Ухвала суду № 46454230, 07.07.2015, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

07 липня 2015 рокусправа № 804/13463/14

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії

суддів: головуючого судді:Прокопчук Т.С.

суддів: Божко Л.А. Лукманової О.М.

за участю секретаря судового засідання:Губар Т.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду 29 вересня 2014 року по справі

за позовом ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач ОСОБА_1 звернулася до суду з позовом до відповідача Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області (далі ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення №0027061701 від 19.08.2014 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 11 062, 62 грн., в тому числі за основним платежем в сумі 8850, 09 грн., штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 2212, 53 грн.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду 29.09.2014 року позов задоволено, визнано протиправним та скасовано прийняте ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська податкове повідомлення рішення №0027061701 від 19.08.2014 року, стягнуто з Державного бюджету України на користь позивача судові витрати в сумі 182,70 грн.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська подано апеляційну скаргу, в якій апелянт просить постанову скасувати та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог.

В судове засідання апеляційного суду сторони не зявилися, про день розгляду справи повідомлені належним чином, у звязку з чим фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу відповідно ст.41 КАС України не здійснювалося.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, а також правильність застосування судом норм матеріального права та правової оцінки обставин у справі, суд приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Згідно ч.1 ст.11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська у липні 2014 року проведено документальну позапланову невиїзну перевірку своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб фізичною особою ОСОБА_1 за період з 01.01.2012 року по 31.12.2012 року, за результатами якої складено акт № 5432/04-63-17-01/НОМЕР_1 від 01.08.2014 року.

Відповідно до викладених в акті перевірки висновків позивач не мала підстав для декларування у декларації про майновий стан і доходи за 2012 рік суми від'ємного значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами попереднього звітного періоду в сумі 14 800 935,95 грн., у звязку з чим сума доходу 53 321,69 грн., отримана ОСОБА_1 від продажу інвестиційних активів у 2012 році, підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб, так як витрати, повязані з придбанням інвестиційних активів у 2012 році складають 0,00 грн., у результаті чого позивачем порушено приписи пп.164.2.9 п. 164.2 ПК України, та їй податковим органом донараховано податок на доходи фізичних осіб від отримання доходу у вигляді інвестиційного прибутку від проведення платником податку операцій з цінними паперами за 2012 рік у розмірі 8 850,09 грн.

Направлені позивачем до ДПІ у Жовтневому районі м.Дніпропетровська заперечення на акт перевірки від 07.08.2014 року відхилені податковим органом, акт перевірки залишений без змін.

На підставі акту перевірки ДПІ у Жовтневому районі м.Дніпропетровська 19.08.2014 року винесено податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_2 , яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 11 062,62 грн., в тому числі: за основним платежем на суму - 8 850, 09 грн., за штрафними санкціями в сумі 2212, 53 грн. , яке оскаржене позивачем в судовому порядку.

Із матеріалів справи вбачається, що згідно поданої позивачем податковому органу декларації про майновий стан і доходи за 2012 рік , у рядку 01.04 додатку № 3 до декларації Розрахунок податкових зобовязань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих від операцій з цінними паперами позивач визначила суму доходу, отриманого від продажу інвестиційних активів 53 321,69 грн.; витрати, повязані з придбанням інвестиційних активів 0, 00 грн.; суму відємного значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами попереднього звітного періоду 14 800 935,95 грн., яка сформована позивачем з урахуванням витрат на придбання цінних паперів за договорами купівлі-продажу цінних паперів з фізичними особами, а також з урахуванням витрат у вигляді дивідендів, реінвестованих позивачем в акції АСТЗТ Дніпроінмед додаткових випусків, в тому числі ті, які були чинними у період з 2001 по 2007 роки.

За приписами ч. 1 ст. 152 Цивільного кодексу України(далі ЦК України ) та ч. 1 ст. 24 Закону України Про господарські товариства (далі Закону №1576-Х11) акціонерним визнається господарське товариство, статутний капітал якого поділено на визначену кількість часток однакової номінальної вартості, корпоративні права за якими посвідчуються акціями.

Відповідно до ч. 1 ст. 155, ч.1 ст.156 ЦК України та ч. 1, 2 ст. 38Закону №1576-Х11 статутний капітал акціонерного товариства утворюється з вартості вкладів, внесених акціонерами внаслідок придбання ними акцій, і може бути збільшений за рішенням загальних зборів акціонерів у порядку, встановленому Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку, шляхом збільшення номінальної вартості акції або додаткового випуску акцій.

