом до до Верхньодніпровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області (далі - відповідач) в якому просило скасувати податкове повідомлення - рішення № 0000461540 від 29.09.2012 року.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 січня 2015 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просив скасувати вищезазначену постанову як таку, що прийнята з порушенням норм матеріального та процесуального права.

Представник позивача в судовому засіданні вимоги апеляційної скарги підтримав у повному обсязі, просив останню задовольнити на підставах, що в ній зазначені та скасувати рішення суду першої інстанції і прийняти нове - про задоволення позову.

Представник відповідача в судовому засіданні вважав, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає, рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, а тому підлягає залишенню без змін.

Заслухавши представників сторін, перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як встановлено судом першої інстанції, ТОВ "Хімтек-Пласт" зареєстроване як юридична особа 01.08.2008 року та знаходиться на податковому обліку у Верхньодніпровській ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області.

14.08.2014 року підприємством подано до Верхньодніпровської ОДПІ уточнюючу податкову декларацію (розрахунок) з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2014 рік, яка зареєстрована за № 9047035541.

12.09.2014 року працівниками Верхньодніпровської ОДПІ складено акт № 25/154/35932603 "Про результати камеральної (електронної) перевірки даних,

задекларованих у податковій звітності - уточнюючій податковій декларації з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) ТОВ "Хімтек-Пласт".

Згідно висновків вказаного акту, дані камеральної перевірки свідчать про заниження суми податкових зобов'язань по орендній платі за землі державної та комунальної власності за 2014 рік на загальну суму 49 679, 31 грн., в т.ч. за період з 01.01.2014 року по 31.07.2014 року на загальну суму 28 979,58 грн.

Не погодившись з висновками вказаного акту перевірки позивачем 19.09.2014 року подано заперечення.

Листом від 26.09.2014 року № 982/10/04-16-1503 позивача повідомлено про результати розгляду його заперечень та про залишення без змін висновків акту від 12.09.2014 року № 25/154/35932603.

29.09.2014 року податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення № 0000461540, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб на загальну суму 36 224,48 грн. в т.ч. за основним платежем в розмірі 28 979,58 грн. та за штрафними санкціями - 7 244,9 грн.

Надаючи правову оцінку рішенню суду першої інстанції, колегія суддів апеляційного суду, виходить з наступного.

Встановлено, що 26.10.2009 року між Вільногірською міською радою (орендодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Хімтек-Пласт" (орендар) укладено договір оренди землі № 154.

Відповідно до умов вказаного договору в оренду передається земельна ділянка несільськогосподарського призначення із земель промисловості, яка розташована в південно-східній частині міста Вільногірська, по вул. Промисловій, 25, в промисловій зоні. Площа земельної ділянки - 4,8376 га. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить - 2 118 385,04 грн. Строк дії договору 10 років.

Розділом вказаного договору «Орендна плата» визначено розмір, строки та порядок сплати орендної плати.

Відповідно до пунктів 9, 10, 11, 12 вказаного договору визначено, що орендна плата вноситься орендарем щомісячно у грошовій формі в гривнях в розмірі 12 710,31 грн. у 2009 році. Обчислення розміру орендної плати здійснюється з урахуванням індексації, розрахованої орендарем відповідно до додатку, що є невід'ємною частиною цього договору. Орендна плата вноситься протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Розмір орендної плати переглядається щорічно у разі: зміни умов господарювання, передбачених договором; зміни розмірів земельного податку, підвищення цін і тарифів, зміни коефіцієнтів індексації, визначених законодавством, зміни розміру ставки орендної плати орендодавцем; погіршення стану орендованої земельної ділянки не з вини орендаря, що підтверджується документами; в інших випадках, передбачених законом. Про зміну ставки орендної плати орендодавець повідомляє орендаря письмово протягом 10 днів після прийняття відповідного рішення. При зміні розміру орендної плати орендар зобов'язаний укласти з орендодавцем додаткову угоду про внесення змін до цього договору протягом одного місяця після отримання повідомлення про її зміну.

