Постанова № 46452417, 30.06.2015, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/8376/13-а

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 червня 2015 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Радчука А.А.,

при секретарі судового засідання Гурєвої К.І.

представників позивача ОСОБА_1 (довіреність від 23.03.2015 №07-06/27)

ОСОБА_2 (довіреність від 15.05.2015 №07-06/48)

представника відповідача ОСОБА_3 (довіреність від 15.01.2015)

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю Теплодаренерго до Державної податкової інспекції у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень від 02.12.2013 №0001482200, №0001492200, №0001502200, №0001512200, -

В С Т А Н О В И В:

09 грудня 2013 року товариство з обмеженою відповідальністю Теплодаренерго звернулося до Одеського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень від 02.12.2013 №0001482200, №0001492200, №0001502200, №0001512200.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що проведеною ДПІ позаплановою виїзної документальною перевіркою товариства з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток та з податку на додану вартість за період з 01.10.2010 по 30.06.2013 (ОСОБА_3 ДПІ 13.11.2013 за №690/22/32483079) встановлено порушення п. 153.2.3 та абз. Другого п.п. 153.2.6 п. 153.2 ст. 153 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток у сумі 130048,00 грн. та завищення відємного значення обєкту оподаткування податку на прибуток у сумі 3809572,00 грн., п. 199.1, п. 199.2 ст. 199 Податкового кодексу України, що в свою чергу, призвело до заниження податку на додану вартість всього у сумі 387295,00 грн. і завищення суми бюджетного відшкодування в січні 2013 року в сумі 618531,00 грн. Товариство листом від 20.11.2013 за №09/01-271 подано заперечення до ОСОБА_3, та листом від 27.11.2013 за №3007/10/10-017 ДПІ надано відповідь про відмову в задоволенні заперечень. На підставі вказаного ОСОБА_3 перевірки, 02.12.2013 ДПІ винесені податкові повідомлення рішення за №0001482200 про нарахування грошового зобовязання з податку на прибуток у сумі 162560,00 грн. (за основним платежем 130048,00 грн., за штрафними санкціями 32512,00 грн.), №0001492200 про зменшення суми відємного значення обєкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 3809572,00 грн., №0001502200 про нарахування грошового зобовязання з податку на додану вартість у сумі 461444,50 грн. (за основним платежем 387295,00 грн., за штрафними санкціями 74149,50 грн.), №0001512200 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 618531,00 грн. (штрафні санкції 154632,75 грн.).

Не погоджуючись із зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями позивач звернувся до суду із зазначеним адміністративним позовом.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 11.02.2014, залишеною без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 02.12.2014, у задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю Теплодаренерго до Державної податкової інспекції у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень від 02.12.2013 №0001482200, №0001492200, №0001502200, №0001512200 відмовлено повністю.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 31 березня 2015 року, постанову Одеського окружного адміністративного суду від 11 лютого 2014 року та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 02 грудня 2014 року скасовано, справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

У судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги у повному обсязі, надали пояснення аналогічні викладеним у позові і письмових поясненнях до позову та просили задовольнити адміністративний позов у повному обсязі.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав з підстав, викладених у запереченнях на адміністративний позов (Том І арк. справи 111-117), просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю Теплодаренерго у повному обсязі.

Суд, заслухавши думку та пояснення представників сторін, вивчивши та дослідивши матеріали справи, з'ясувавши обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив наступні факти та відповідні до них правовідносини.

Судом встановлено, що у період з 17 жовтня 2013 року по 30 жовтня 2013 року на підставі направлень від 17.10.2013 №119/22, №121/22, №120/22, виданих Державною податковою інспекцією у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області, відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.4 п. 78.1, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями) та відповідно до наказу Державної податкової інспекції у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області від 17.10.2013 №243 фахівцями контролюючого органу була проведена позапланова виїзна документальна перевірка фінансово господарської діяльності товариства з обмеженою відповідальністю Теплодаренерго, код ЄДРПОУ 32483079 з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток та податку на додану вартість за період 01.10.2010 по 31.12.2012.

