Постанова № 46631644, 22.07.2009, Запорізький окружний адміністративний суд

Категорія статобліку 2.11.3

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

69041, м. Запоріжжя, вул. Кремлівська, 65 в

ПОСТАНОВА

Іменем України

22 липня 2009 року о 12 год. 42 хв. Справа № 2а-2997/09/0870

Запорізький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіСтрельнікової Н.В.

при секретаріГорбовій І.С.

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом: Приватного підприємства «Фабрика делікатесних сирів», м. Запоріжжя

до: Державної податкової інспекції в Шевченківському районі м. Запоріжжя,

м. Запоріжжя

про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень,

за участю представників сторін:

від позивача: ОСОБА_1, довіреність № 14 від 22.04.2009 р.

ОСОБА_2, довіреність № 5 від 30.12.2008 р.

від відповідача: ОСОБА_3, довіреність № 28 від 30.03.2009 р.

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «Фабрика делікатесних сирів»звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в Шевченківському районі м. Запоріжжя, в якому просить визнати нечинними податкові повідомлення-рішення ДПІ в Шевченківському районі м. Запоріжжя № 0043181502/0 від 04.11.2008 р., № 0043181502/1 від 08.01.2009 р., № 0043181502/2 від 03.03.2009 р., якими підприємству донараховано податкове зобовязання на загальну суму 112247 грн., в т.ч. 106902 грн. за основним платежем та 5345 грн. за штрафними санкціями. В обґрунтування позову посилається на те, що відповідно до розрахунку декларації за даними бухгалтерського обліку позивача за півріччя 2008 р. сума убутку товарно-матеріальних цінностей в Додатку К1/1 до декларації складає 1176584,00 грн. Вказує, що в порівнянні з поданою ПП «Фабрика делікатесних сирів»до ДПІ декларацією за І півріччя 2008 р. дані бухгалтерського обліку свідчать про те, що сума валових витрат занижена на 47386 грн., відповідно податкове зобовязання завищено на 11822 грн. Зазначає, що така розбіжність між даними бухгалтерського обліку та даними поданої підприємством до ДПІ декларації виникла у звязку з допущенням підприємством описки при перенесенні даних з регістру бухгалтерського обліку в додаток К1/1 до декларації. Посилається на те, що згідно з даними бухгалтерського обліку підприємства заниження податку на прибуток за І півріччя 2008 р. не було, а отже підстав для донарахування штрафних (фінансових) санкцій, передбачених п. п. 17.1.4 п. 17.1 ст. 17 Закону України № 2181 не має.

Заявою від 04.06.2009 р. позивач збільшив позовні вимоги та просить суд визнати нечинним також податкове повідомлення-рішення № 0043181502/3 від 19.05.2009 р. зазначивши при цьому, що після подання позову 21.05.2009 р. ПП «Фабрика делікатесних сирів»отримало від ДПІ в Шевченківському районі податкове повідомлення-рішення № 0043181502/3 від 19.05.2009 р., зміст якого є також аналогічним до змісту попередніх трьох повідомлень-рішень.

У судовому засіданні представники позивача підтримали вимоги з підстав, зазначених у позові та в заяві про уточнення позовних вимог, наполягають на задоволенні позову та скасуванні оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Відповідач позов не визнав. У письмових запереченнях від 20.07.2009 р. (вих. №9206/10/10-031) посилається на те, що за результатами невиїзної документальної (камеральної) перевірки ПП «Фабрика делікатесних сирів»з питання податкової звітності з податку на прибуток встановлено, що підприємством занижено податок на прибуток за І півріччя 2008 р. на суму 106902,00 грн. Вказує, що підприємством допущена помилка при заповненні ОСОБА_4 1 Додатку К 1/1та відповідно рядка 04.2 Декларації - «убуток балансової вартості запасів», що призвело до заниження податку на прибуток. Просить у задоволенні позову відмовити повністю.