29.01.2013 року між Вільногірською міською радою (орендодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Хімтек-Пласт" (орендар) укладено договір № 154/3 про внесення змін до договору оренди земельної ділянки, укладеного 26.10.2009 року та зареєстрованого в Державному реєстрі земель 09.11.2009 року за № 040910500006, відповідно до якого розділ "Орендна плата" пункт 9 викласти у наступній редакції: "Орендна плата вноситься орендарем у грошовій форму в гривнях щомісячно починаючи з 01.01.2013 року у розмірі 19 485,75 грн.".

Згідно наданого розрахунку розміру річної орендної плати за земельні ділянки комунальної власності, грошова оцінка яких проведена на 01.01.2013 року, нормативна грошова оцінка орендованої земельної ділянки площею 48376 кв.м. становить 3 225 227,92 грн., прийнятий до розрахунку розміру орендної плати відсоток нормативної грошової оцінки земельної ділянки - 7,25 %, розмір орендної плати за рік становить - 233 829,02 грн.

Окрім того, 26.10.2009 року між Вільногірською міською радою (орендодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Хімтек-Пласт" (орендар) укладено договір оренди землі № 153.

Відповідно до умов вказаного договору в оренду передається земельна ділянка несільськогосподарського призначення із земель промисловості, яка розташована в південно-східній частині міста Вільногірська, по вул. Промисловій, 25, в промисловій зоні. Площа земельної ділянки - 0,0145 га. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить - 6 349,55 грн. Строк дії договору 10 років.

Розділом вказаного договору "Орендна плата" визначено розмір, строки та порядок сплати орендної плати.

Відповідно до пунктів 9, 10, 11, 12 вказаного договору визначено, що орендна плата вноситься орендарем щомісячно у грошовій формі в гривнях в розмірі 38,10 грн. у 2009 році. Обчислення розміру орендної плати здійснюється з урахуванням індексації, розрахованої орендарем відповідно до додатку, що є невід'ємною частиною цього договору. Орендна плата вноситься протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Розмір орендної плати переглядається щорічно у разі: зміни умов господарювання, передбачених договором; зміни розмірів земельного податку, підвищення цін і тарифів, зміни коефіцієнтів індексації, визначених законодавством, зміни розміру ставки орендної плати орендодавцем; погіршення стану орендованої земельної ділянки не з вини орендаря, що підтверджується документами; в інших випадках, передбачених законом. Про зміну ставки орендної плати орендодавець повідомляє орендаря письмово протягом 10 днів після прийняття відповідного рішення. При зміні розміру орендної плати орендар зобов'язаний укласти з орендодавцем додаткову угоду про внесення змін до цього договору протягом одного місяця після отримання повідомлення про її зміну.

29.01.2013 року між Вільногірською міською радою (орендодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Хімтек-Пласт" (орендар) укладено договір № 153/3 про внесення змін до договору оренди земельної ділянки, укладеного 26.10.2009 року та зареєстрованого в Державному реєстрі земель 09.11.2009 року за № 040910500005, відповідно до якого розділ "Орендна плата" пункт 9 викласти у наступній редакції: "Орендна плата вноситься орендарем у грошовій форму в гривнях щомісячно починаючи з 01.01.2013 року у розмірі 50,74 грн.".

Таким чином, згідно вказаних розрахунків та договорів розмір річної орендної плати за орендовані позивачем земельні ділянки починаючи з січня 2013 року становив 234 437,90 грн. (233 829,02 грн. + 608,88 грн.).

Рішенням Вільногірської міської ради від 24.01.2014 року № 1584-69/VІ "Про встановлення розміру орендної плати за землю з 01 січня 2014 року" встановлювались розмірі орендної плати за земельні ділянки у м. Вільногірську, зокрема встановлено розмір орендної плати за земельні ділянки у м. Вільногірську для юридичних і фізичних осіб у розмірі 11,50 % від нормативної грошової оцінки земельних ділянок.

В подальшому до вказаного рішення було внесено зміни рішенням Вільногірської міської ради від 18.03.2014 року № 1663-69/VІ, зокрема цифри 11,50 було замінено на 7, 25.

Тобто згідно вказаних рішень, для визначення розміру орендної плати за орендовані позивачем земельні ділянки з березня 2014 року встановлювався в розмірі 7,25 % від їх нормативної грошової оцінки (аналогічно з 2013 роком), вказане також підтверджується позивачем.