За результатами перевірки Державною податковою інспекцією у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області складено ОСОБА_3 від 13 листопада 2013 року №690/22/32483079 «Про результати позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю Теплодаренерго», код ЄДРПОУ 32483079 з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток та податку на додану вартість за період 01.10.2010 по 30.06.2013.

Відповідно до висновків акту, перевіркою встановлено порушення, а саме:

- п.п. 153.2.3 та абзацу другого п.п. 153.2.6 п. 153.2.6 п. 153.2 ст. 153 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (із змінами та доповненнями), що призвело до заниження податку на прибуток у сумі 130048,00 грн. (а саме за рік 2012 у сумі 130048,00 грн.) та завищення відємного значення обєкту оподаткування податку на прибуток у сумі 3809572,00 грн., а саме за: рік 2011 у сумі 2477099,00 грн.; півріччя 2013 року у сумі 1332473,00 грн.;

- п. 199.1, п.199.2 ст. 199 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (із змінами та доповненнями), в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість всього у сумі 387295,00 грн., у т.ч. за: жовтень 2010 року 23961,00 грн.; листопад 2010 року 17688,00 грн.; грудень 2010 року 40805,00 грн.; лютий 2011 року 49126,00 грн.; березень 2011 року 25614,00 грн.; квітень 2011 року 12892,00 грн.; травень 2011 року 2133,00 грн.; червень 2011 року 952,00 грн.; липень 2011 року 2225,00 грн.; серпень 2011 року 402,00 грн.; вересень 2011 року 635,00 грн.; січень 2012 року 5292,00 грн.; лютий 2012 року 5863,00 грн.; березень 2012 року 4360,00 грн.; квітень 2012 року 2206,00 грн.; травень 2012 року 1285,00 грн.; червень 2012 року 212,00 грн.; липень 2012 року 452,00 грн.; серпень 2012 року 437,00 грн.; вересень 2012 року 175,00 грн.; жовтень 2012 року 563,00 грн.; листопад 2012 року 649,00 грн.; грудень 2012 року 8240,00 грн.; січень 2013 року 181128,00 грн., та завищення суми бюджетного відшкодування в січні 2013 року в сумі 618531,00 грн.

Не погодившись із вказаним актом перевірки та встановленими у ньому порушеннями вимог податкового законодавства, 20 листопада 20013 року вих. №03/01-271 позивач на підставі п. 86. 7 ст. 86 Податкового кодексу України надав до Державної податкової інспекції у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області заперечення на акт перевірки № 690/22/32483079 від 13 листопада 2013 року. (том І арк. справи 57).

27 листопада 2013 року вих. №3007/10/10-017 Державною податковою інспекцією у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області позивачу була надана відповідь на заперечення №03/01-271 від 20.11.2013, у якій зазначено, що підстави для перегляду висновків ОСОБА_3 №690/22/32483079 від 13.11.2013 «Про результати позапланової виїзної перевірки ТОВ «Теплодаренерго», код ЄДРПОУ 32483079 з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток та податку на додану вартість за період з 01.10.2010 по 30.06.2013 відсутні (Том І арк. справи 60-71).

Державною податковою інспекцією у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області згідно з пунктом 54.3 та пунктом 58.1 статті 58 Податкового кодексу України на підставі акта перевірки №690/22/32483079 від 13 листопада 2013 року, яким встановлено порушення п.п. 153.2.3 та абзацу другого п.п.153.2.6 п. 153.2 ст. 153 Податкового кодексу України, було прийнято податкове повідомлення рішення форми «П» від 02 грудня 2013 року №0001492200, яким зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 3809572,00 грн. (Том І арк. справи 11).

Згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 глави 4 розділу ІІ Податкового кодексу України та відповідно до абз. 2 п. 123.1 ст. 123 розд. 2 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 Державною податковою інспекцією у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області на підставі акта перевірки №690/22/32483079 від 13 листопада 2013 року, яким встановлено порушення п.п. 3.2.7 п. 3.2 ст. 3, п.п. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.1997 (із змінами та доповненнями) та п. 199.1, п. 199.2 ст. 199 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010, було прийнято податкове повідомлення рішення форми «Р» від 02 грудня 2013 року №0001502200, яким збільшено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), 14010100, 461444,50 грн. (за основним платежем 387295,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 74149,50 грн.) (Том І арк. справи 12).