За нормою ч. 2 ст.115 ЦК України та ч.1 ст.13 Закону №1576-Х11 вкладом до статутного (складеного) капіталу господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові чи інші відчужувані права, що мають грошову оцінку, якщо інше не встановлено законом.

Згідно із ч.1 ст.116 ЦК України, п.п. б ч. 1 ст. 10 Закону №1576-Х11 та ч. 1 ст. 25 Закону України Про акціонерні товариства учасники товариства, у т.ч. акціонери - власники простих акцій1 акціонерного товариства, мають право брати участь у розподілі прибутку товариства та одержувати його частку (дивіденди). Право на отримання частки прибутку (дивідендів) пропорційно частці кожного з учасників мають особи, які є учасниками товариства на початок строку виплати дивідендів.

Відповідно до п. 1.21 ст.1 Закону України Про податок з доходів фізичних осіб (в редакції, на час виникнення правовідносин, далі Закон № 889-ІУ) , інші терміни використовуються у значеннях, визначених законами з питань оподаткування або іншими законами, що не суперечать таким законам та цьому Закону у частині визначення термінів.

Згідно з п.1.9 ст.1 Закону України Про оподаткування прибутку підприємств ( далі Закон №334/94-ВР) дивідендом є платіж, який здійснюється юридичною особою - емітентом корпоративних прав на користь їх власника у зв'язку з розподілом частини прибутку такого емітента. У свою чергу, відповідно до пп. 1.28.3 п. 1.28. ст. 1 цього ж Закону, реінвестиція - це господарська операція, яка передбачає здійснення капітальних або фінансових інвестицій за рахунок доходу (прибутку), отриманого від інвестиційних операцій.

Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Закону № 889-ІУ, дохід - сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.

Відповідно до Рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 16.10.2000 р. № 158 Про затвердження Положення про порядок збільшення (зменшення) розміру статутного фонду акціонерного товариства (у новій редакції), яке було чинним на момент виникнення правовідносин, джерелом збільшення розміру статутного фонду акціонерного товариства є реінвестиція дивідендів, при цьому шляхом (способом) збільшення розміру статутного фонду акціонерного товариства є збільшення кількості акцій існуючої номінальної вартості або збільшення номінальної вартості акцій.

Загальними зборами акціонерів АС ТЗТ Дніпроінмед від 09.04.2001 р., 05.03.2002 р. ,03.02. 2003 р., 19.02.2004 р. , 05.06.2006 р. прийняті відповідні рішення про збільшення статутного капіталу підприємства за рахунок реінвестиції дивідендів акціонерів, оформленими наступними протоколами, а саме: протоколом № 27 від 09.04.2001 р. (свідоцтво про реєстрацію випуску акцій видане Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку № 520/1/01 від 2001р. про реєстрацію випуску акцій на загальну суму 1 310 400 грн. та зміни і доповнення № 9 до установчих документів АС ТЗТ Дніпроінмед),

протоколом № 32 від 05.03.2002 р. (свідоцтво про реєстрацію випуску акцій видане Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку № 204/1/02 від 30.04.2002р. про реєстрацію випуску акцій на загальну суму 2 403 600 грн. та зміни і доповнення № 11 до установчих документів АС ТЗТ Дніпроінмед),

протоколом № 46 від 03.02.2003 р. (свідоцтво про реєстрацію випуску видане Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку № 136/1/03 від 28.03.2003р. про реєстрацію випуску акцій на загальну суму 6 303 600 грн. та зміни і доповнення № 13 до установчих документів АС ТЗТ Дніпроінмед),

протоколом № 55 від 19.02.2004 р. (свідоцтво про реєстрацію випуску акцій видане Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку № 226/1/04 від 23.04.2004р. про реєстрацію випуску акцій на загальну суму 13 631 520 грн. та зміни і доповнення № 15 до установчих документів АС ТЗТ Дніпроінмед),

протоколом № 63 від 05.06.2006 р. (тимчасове свідоцтво про реєстрацію випуску акцій на загальну суму 24 000 000 грн. № 499/1/06-Т від 26.10.2006р. та свідоцтво про реєстрацію випуску акцій видане Державною комісією з цінних паперів фондового ринку № 499/1/06 від 26.10.2006р. про реєстрацію випуску акцій на загальну суму 37 631 520 грн.).

