Постанова № 46632985, 28.12.2009, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 грудня 2009 року Справа № 2а-6071/09/0870

Запорізький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіСтрельнікової Н.В.

при секретаріГорбовій І.С.

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом: Кредитної спілки «Золота скриня», м. Запоріжжя

до відповідача: Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя,

м. Запоріжжя

про визнання незаконним та скасування податкового повідомлення-рішення,

за участю представників сторін:

від позивача: ОСОБА_1, довіреність б/н від 01.01.2009 р.

від відповідача: ОСОБА_2, довіреність № 18600/10/10-010 від 19.11.2009 р.;

ОСОБА_3, довіреність № 17537/10/10 від 19.10.2009 р.

ВСТАНОВИВ:

Кредитна спілка «Золота скриня» звернулася із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя, в якому просить суд визнати незаконним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000291702/0/4137/10/17 ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя від 01.04.2009 р. про визначення податкового зобовязання з податку з доходів фізичних осіб в сумі 398734,02 грн. в тому числі 132928,34 грн. за основним платежем та 265805,68 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Позивач ґрунтує свої позовні вимоги на положеннях ч.2 ст. 21, ст. 23 Закону України «Про кредитні спілки», п. п. 9.2.1 п. 9.2 ст. 9, п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» та вважає, що оподаткування процентів на вклади (внески) до кредитної спілки регулюється не п. п. 9.2.3, а п. 7.2 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб».

У судовому засіданні представник позивача заявою від 28.12.2009 р. вх. № 26626 уточнив позовні вимоги та просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000291702/0/4137/10/17 ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя від 01.04.2009 р. про визначення податкового зобовязання з податку з доходів фізичних осіб в частині донарахування 132847,34 грн. за основним платежем та 265694,68 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями. В решті податкове повідомлення-рішення позивачем не оскаржується.

Державна податкова інспекція в Ленінському районі м. Запоріжжя адміністративний позов не визнає. У письмових запереченнях від 19.11.2009 р. (вих. № 18599/10/10-011) зазначає, що проведеною фахівцями податкової інспекції в Ленінському районі м. Запоріжжя документальною перевіркою було встановлено що КС «Золота скриня» за 2007 рік через касу спілки здійснювала виплати на загальну суму 885648,95 грн. процентів по додатковим пайовим внескам особам, які є членами кредитної спілки. При цьому, в порушення вимог п. п. 9.2.3, п. п. 9.2.4 п. 9.2 ст. 9, п. 16.3.2 ст. 16, п. 17.2 «а» ст. 17, п. 19.2 «а» ст.. 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» при нарахуванні та виплаті членам кредитної спілки доходів у вигляді процентів на пайові додаткові внески податок з доходів фізичних осіб у сумі 132847,34 грн. не нараховувався, не утримувався та до бюджету не перераховувався. З огляду на викладене вважає, що податковою інспекцією правомірно визначено позивачу податкове зобовязання з податку з доходів фізичних осіб в частині донарахування 132847,34 грн. за основним платежем та 265694,68 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями. Просить у задоволенні позову відмовити повністю.

Представники відповідача в судовому засіданні адміністративний позов не визнали, вважають його необґрунтованим і таким, що не підлягає задоволенню з підстав, визначених у запереченнях.

Розглянувши матеріали справи, суд встановив:

На підставі направлення від 24.02.2009 р. № 0092 та відповідно до графіку проведення документальних перевірок, фахівцями ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя проведено планову документальну перевірку фінансово-господарської діяльності з питання дотримання Кредитною спілкою «Золота скриня» вимог податкового, іншого законодавства за період з 01.01.2007 року по 30.09.2008 року та валютного законодавства за період з 01.01.2007 року по 30.09.2008 року, за результатами якої складено акт № 760/22-33175017 від 20.03.2009 р.

Перевіркою встановлено, що в порушення вимог п. п. 9.2.3, п. п. 9.2.4 п. 9.2 ст. 9, п. 16.3.2 ст. 16, п. 17.2 «а» ст. 17, п. 19.2 «а» ст.. 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» кредитною спілкою не нараховувався та не сплачувався податок з доходів фізичних осіб з виплаченої у 2007 р. членам кредитної спілки плати (процентів) на додаткові пайові внески на суму 132847,34 грн.

01.04.2009 р. на підставі акта перевірки № 760/22-33175017 від 20.03.2009 р. ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000291702/0/4137/10/17, яким КС «Золота скриня» визначено податкове зобовязання з податку з доходів фізичних осіб в сумі 398734,02 грн., в тому числі 132928,34 грн. за основним платежем та 265805,68 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

10.04.2009 р. КС «Золота скриня» до ДПІ у Ленінському районі м.Запоріжжя подано скаргу на податкове повідомлення-рішення № 0000291702/0/4137/10/17 від 01.04.2009 р. Рішенням від 05.06.2009 р. № 8234/10/25-47 про результати розгляду первинної скарги, оскаржуване податкове повідомлення-рішення залишено без змін.