Державною податковою інспекцією у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області згідно з пунктом 54.3 та пунктом 58.1 статті 58 Податкового кодексу України та згідно з абз. 2 п. 123.1 ст. 123 розд. 2 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 на підставі акта перевірки №690/22/32483079 від 13 листопада 2013 року, яким встановлено порушення п. 199.1, п. 199.2 ст. 199 Податкового кодексу України, було прийнято податкове повідомлення рішення форми «В1» від 02 грудня 2013 року №0001512200, яким зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобовязань наступних періодів) з податку на додану вартість у розмірі 618531,00 грн. (Том І арк. справи 13).

Не погоджуючись із зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями позивач звернувся до суду з вимогами про їх скасування з підстав наведених у позові.

Як вбачається з матеріалів справи, перевірку позивача проведено з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток та податку на додану вартість за період з 01.10.2010 по 30.06.2013.

В ході проведення перевірки контролюючим органом було встановлено наступне.

У перевіряємому періоді основний дохід ТОВ «Теплодаренерго» складається з сум грошових коштів, отриманих товариством від фізичних осіб які не є платниками податку на прибуток на загальних підставах. ТОВ «Теплодаренерго» отримувало дохід у якості дотації з Держбюджету (п.п. 135.5 10 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), тобто також від неплатника податку на прибуток.

У перевіряємому періоді питома вага доходу ТОВ «Теплодаренерго» отримана від надання послуг тепло та енергопостачання на користь неплатників податку на прибуток на загальних підставах. Визнання витрат по таким доходам має здійснюватись з урахуванням обмежень, встановлених п.п. 153.2.3 та абзацом другим п. п. 153.2.6 п. 153.2 ст. 153 Податкового кодексу України №2755-VI (із змінами та доповненнями). Перевіркою було встановлено, що ТОВ «Теплодаренерго» витрати, понесені у звязку з наданням послуг звязку на користь неплатників податку на прибуток, не визнавало в розмірі, що не перевищує доходи, отримані від таких операцій. У звязку з чим, контролюючим органом було встановлено, порушення п.п. 153.2.3 та абзацу другого п.п. 153.2.6 п. 153.2 ст. 153 Податкового кодексу України №2755-VI (із змінами та доповненнями) ТОВ «Теплодаренерго» витрати, понесені у звязку з наданням послуг з енерго та теплопостачання на користь неплатників податку на прибуток, не визнавало в розмірі, що не перевищує доходи, отримані від таких операцій, що призвело до заниження податку на прибуток у сумі 130048,00 грн. (а саме за рік 2012 у сумі 130048,00 грн.) та завищення відємного значення обєкту оподаткування податку на прибуток у сумі 3809572,00 грн., а саме за: рік 2011 у сумі 2477099,00 грн.; півріччя 2013 року у сумі 1332473,00 грн.

Контролюючим органом встановлено, що за період з 01.10.2010 по 30.06.2013 ТОВ «Теплодаренерго» задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість у сумі 4897965,00 грн. Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.10.2010 по 30.06.2013 встановлено його завищення всього у сумі 1005826,00 грн., в тому числі по періодам: жовтень 2010 року 23961,00 грн., листопад 33759,00 грн., грудень 2010 року 24734,00 грн., січень 2011 року 23974,00 грн., лютий 2011 року 28219,00 грн., березень 2011 року 22547,00 грн., квітень 2011 року 2225,00 грн., серпень 2011 року 402,00 грн., вересень 2011 року 635,00 грн., січень 2012 року 5292,00 грн., лютий 2012 року 5863,00 грн., березень 2012 року 4360,00 грн., квітень 2012 року 2206,00 грн., травень 2012 року 1285,00 грн., червень 2012 року 212,00 грн., липень 2012 року 452,00 грн., серпень 2012 року 437,00 грн., вересень 2012 року 175,00 грн., жовтень 2012 року 563,00 грн., листопад 2012 року 649,00 грн., грудень 2012 року 807899,00 грн. та заниження податкового кредиту всього у сумі 59194,00 грн., в тому числі по періодам: жовтень 2011 року 624,00 грн., листопад 2011 року 4010,00 грн., грудень 2011 року 54560,00 грн. У звязку з чим, перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.10.2010 по 30.06.2013 встановлено його завищення у сумі 946632,00 грн., відповідно до наступних порушень.