Позивачу ОСОБА_1 за зазначені періоди нараховані суми дивідендів відповідно у розмірі 32 880 грн., 297 360 грн., 1 193 280 грн., 2 997 120 грн., 6 990 000 грн., які направлені на збільшення статутного капіталу АС ТЗТ Дніпроінмед.

За змістом Рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 31.07.1998 р. №95 Про затвердження Положення про вимоги до сертифікатів цінних паперів документарної форми існування (що було чинним на дату існування правовідносин), облік прав власності за іменними цінними паперами у документарній формі здійснює реєстроутримувач. Реєстроутримувачем може бути емітент або, на підставі відповідного договору, обраний ним реєстратор.

Матеріалами справи підтверджено, що першим реєстратором АС ТЗТ Дніпроінмед обраний ЗАТ КБ Приватбанк, а другим ТОВ Інвест-Реєстр, які і здійснювали облік прав власності за цінними паперами відповідно до положень чинного на той час законодавства та, відповідно, здійснювали облікові операції у системі реєстру щодо збільшення статутного фонду емітента та щодо розподілення між власниками цінних паперів цінні папери додаткових емісій.

Відповідно до пп. 9.6.1 п. 9.6 ст. 9 Закону № 889-1V, пп. 170.2.1 п.170.2 ст. 170 ПК України облік фінансових результатів операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік.

Згідно з положеннями пп. 9.6.2 п. 9.6 ст. 9 Закону № 889-ІУ та пп.170.2.2 п.170.2 ст.170 ПК України інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу.

Відповідно до пункту "а" пп.170.2.2, 170.2.7. п.170.2 ст.170 ПК України термін "інвестиційний актив" означає корпоративні права, виражені в інших ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом, придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податків коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи-резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.

За приписами пп.162.1.1 п.162.1 ст.162, п. 163.1 ст.163 ПК України, платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи, об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, а також доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Відповідно до пп.164.2.9 п.164.2 ст.164 ПК України до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається інвестиційний прибуток, отриманий від проведення операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у пп. 165.1.2 і пп. 165.1.40 п. 165.1ст. 165 ПК України.

Згідно положень ст. 170 ПК України, до продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з: обміну інвестиційного активу на інший інвестиційний актив;зворотного викупу або погашення інвестиційного активу його емітентом, який належав платнику податку; повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного капіталу емітента корпоративних прав, у разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента чи ліквідації такого емітента.

Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.

Інвестиційний актив, подарований платнику податку чи успадкований платником податку, вважається придбаним за вартістю, що дорівнює сумі державного мита та податку з доходів фізичних осіб, сплачених у зв'язку з таким даруванням чи успадкуванням.

Таким чином, придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного фонду юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.

У відповідності до п. 44.1 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

На підтвердження суми від'ємного значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами попереднього звітного періоду, задекларованого у податковій декларації про майновий стан та доходи за 2012р., позивачем податковому органу надано оригінали договорів купівлі - продажу цінних паперів, зокрема: договори № В2739-Б2725 від 04.03.2008р. № В2740-Б2727 від 04.03.2008р.; № 26-Б/08-01 від 27.08.2008р.; № 37-Б/08-01 від 30.09.2008р.; № 40-Б/08-01 від 13.10.2008р.; № 08-Б/09-01 від 24.04.2009р.; № 09-Б/09-01 від 24.04.2009р.; № 25-Б/10-01 від 12.10.2010р.; № 24-Б/10-01 від 12.10.2010р.; № 28-Б/10-01 від 13.10.2010р.; № 29-Б/10-01 від 13.10.2010р.; № 38-Б/10-01 від 26.10.2010р.; № 31 -Б/010-01 від 26.10.2010р.; № 34-Б/10-01 від 26.10.2010р.; № 37-Б/10-01 від 26.10.2010р.; № 39-Б/10-01 від 26.10.2010р .; № ЗЗ-Б/10-01 від 26.10.2010р.; № 36-Б/10-01 від 26.10.2010р.; № 35-Б/10-01 від 26.10.2010р.; № 32-Б/10-01 від 26.10.2010р.; № БВ-12/319/3-1 від 14.11.2012р., № БВ-12/319/2-1 від 14.11,2012р. з актами виконання зобов'язань та платіжними дорученнями; розпорядження на виконання облікової операції з відміткою збережена про виконання та випискою про операції з цінними паперами на рахунку у цінних паперах тощо.