Представник відповідача в судовому засіданні проти адміністративного позову заперечив та вважає його необґрунтованим і таким, що не підлягає задоволенню з підстав, визначених у запереченнях.

Розглянувши матеріали справи, суд встановив:

21.10.2008 р. співробітниками ДПІ в Шевченківському районі м. Запоріжжя проведено невиїзну документальну (камеральну) перевірку платника податку - ПП «Фабрика делікатесних сирів»з питання виявлення арифметичних або методологічних помилок у поданій платником податку на прибуток податковій декларації за І півріччя 2008 р. , за результатами якої складено акт № 37523/10/15-016.

Перевіркою встановлено, що підприємством допущено помилку при обчисленні податкового зобовязання, яка спричинила заниження податку на прибуток. А саме: помилка допущена при заповненні ОСОБА_4 1. Додатку К1/1 та відповідно рядка 04.2 Декларації «убуток балансової вартості запасів», що призвело до заниження податку на прибуток в сумі 106902 грн.

04.11.2008 р. на підставі акта перевірки № 37523/10/15-016 від 21.10.2008 р. ДПІ в Шевченківському районі м. Запоріжжя прийнято податкове повідомлення-рішення № 0043181502/0, яким позивачу нараховано податкове зобовязання з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 112247 грн., а саме 106902 грн. за основним платежем та 5345 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Податкове повідомлення-рішення № 0043181502/0 від 04.11.2008 р. оскаржено платником податку в адміністративному порядку. За результатами адміністративного узгодження скарги ПП «Фабрика делікатесних сирів»залишені без задоволення, а податкове повідомлення-рішення № 0043181502/0 від 04.11.2008 р. без змін. Прийняті також податкові повідомлення-рішення № 0043181502/1 від 08.01.2009 р., № 0043181502/2 від 03.03.2009 р., № 0043181502/3 від 19.05.2009 р.

Не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями № 0043181502/0 від 04.11.2008 р., № 0043181502/1 від 08.01.2009 р., № 0043181502/2 від 03.03.2009 р., № 0043181502/3 від 19.05.2009 р., ПП «Фабрика делікатесних сирів»звернулося до суду.

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що у задоволенні позову слід відмовити повністю, виходячи з наступного.

З матеріалів справи вбачається, що 11.08.2008 року ПП «Фабрика делікатесних сирів»(ЄДРПОУ 32875438) надана декларація з податку на прибуток за І півріччя 2008 р. до ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя (вхідний № 52807) у встановлений чинним законодавством термін.

Як зазначено в акті перевірки, у ході камеральної перевірки, яка проводилась виключно на підставі даних, зазначених у податковій Декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2008 року, додатку К1/1 до Декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2008 року було виявлено помилку, допущену при обчисленні податкового зобов'язання, яка спричинила заниження податку на прибуток. А саме: помилка допущена при заповненні ОСОБА_4 Додатку К1/1 та відповідно рядка 04.2 Декларації - «убуток балансової вартості запасів», що призвело до заниження податку на прибуток.

Так, в рядку А/З (балансова вартість запасів усього) таблиці 1 додатку К1/1 підприємство повинно було відобразити відповідно суму 3095299 грн., а не суму 3522906 грн., у рядку А1/3 (запаси на складах) - суму 2667692 грн., а не 3095299 грн. як було зазначено підприємством. В результаті допущеної помилки змінюється сума убутку балансової вартості запасів, яка повинна становити в рядку А/6 701591 грн.. а не 1129198 грн. в рядку А1/6 1281392 грн., а не 1708999 грн., як було зазначено. Отже, рядок 04.2 повинен складати 701591 грн., а не 1129198 грн., як зазначено в декларації. Підприємством було завищено убуток балансової вартості запасів на 427607 тис.грн.