За період з 01.10.2010 по 31.12.2010 контролюючим органом встановлено, що ТОВ «Теплодаренерго» отримувало з місцевого бюджету через Теплодарське управління майна та інвестицій кошти у сумі 550000,00 грн., в тому числі по періодам: жовтень 2010 року 200000,00 грн. (22.10.2010); листопад 2010 року в сумі 200000,00 грн. (23.11.2010); грудень 2010 року в сумі 150000,00 грн. (30.12.2010). Зазначені кошти надійшли на реєстраційний рахунок загального фонду ТОВ «Теплодаренерго» відкритий у відділенні Держказначейства за кодом «100103» (відповідно до наказу Міністерства фінансів україни від 27.12.2001 №604 «Про бюджетну класифікацію та її запровадження», видатки за кодом «100103» це «Дотації житлово комунальним господарством»), згідно рішень Теплодарської міської ради «Про надання дотації на покриття різниці тарифів ТОВ «Теплодаренерго» для відшкодування збитків за послуги по теплопостачанню для населення міста»: від 20.10.2010 №377/В-10, від 22.11.2010 №420/В-10, від 29.12.2010 №503/В-10.

В порушення п.п. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.1997 (із змінами та доповненнями): «у разі коли товари (роботи, послуги), виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду», підприємством ТОВ «Теплодаренерго» не проводилося коригування податкового кредиту при отримані дотацій за кодом « 100103», а саме: за жовтень 2010 року, листопад 2010 року, грудень 2010 року. Узвязку з чим, контролюючим органом за період з 01.10.2010 по 31.12.2010 ТОВ «Теплодаренерго» встановлено порушення п.п.7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.1997 (із змінами та доповненнями) та завищено суму податкового кредиту у сумі 82453,37 грн., в тому числі по періодам: жовтень 2010 року 23960,64 грн.; листопад 2010 року 33758,89 грн.; грудень 2010 року 24733,84 грн.

За період з 01.01.2011 по 31.12.2012 контролюючим органом встановлено, що ТОВ «Теплодаренерго» отримало з місцевого бюджету через Теплодарське управління майна та інвестицій кошти у сумі 250000,00 грн., в тому числі по періодам: жовтень 2011 року 50000,00 грн. (20.10.2011); листопад 2011 року в сумі 200000,00 грн. (29.11.2011). Зазначені кошти надійшли на реєстраційний рахунок загального фонду ТОВ «Теплодаренерго» відкритий у відділенні Держказначейства за кодом « 100103» (відповідно до наказу Міністерства фінансів україни від 27.12.2001 №604 «Про бюджетну класифікацію та її запровадження», видатки за кодом « 100103» це «Дотації житлово комунальним господарством»), згідно рішень Теплодарської міської ради «Про надання дотації на покриття різниці тарифів ТОВ «Теплодаренерго» для відшкодування збитків за послуги по теплопостачанню для населення міста»: від 20.10.2010 №377/В-10, від 22.11.2010 №420/В-10, від 29.12.2010 №503/В-10.