При цьому судом враховано, що позивачем податковому органу разом із запереченнями на акт перевірки надані дублікати книг обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу за 2004-2010 року та за 2012 рік.

Згідно наданих договорів купівлі-продажу цінних паперів витрати позивача на придбання простих акцій АС ТЗТ Дніпроінмед складають суму 5 363 791,36 грн., із яких за 2008р. - 2 525 000 грн.; за 2009р.- 438 791,36 грн.; за 2010р. -2 400 000 грн.

Матеріали справи свідчать, що позивачем здійснювались операції з продажу простих акціій АС ТЗТ Дніпроінмед на суму 1 576 497,10 грн., із яких у 2008р.- 438 791,36 грн.; у 2010р. 1084384,05 грн.; у 2012 р. 53 321,69 грн.

За приписами пп. 170.2.3 п.170.2 ст.170 ПК України, якщо в результаті розрахунку інвестиційного прибутку за правилами, встановленими цією статтею, виникає від'ємне значення, воно вважається інвестиційним збитком.

Зі змісту п.п. 9.6.6 п. 9.6 ст. 9 Закону № 889-ІУ та пп. 170.2.6 п.170.2 ст.170 ПК України вбачається, що до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного року.

Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.

Якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами має від'ємне значення, то його сума переноситься у зменшення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років до його повного погашення.

Сума дивідендів, на яку було збільшено кількість акцій по суті і економічному змісту є операцією з внесення платком податку коштів або майна до статутного фонду юридичної особи в обмін на емітовані нею права.

З урахуванням наведеного, є вірними висновок суду першої інстанції, що загальний фінансовий результат позивача у 2010 році має від'ємне значення 1315 615,95 грн., правильно розрахований шляхом відрахування з суми продажу цінних паперів (1 084 384 ,05 грн.) суми придбання цінних паперів (2 400 000 грн.), а сума загального фінансового результату за інвестиційними активами минулих років позивача, що має від'ємне значення, правомірно перенесена у зменшення загального фінансового результату 2012 року.

Викладене свідчить, що здійснення позивачем розрахунку інвестиційного прибутку з урахуванням витрат у вигляді дивідендів реінвестованих в акції АС ТЗТ Дніпроінмед відповідає приписам законодавства та підтверджує факт витрачення грошового доходу ОСОБА_1 у вигляді дивідендів на придбання інвестиційного активу цінних паперів АС ТЗТ Дніпроінмед.

Оскільки позивач не є фізичною особою-підприємцем, за приписами ч. 2 ст. 167 Господарського кодексу України, володіння корпоративними правами не вважається підприємництвом, акції вона придбавала у фізичної особи, на неї не розповсюджується дія Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. № 637 щодо оформлення касових або розрахункових документів при придбанні простих акцій, а тому вимога податкового органу про надання позивачем розрахункових документів, які підтверджують витрати на придбання простих акцій за договорами купівлі-продажу цінних паперів у 2009 році протирічить чинному законодавству.

Так як відповідачем згідно приписів ч.2 ст.71 КАС України не доведено правомірність своїх дій та їх відповідність нормам діючого законодавства України, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про правомірність визнання протиправним та скасування винесеного ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська податкового повідомлення рішення №0027061701 від 19.08.2014 року.

Доводами апеляційної скарги висновки суду першої інстанції не спростовуються.

Судом першої інстанції правомірно у відповідності до приписів ст. 94 КАС України, стягнуто на користь позивача здійснені ним документально підтверджені судові витрати в розмірі 182,70 грн.

За таких обставин суд апеляційної інстанції вважає, що судом першої інстанції в достатньому обсязі з'ясовано обставини справи та ухвалене рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права і підстави для його скасування відсутні.

Керуючись п.1 ч.1 ст.198, ст.ст.200, 205, 206 КАС України, суд,-

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду 29 вересня 2014 року залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту постановлення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня набрання чинності.

Головуючий:Т.С. Прокопчук

Суддя:Л.А. Божко

Суддя:О.М. Лукманова