Відповідно до Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки станом на 01.01.2014 року № 56 від 24.07.2014 року, складеним управлінням Держземагентства у Верхньодніпровському районі Дніпропетровської області, вбачається, що нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 48376 кв.м., що знаходиться в м. Вільногірськ, вул. Промислова, 25 та перебуває в користуванні ТОВ "Хімтек-Пласт" становить 2 541 191,28 грн.

Відповідно до Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки станом на 01.01.2014 року № 57 від 24.07.2014 року, складеним управлінням Держземагентства у Верхньодніпровському районі Дніпропетровської області, вбачається, що нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 145 кв.м., що знаходиться в м. Вільногірськ, вул. Промислова, 25 та перебуває в користуванні ТОВ "Хімтек-Пласт" становить 7 616,85 грн.

Враховуючи те, що станом на 01.01.2014 року змінився розмір нормативної грошової оцінки земельних ділянок, які орендуються позивачем, ним відповідно до вимог договорів оренди земельних ділянок №№ 153, 154, 15.08.2014 року направлено до Вільногірської міської ради договір про внесення змін в частині нормативної грошової оцінки земельних ділянок та розміру орендної плати.

У зв'язку з тим, що станом на 01.01.2014 року розмір нормативної грошової оцінки земельних ділянок, які орендуються позивачем змінився (згідно наданих витягів з технічної документації №№ 56,57 від 24.07.2014 року) ним 14.08.2014 року було подано до податкового органу уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), яка зареєстрована за № 9047035541, в якій зменшено розмір орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності у зв'язку з отриманням відомостей про нормативно грошову оцінку орендованих земельних ділянок та самостійно визначено суму вказаного податку в розмірі 184 758,59 грн. за рік.

Листом управління архітектури, капітального будівництва та житлово-комунального господарства Вільногірської міської ради Дніпропетровської області від 28.08.2014 року № 1683 підтверджується факт надсилання позивачем 15.08.2014 року договорів про внесення змін до договорів оренди земельних ділянок від 26.10.2009 року № 153 та № 154 та зазначено, що станом на 21.08.2014 року дані проекти договорів згідно резолюції міського голови перебувають на погодженні.

Окрім того, встановлено, що пропозиції про внесення змін до договорів оренди позивачем направлялись до Вільногірської міської ради окрім 15.08.2014 року, ще й 08.09.2014 року та 03.10.2014 року.

Відповідно до п. 1.1 ст. 1 Податкового кодексу України визначено, що Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно статті 9 Податкового Кодексу України визначено, що плата за землю належить до загальнодержавних податків і зборів.

Відповідно до підпункту 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 Податкового Кодексу України визначено, що орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - це обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (далі у розділі XIII - орендна плата).

Справляння плати за землю здійснюється відповідно до положень Податкового кодексу України з урахуванням критеріїв, які визначені у розділі XIII "Плата за землю"

Відповідно до п.п. 271.1.1 п. 271.1 ст. 271 Податкового кодексу України передбачено, що базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом.

Пунктами 288.1, 288.4 ст. 288 Податкового кодексу України передбачено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Статтею 1 Закону України "Про оренду землі" (далі-Закон) визначено, що оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.

Статтею 17 Закону передбачено, що передача об'єкта оренди орендарю здійснюється орендодавцем у строки та на умовах, що визначені у договорі оренди землі, за актом приймання-передачі.

Відповідно до ст. 21 Закону України "Про оренду землі" передбачено, що орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою. Розмір, форма і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України.

Згідно п. 289.1 ст. 289 Податкового кодексу України визначено, що для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Водночас п. п. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 Податкового кодексу України визначається, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу: не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки.

Слід зазначити, що п. 12 вищевказаних договорів передбачено, що розмір орендної плати переглядається у разі зміни розмірів земельного податку, підвищення цін, зміни коефіцієнтів індексації, визначених законодавством, зміни розміру ставки орендної плати орендодавцем. Про зміну ставки орендної плати Орендодавець повідомляє Орендаря письмово протягом 10 днів після прийняття відповідного рішення.

Матеріали адміністративної справи місять копії рішень Вільногірської міської ради від 24.01.2014 року № 1584-69/VI «Про встановлення розміру орендної плати за землю з 01 січня 2014 року» (зі змінами, внесеними рішенням Вільногірської міської ради від 18.03.2014 року № 1663-73/VI) в яких вказано, що базою оподаткування плати за землю є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації та що розмір орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності встановлюється у відсотках від нормативної грошової оцінки землі, яку встановлює Вільногірська міська рада.