В порушення п. 199.1, п. 199.2 ст. 199 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (із змінами та доповненнями) підприємством ТОВ «Теплодаренерго» не в повному обсязі проводилося пропорційне віднесення сум ПДВ до податкового кредиту в податкових деклараціях з податку на додану вартість, а саме відповідно до розрахунків (Том І арк. справи 47). Контролюючим органом зазначено, що відповідно до п. 199.2 ст. 199 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (із змінами та доповненнями) ТОВ «Теплодаренерго» 91,22% повинно застосовуватися на протязі 2011 року до податкового кредиту, який буде віднесено до податкової декларації з податку на додану вартість, а саме за відповідні періоди (Том І арк. справи 47). Контролюючим органом зазначено, що ТОВ «Теплодаренерго» в грудні 2011 року потрібно було провести перерахунок частки використання товарів/послуг відповідно до наступних сум за 2011 рік та відобразити в таблиці 2 додатку Д7 «Розрахунок (перерахунок) частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами, необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями (Д7). Відповідно до розрахунку підприємству в грудні 2011 року потрібно було віднести до р. 16.4 «Коригування податкового кредиту у звязку з перерахунком частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях» декларації з податку на додану вартість податковий кредит у сумі 84395,00 грн. зі знаком «+». У звязку з чим, контролюючим органом встановлено, що з 01.01.2011 по 31.12.2011 ТОВ «Теплодаренерго» порушено п. 199.1 та п. 199.2 ст. 199 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (із змінами та доповненнями) та завищено суму податкового кредиту у сумі 93979,00 грн., в тому числі по періодам: січень 2011 року 23974,00 грн., лютий 2011 року 28219,00 грн., березень 2011 року 22547,00 грн., квітень 2011 року 12892,00 грн., травень 2011 року 2133,00 грн., червень 2011 року 952,00 грн., липень 2011 року 2225,00 грн., серпень 2011 року 402,00 грн., вересень 2011 року 635,00 грн. та заниження податкового кредиту всього у сумі 59194,00 грн., в тому числі по періодам: жовтень 2011 року 624,00 грн., листопад 2011 року 4010,00 грн., грудень 2011 року 54560,00 грн.

Контролюючим органом встановлено, що за період з 01.01.2012 по 30.06.2012, що згідно договору від 04.12.2012 №491/517 «Про організацію взаєморозрахунків з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, що вироблялася, транспортувалася та постачалася населенню, яка виникла у звязку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії тарифам, що затверджувалася та/або погоджувалися органами державної влади чи органами місцевого самоврядування» підприємством в грудні 2012 року було отримано дотацію з державного бюджету в сумі 7384072,00 грн. (10.12.2012)

В порушення п. 199.1, п. 199.2 ст. 199 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (із змінами та доповненнями) підприємством ТОВ «Теплодаренерго» не в повному обсязі проводилося пропорційне віднесення сум ПДВ до податкового кредиту в податкових деклараціях з податку на додану вартість, а саме відповідно до розрахунків (Том І арк. справи 49). Контролюючим органом зазначено, що відповідно до п. 199.2 ст. 199 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (із змінами та доповненнями) ТОВ «Теплодаренерго» 97,27% повинно застосовуватися на протязі 2012 року до податкового кредиту, який буде віднесено до податкової декларації з податку на додану вартість, а саме за відповідні періоди (Том І арк. справи 50). Контролюючим органом зазначено, що ТОВ «Теплодаренерго» в грудні 2012 року потрібно було провести перерахунок частки використання товарів/послуг відповідно до наступних сум за 2012 рік та відобразити в таблиці 2 додатку Д7 «Розрахунок (перерахунок) частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами, необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями (Д7). Відповідно до розрахунку підприємству в грудні 2012 року потрібно було віднести до р. 16.4 «Коригування податкового кредиту у звязку з перерахунком частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях» декларації з податку на додану вартість податковий кредит у сумі 776752,00 грн. зі знаком «-». У звязку з чим, контролюючим органом встановлено, що за період з 01.01.2012 по 31.12.2012 ТОВ «Теплодаренерго» порушено п. 199.1 та п. 199.2 ст. 199 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (із змінами та доповненнями) та завищено суму податкового кредиту у сумі 829393,00 грн., в тому числі по періодам: січень 2012 року 5292,00 грн., лютий 2012 року 5863,00 грн., березень 2012 року 4360,00 грн., квітень 2012 року 2206,00 грн., травень 2012 року 1285,00 грн., червень 2012 року 212,00 грн., липень 2012 року 452,00 грн., серпень 2012 року 437,00 грн., вересень 2012 року 175,00 грн., жовтень 2012 року 563,00 грн., листопад 2012 року 649,00 грн., грудень 2012 року 807899,00 грн.