18.06.2009 р. КС «Золота скриня» подала повторну скаргу, за результати розгляду якої ДПА у Запорізькій області рішенням від 12.08.2009 р. № 8695/7/25020, скарга залишена без задоволення, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення без змін.

18.08.2009 р. позивач завернувся до ДПА України із повторною скаргою, яка рішенням від 16.10.2009 р. № 22644/7/25-0615 залишена без задоволення, а податкове повідомлення-рішення № 0000291702/0/4137/10/17 від 01.04.2009 р. без змін.

Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням від 01.04.2009 р. № 0000291702/0/4137/10/17 Кредитна спілка «Золота скриня» звернулася до суду.

Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що у задоволені позову слід відмовити повністю, виходячи з наступного.

Перевіркою встановлено, що майно кредитної спілки формується за рахунок вступних, обовязкових пайових та інших внесків членів кредитної спілки (крім вкладів на депозитні рахунки). Кредитна спілка володіє, користується та розпоряджається належним їй майном відповідно до закону та свого статуту. Вклади членів кредитної спілки на депозитні рахунки, а також плата, нарахована на такі кошти та пайові внески (проценти), належать членам кредитної спілки на праві приватної власності.

Відповідно до свого статуту та п. 1.3 ст. 21 Закону України «Про кредитні спілки» від 20.12.2001 р. № 2908-ІІІ кредитна спілка залучає на договірних умовах внески (вклади) своїх членів на депозитні рахунки як у готівковій, так і безготівковій формі, приймає вступні, обовязкові пайові та інші внески від членів спілки.

Крім розміру плати (процентів), яка нараховується на внески (вклади), що знаходяться на депозитних рахунках членів кредитної спілки, кредитна спілка розподіляє частину нерозподіленого доходу, що залишається у її розпорядженні за підсумками фінансового року, між членами кредитної спілки пропорційно розміру їх пайових внесків (у тому числі на додаткові пайові внески) у вигляді відсотків (процентів).

В акті перевірки зазначено, що у 2007 р. членами кредитної спілки здійснювалось внесення обовязкових та додаткових пайових внесків до пайового капіталу кредитної спілки, готівкою через касу спілки.

За рішенням чергових загальних зборів членів кредитної спідки «Золота скриня» (протокол № 8-07 від 23.02.2007 р.) згідно питання 4 вирішено «Спрямувати частину прибутку на чергове поповнення резервного фонду згідно Графіка поповнення резервного фонду та розподілити загальний залишок прибутку та розраховані планові прибутки поточного року на виплати відсотків членам спілки, які мали додаткові пайові внески у 2005 та 2006 роках. Виплати здійснити протягом поточного року».

При перевірці касових книг за 2007 рік встановлено здійснення виплат через касу підприємства плати (процентів) по додатковим пайовим внескам особам, які є членами кредитної спілки. Загальна сума виплачених у 2007 р. членам кредитної спілки плати (процентів) на додаткові пайові внески складає 885648,95 грн.

При цьому, податкова інспекція дійшла висновку про необхідність застосування до вказаних операцій положень п.п. 9.2.3 п. 9.2 ст. 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» та відповідно необхідність оподаткування податком з доходів фізичних осіб за ставкою, визначеною у п. 7.1 статті 7 Закону (15% на 2007 р.) доходів фізичних осіб, отриманих, сплачених (нарахованих) з інших підстав, зокрема у вигляді процентів на пайові (основні та додаткові) внески членів кредитних спілок.

Суд погоджується з висновками ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя та зазначає наступне.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про кредитні спілки» кредитна спілка - це неприбуткова організація, заснована фізичними особами, професійними спілками, їх об'єднаннями на кооперативних засадах з метою задоволення потреб її членів у

взаємному кредитуванні та наданні фінансових послуг за рахунок об'єднаних грошових внесків членів кредитної спілки.

Статтею 11 Закону передбачено, що Члени кредитної спілки мають право: одержувати дохід на свій пайовий внесок, якщо інше не передбачено статутом кредитної спілки.

Пунктом 1.2 статті 1 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» визначено, що дохід сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість.

Відповідно до п. п. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються: дохід у вигляді процентів (дисконтних доходів), дивідендів та роялті, виграшів, призів; інші доходи, крім зазначених у пункті 4.3 цієї статті.