Таким чином, підприємством порушено вимоги п.3.1 розділу 3 «Порядку складання декларації про прибуток підприємства»затвердженого наказом ДПА України від 29.03.2003 року № 143, яким слід керуватися при заповненні рядків декларації з податку на прибуток підприємств, а також п. 5.9 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 року №334/94-ВР (із внесеними змінами та доповненнями), в

результаті чого підприємством було визначене податкове зобов'язання з податку на

прибуток за 1 півріччя 2008 року у сумі 14 728 грн., а воно повинно складати 121 630 грн. За результатами камеральної перевірки встановлено заниження податку на прибуток за і півріччя 2008 року на 106 902 грн.

Суд вважає висновки ДПІ в Шевченківському районі законними виходячи з наступного.

Відповідно до п. 3.1 розділу 3 Порядку складання декларації про прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПА України від 29.03.2003 р. № 143, декларація складається із заголовної та двох основних частин і десяти додатків, з яких сім (К1-К7) подаються щоквартально , у тому числі за рік , а три (Р1-РЗ) подаються виключно за рік. Додаток К1 складається з двох частин - К 1/1 та К1\2. Оригінал декларації з відповідними додатками подається платником до податкового органу за місцезнаходженням платника на одному двосторонньому аркуші форматом А-4 з відповідними додатками. Достовірність даних підтверджується підписами керівника і головного бухгалтера та засвідчується печаткою підприємства.

Відповідно до додатку № 1 до Методичних рекомендацій щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при адмініструванні податку на прибуток, затвердежних наказом ДПА України від 11.12.2006 р. № 766 «Порядок проведення камеральної перевірки податкової декларації з податку на прибуток» (який діяв на час проведення камеральної перевірки) складання декларації з податку на прибуток підприємства здійснюється на підставі норм Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»(далі - Закон України «Про прибуток») та Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»і застосовується виключно для розрахунку податку за відповідний звітний період. Пунктом 2 вказаного Додатку передбачено порядок співставлення даних рядків декларації з даними додатків до рядків декларації.

Для виявлення арифметичних помилок дані податкових декларацій звіряються з даними додатків до рядків декларації.

ОСОБА_4 1 додатка К1/1 "Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів".

При заповненні рядків 01.2 та 04.2 декларації перевіряються на наявність арифметичних помилок дані таблиці 1 додатка К1/1 "Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів", в якому суми рядків А1 - А7 граф 3, 4, 5 та 6 дорівнюють рядку А графи 3, 4, 5 та 6 відповідно. Графа 6 кожного рядка повинна дорівнювати: (графа 3) - (графа 4) - (графа 5).

Кожний рядок графи 3 будь-якого звітного періоду поточного року повинен дорівнювати відповідному рядку графи 5 таблиці 1 додатка К1/1 до декларації за минулий рік.

Згідно Декларації з податку на прибуток за 2007 рік (вх. № 92939 від 11.02.2008 р.), Додатку К1/1 до Декларації з податку на прибуток за 2007 рік (вх. № 92939 від 11.02.2008 р.) у рядках : А/5 «Балансова вартість запасів усього на кінець звітного періоду»відображено суму 3 095299 грн.; А1/5 «Балансова вартість запасів на складах (місцях зберігання) на кінець звітного періоду» відображено суму 2 667 692 грн.

Проте у таблиці 1 додатку КІЛ декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2008 року (вхідний №52807 від 11 серпня 2008 року ) ПП «Фабрика делікатесних сирів»безпідставно змінено показники балансової вартості запасів на початок звітного року, а саме у рядках: А/З «Балансова вартість запасів усього на початок звітного періоду»відображено суму 3 522 906 грн. замість суми 3 095 299грн - відповідного показника декларацій попередніх звітних періодів - 2007 року та І кварталу 2008 року (тобто завищено на 427 607 грн.); А1/3 «Балансова вартість запасів на складах (місцях зберігання) на кінець звітного періоду» відображено суму 3 095 299 грн. замість суми 2 667 692 грн. - відповідного показника декларацій попередніх звітних періодів - 2007 року та І кварталу 2008 року ( тобто завищено на 427 607 грн.)