Таким чином, перевіркою встановлено порушення п.п. 3.2.7 п. 3.2 ст. 3, п.п.7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.1997 (із змінами та доповненнями) та п. 199.1 та п. 199.2 ст. 199 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (із змінами та доповненнями) в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість всього у сумі 387295,00 грн., у т.ч. за: жовтень 2010 року 23961,00 грн.; листопад 2010 року 17688,00 грн.; грудень 2010 року 40805,00 грн.; лютий 2011 року 49126,00 грн.; березень 2011 року 25614,00 грн.; квітень 2011 року 12892,00 грн.; травень 2011 року 2133,00 грн.; червень 2011 року 952,00 грн.; липень 2011 року 2225,00 грн.; серпень 2011 року 402,00 грн.; вересень 2011 року 635,00 грн.; січень 2012 року 5292,00 грн.; лютий 2012 року 5863,00 грн.; березень 2012 року 4360,00 грн.; квітень 2012 року 2206,00 грн.; травень 2012 року 1285,00 грн.; червень 2012 року 212,00 грн.; липень 2012 року 452,00 грн.; серпень 2012 року 437,00 грн.; вересень 2012 року 175,00 грн.; жовтень 2012 року 563,00 грн.; листопад 2012 року 649,00 грн.; грудень 2012 року 8240,00 грн.; січень 2013 року 181128,00 грн., та завищення суми бюджетного відшкодування в січні 2013 року в сумі 618531,00 грн.

Проте, суд не погоджується з висновками викладеними контролюючим органом у акті від 13 листопада 2013 року №690/22/32483079 «Про результати позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Теплодаренерго», код ЄДРПОУ 32483079 з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток та податку на додану вартість за період з 01.10.2010 по 30.06.2013, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю «Теплодаренерго» зареєстровано виконавчим комітетом Теплодарської міської ради Одеської області 27 травня 2003 року № 1 557 120 0000 000001, що підтверджується свідоцтвом Серії А00 №287752 (Том І арк. справи 98).

Згідно довідки АБ №491749 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України види діяльності товариства з обмеженою відповідальністю «Теплодаренерго» за КВЕД - 2010: 35.30 постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря; 35.11 виробництво електроенергії; 35.11 розподілення електроенергії; 35.14 торгівля електроенергією (Том І арк. справи 97).

Відповідно до Закону України «Про теплопостачання» №2633-IV від 02.06.2005 органом державного регулювання діяльності у сфері теплопостачання є Національна комісія, що здійснює державне регулювання у сфері енергетики, для субєктів господарювання у сфері теплопостачання, що здійснюють комбіноване виробництво теплової і електричної енергії та/або використовують нетрадиційні чи поновлювані джерела енергії, також Національна комісія, що здійснює державне регулювання у сфері енергетики встановлює та регулює тарифи на теплову енергію, що виробляється на теплоелектроцентралях, ТЕС, АЕС та когенераційних установках і установках з використанням нетрадиційних або поновлюваних джерел енергії

Згідно ст. 20 Закону України «Про теплопостачання» №2633-IV від 02.06.2005 встановлено, що тарифи на теплову енергію повинні забезпечувати відшкодування всіх економічно обґрунтованих витрат на виробництво, транспортування та постачання теплової енергії; тариф на теплову енергію для споживача визначається як сума тарифів на виробництво, транспортування та постачання теплової енергії; тарифи повинні враховувати повну собівартість теплової енергії і забезпечувати рівень рентабельності не нижче граничного рівня рентабельності, встановленого Кабінетом Міністрів України за поданням центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері житлово-комунального господарства; у разі якщо тимчасово тариф на теплову енергію встановлено нижче її собівартості з урахуванням граничного рівня рентабельності, то орган, яким установлено цей тариф, повинен передбачити механізми компенсації цієї різниці в порядку, встановленому законодавством; збитки теплоенергогенеруючих та теплопостачальних організацій внаслідок надання пільг з оплати за спожиту теплову енергію окремим категоріям споживачів повністю відшкодовуються за рахунок джерел фінансування, визначених законами України, які передбачають відповідні пільги.