Підпунктом 9.2.3 п. 9.2 ст.9 вказаного Закону передбачено, що оподаткування процентів (у тому числі дисконтних доходів), сплачених (нарахованих) з інших підстав, ніж зазначені у підпункті 9.2.1 цього пункту, здійснюється у загальному порядку, встановленому цим Законом для доходів, що кінцево оподатковуються при їх виплаті, за ставкою, визначеною у пункті 7.1 статті 7 цього Закону.

Згідно з п. п. 8.1.1 п.8.1 ст. 8 Закону, податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах статті 7 цього Закону.

Відповідно до п. 19.2 ст. 19 Закону, особи, які відповідно до цього Закону мають статус податкових агентів, зобов'язані: а) своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати перераховувати) до бюджету податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за її рахунок.

Таким чином, доходи фізичних осіб, отримані, сплачені (нараховані) з інших підстав, зокрема у вигляді процентів на пайові (основні та додаткові) внески членів кредитних спілок оподатковуються податком з доходів фізичних осіб за ставкою, визначеною у п. 7.1 ст. 7 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» (15 % на 2007 рік). В свою чергу, позивач, як податковий агент має зобовязаний своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати перераховувати) до бюджету податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за її рахунок.

Доводи позивача спростовуються вищевикладеним а також наступним.

Визначення терміна «проценти» (для цілей справляння податку) наведено у пункті 1.10 статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» як платіж, який здійснюється позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк коштів або майна. До процентів, зокрема, включається платіж за використання коштів, залучених у депозит. Платежі за іншими цивільно-правовими договорами, ніж визначені у пункті 1.10 статті 1 цього Закону, незалежно від того, чи встановлені вони в абсолютних (фіксованих) цінах або у відсотках до суми договору або до іншої вартісної бази, не є процентами.

З 1 січня 2005 року статтею 7 (п. 2) Закону встановлена єдина ставка податку у розмірі 5 відсотків, що застосовується до об'єктів оподаткування, нарахованих як процент на депозитний рахунок і як процент на вклад (внесок) до кредитної спілки, створеної відповідно до закону.

Призупинення Законом України від 23.12.2004 р. № 2285-IV «Про Державний бюджет України на 2005 рік» (п. 43 ст. 73) на 2005 рік оподаткування доходів у вигляді процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий рахунок), вклад до небанківських фінансових установ згідно із законом або процентів (дисконтних доходів) на депозитний (ощадний) сертифікат стосується лише порядку оподаткування процентів, нарахованих на вклади членів кредитних спілок на депозитні рахунки.

Саме процентів, нарахованих на вклади членів кредитних спілок на депозитні рахунки, стосуються і зміни, внесені Законом України від 21.12.2004 р. № 2273-IV «Про внесення змін до Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» щодо оподаткування таких процентів, починаючи з 1 січня 2010 року.

Тому, доходи фізичних осіб, отримані у вигляді процентів на пайові (основні та додаткові) внески членів кредитних спілок оподатковуються податком з доходів фізичних осіб за ставкою, визначеною у п. 7.1 ст. 7 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» (15 % на 2007 рік).

Посилання позивача на висновок науково-правової експертизи при Інституті держави і права ім. В.М. Корецького НАН України від 28.11.2006 р. вих. № 126/256-е суд до уваги не приймає, оскільки він є неналежним доказом в розумінні ст. 70 КАС України.

Частиною 3 ст. 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1)на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;

2)з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3)обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4)безсторонньо (неупереджено);

5)добросовісно;

6)розсудливо;

7)з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації;

8)пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9)з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10)своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Частиною 2 ст. 71 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На підставі вищевикладеного, суд вважає, що ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя дійшла законних та обґрунтованих висновків про заниження Кредитною спілкою «Золота скриня» податкового зобовязання з податку з доходів фізичних осіб на 132928,34 грн. та правомірно прийняла податкове повідомлення-рішення № 0000291702/0/4137/10/17 від 01.04.2009 р., про визначення податкового зобовязання з податку з доходів фізичних осіб в сумі 398734,02 грн. в тому числі 132928,34 грн. за основним платежем та 265805,68 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Таким чином, підстави щодо скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення у суду відсутні.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 71, 72, 159-163 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Кредитної спілки «Золота скриня» до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя про визнання незаконним та скасування податкового повідомлення-рішення, - відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі в 10-ти денний строк з дня її складення у повному обсязі заяви про апеляційне оскарження і поданням після цього протягом 20 днів апеляційної скарги, з подачею її копії до апеляційної інстанції або в порядку ч. 5 ст. 186 КАС України.

Суддя(підпис)Н.В. Стрельнікова

Постанову складено у повному обсязі 31 грудня 2009 р.