В результаті допущеної помилки змінюється сума убутку балансової вартості запасів, яка повинна становити в рядку А стовпця 6 - 701591 грн., а не 1129198 грн., в рядку А1/6 1281392 грн., а не 1708999 грн., як було зазначено. Отже, рядок 04.2 повинен складати 701591 грн., а не 1129198 грн., як зазначено в декларації.

Отже, зазначене призвело до завищення суми убутку балансової вартості запасів усього на кінець звітного періоду на 427 607 грн., визначеного у таблиці 1 додатку К1/1 декларації з податку на прибуток за І півріччя 2008 року та відповідно, завищення убутку балансової вартості запасів порядку 04.2 і завищення скоригованих валових витрат по рядку 06 декларації з податку на прибуток за І півріччя 2008 року на 427 607 грн., в результаті чого ПП «Фабрика делікатесних сирів»по рядку 11 зазначеної декларації занижено податкові зобов'язання з податку на прибуток на 106 902 грн.

Відповідно до абзацу «в»п.п.4.2.2, п.4.2, ст. 4 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-ІП «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»із змінами та доповненнями (надалі Закон України № 2181), в частині контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у разіякщо внаслідок проведення камеральної перевірки виявляє арифметичні або методологічні помилки у поданій платником податків податковій декларації, які призвели до заниження або завищення суми податкового зобов'язання.

Згідно з підпунктом 17.1.4 пункту 17.1 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21.12.2000 р. № 2181 -III (із змінами та доповненнями), у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, визначеними у підпункті «в»підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний (крім випадків, коли податкова декларація не приймається всупереч кормам цього Закону) сплатити штраф у розмірі п'яти відсотків суми донарахованого податкового зобов'язання, але не менше одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

Посилання позивача на дані бухгалтерського обліку підприємства є безпідставними, оскільки як зазначалося вище, у платника податків проводилася невиїздна документальна (камеральна) перевірка. Камеральною вважається перевірка, яка проводиться контролюючим органом виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях, без проведення будь-яких інших видів перевірок платника податків.

Частиною 3 ст. 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1)на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;

2)з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3)обгрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4)безсторонньо (неупереджено);

5)добросовісно;

6)розсудливо;

7)з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дескримінації;

8)пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9)з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10)своєчасно, тобто проятгом розумного строку.

Частиною 2 ст. 71 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На підставі вищевикладеного, суд вважає, що ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя дійшла законних та обґрунтованих висновків про заниження ПП «Фабрика делікатесних сирів»податку на прибуток в сумі 106902 грн., правомірно прийняла податкові повідомлення-рішення № 0043181502/0 від 04.11.2008 р., № 0043181502/1 від 08.01.2009 р., № 0043181502/2 від 03.03.2009 р., № 0043181502/3 від 19.05.2009 р. та донарахувала підприємству податкове зобовязання з податку на прибуток на загальну суму 112247 грн., в т.ч. 106902 грн. за основним платежем та 5345 грн. за штрафними санкціями. Таким чином, підстави щодо скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень у суду відсутні.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 71, 72, 159-163 КАС України, суд -

П О С Т А Н О В И В :

У задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства «Фабрика делікатесних сирів»до Державної податкової інспекції в Шевченківському районі м. Запоріжжя, про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень, - відмовити у повному обсязі.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі в 10-ти денний строк з дня її складення у повному обсязі заяви про апеляційне оскарження і поданням після цього протягом 20 днів апеляційної скарги, з подачею її копії до апеляційної інстанції або в порядку ч. 5 ст. 186 КАС України.

Суддя(підпис)Н.В. Стрельнікова

Постанову складено у повному обсязі 27 липня 2009 р.

Постанова не набрала законної сили

СуддяН.В. Стрельнікова