Тобто, зміну нормативної грошової оцінки землі та зміну розміру орендної плати за земельні ділянки провів Орендодавець, відповідно зменшивши останню, що і стало підставою для її сплати у встановленому розмірі.

Слід також зазначити, що Постановою Вищого Господарського Суду України від 25.04.201 року у справі № 5009/3430/12 визначено, що невнесення сторонами договору оренди землі змін до його умов в частині, що встановлюється у законодавчому порядку, не звільняє сторони від обов'язку їх виконання, оскільки відповідно до положень ст. 11 Цивільного кодексу України у випадках, встановлених актами цивільного законодавства, цивільні права та обов'язки виникають безпосередньо з актів органів державної влади, органів влади Автономної Республіки Крим або органів місцевого самоврядування.

Крім того, колегія суддів апеляційного суду зауважує, що ухвалою господарського суду Дніпропетровської області від 10.06.2015 року було затверджено мирову угоду в наступній редакції:

1. З метою врегулювання спору по цивільній справі № 904/9714/14, яка розглядається господарським судом Дніпропетровської області за позовом ТОВ "ХІМІТЕК-ПЛАСТ" до Вільногірської міської ради "Про внесення змін до договорів оренди земельної ділянки за рішенням суду" ми погодилися припинити справу миром за домовленістю сторін про наступне:

Впродовж 10 (десяти) календарних днів з дня затвердження даної мирової угоди судом:

1.1. Вільногірська міська рада вносить зміни до договору оренди землі від 26.10.2009 року № 153, виклавши п. 5 та п. 9 у наступній редакції:

"п. 5 Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 7 616,85 грн. (сім тисяч шістсот шістнадцять гривень 85 копійок) та діє з 01.01.2014 року.

п. 9 Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі в гривнях щомісячно починаючи з 01 січня 2014 року у розмірі 46,02 грн. (сорок шість гривень 02 копійки)."

1.2. Вільногірська міська рада вносить зміни до Договору оренди від 26.10.2009 р. № 154 виклавши п. 5 та п. 9 у наступній редакції:

"п. 5 Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 2 541 191, 28 (два мільйони п'ятсот сорок одна тисяча сто дев'яносто одна гривня 28 копійок) та діє з 01.01.2014 року.

п. 9 Орендна плата вносить орендарем у грошовій формі в гривнях щомісячно починаючи з 01 січня 2014 року у розмірі 15 353, 03 (п'ятнадцять тисяч триста п'ятдесят три гривні 03 копійки)."

1.3. Вільногірська міська рада вносить відповідні зміни стосовно нормативної грошової оцінки земельних ділянок та розміру орендної плати за 2014 рік до відповідних Додатків до Договорів оренди № 153 та № 154 "Розрахунок розміру річної орендної плати за земельні ділянки вкомунальної власності, грошова оцінка яких проведена.".

Таким чином припиняється спір стосовно розміру орендної плати за орендовані земельні ділянки відповідно до Договорів оренди землі № 153 та № 154 від 26.10.2009 р.

Отже, встановивши такі обставини справи, колегія суддів дійшла висновку про безпідставність доводів відповідача щодо заниження позивачем суми податкових зобов'язань по орендній платі.

З огляду на зазначене, та враховуючи те, що судом першої інстанції було допущено порушення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям нового рішення про задоволення позовних вимог ТОВ «ХІМІТЕК-ПЛАСТ».

Керуючись ст. ст. 161, 195, 198, 202, 207 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ХІМТЕК-ПЛАСТ" - задовольнити.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 січня 2015 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ХІМТЕК-ПЛАСТ" до Верхньодніпровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення - скасувати та прийняти нову, якою адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 29 вересня 2014 року № 0000461540 видане Вільногірським відділенням Верхньодніпровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області.

Стягнути з Державного бюджету України судовий збір у сумі 182,70 грн.

Постанова суду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів відповідно до ст. 212 та ч. 5 ст. 254 КАС України.

Головуючий: С.М. Іванов

Суддя: С.В. Чабаненко

Суддя: А.В. Шлай