Таким чином, доходи ТОВ «Теплодаренерго» отримані платником податку від продажу теплової енергії населенню, які не є платниками на прибуток, складаються з тарифів встановлених Національною комісією, що здійснює державне регулювання у сфері енергетики. Витрати понесені ТОВ «Теплодаренерго» на виробництво, транспортування та постачання теплової енергії враховуються при розрахунку тарифів та повинні включати в себе повну собівартість теплової енергії.

Як вбачається з акта перевірки, контролюючим органом було встановлено порушення п.п. 153.2.3 та абзацу другого п.п.153.2.6 п. 153.2 ст. 153 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (із змінами та доповненнями), узвязку з тим, що витрати ТОВ «Теплодаренерго» понесені із наданням послуг на користь неплатників податку на прибуток визнавались в розмірах, що значно перевищували доходи отримані від надання таких послуг.

Згідно з вимогами п.п. 153.2.3 Податкового кодексу України положення підпунктів 153.2.1 і 153.2.2 цього пункту поширюються також на операції з особами, які не є платниками цього податку та сплачують податок за іншими ставками, наж платник податку на прибуток. Підпунктом 153.2.1 153.2.2 Податкового кодексу україни встановлено: дохід отриманий платником податку від продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) повязаним особам, визначається відповідно до договірних цін, але не менших від звичайних цін на такі товари, роботи, послуги, що діяли на дату такого продажу, у разі, якщо договірна ціна на такі товари (роботи, послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (роботи, послуги); витрати понесені платником податку у звязку з придбанням товарів (робіт, послуг) у повязаної особи, визначаються виходячи з договірних цін, але не вищих за звичайні ціни, що діяли на дату такого придбання, у разі якщо договірна ціна на такі товари (роботи, послуги) відрізняється більше наж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (роботи, послуги).

Судом встановлено, що контролюючим органом в акті перевірки в частині порушень п.п. 153.2.2 Податкового кодексу України, не відображено які саме ТОВ «Теплодаренерго» понесені витрати, у звязку з придбанням у неплатника податку на прибуток товарів (робіт, послуг) за ціну більше ніж договірну ціну або вищу за звичайну ціну.

Також, контролюючим органом в акті перевірки встановлено порушення абзацу другого п.п. 153.2.6 п. 153.2 ст. 153 Податкового кодексу України, а саме: витрати, понесені у звязку з продажем/обміном товарів, виконанням робіт, наданням послуг повязаним з таким платником податку особам або за операціями з давальницькою сировиною, визнаються в розмірі, що не перевищує доходи, отримані від такого продажу/обміну. Згідно з вимогами Податкового кодексу України зазначений пункт відноситься лише до оподаткування операцій із повязаними особами.

Згідно п.п. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України встановлено, що повязані особи - юридичні та/або фізичні особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють, при визнанні осіб повязаними враховується вплив, який може здійснюватися через володіння однією особою корпоративними правами інших осіб відповідно до укладених між ними договорів або за наявності іншої можливості однієї особи впливати на рішення, що приймаються іншими особами, у разі якщо фізична особа визнається повязаною з іншими особами відповідно до цього підпункту, такі особи визнаються повязаними між собою.

Судом встановлено, що з акта перевірки від 13.11.2013 №690/22/32483079 не вбачається наведених контролюючим органом доказів на підтвердження того, що позивач та фізичні особи (населення міста), бюджетні установи, яким надавались послуги з теплопостачання, є саме повязаними особами. Відношення між товариством з обмеженою відповідальністю «Теплодаренерго», як виконавцем послуг з теплопостачання м. Теплодар та населення міста, як споживачем його послуг, не є відносинами повязаних осіб відповідно до п.п. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України.

Крім того, в матеріалах справи наявні довідки від 27.02.2013 та від 17.04.2013, складені за результатами документальних позапланових виїзних перевірок позивача, в яких, зокрема, зазначено, що за результатами перевірки не встановлено наявності правових відносин ТОВ «Теплодаренерго» з повязаними особами згідно з п.п. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (Том І арк. справи 82-90, 130-136).

Таким чином, висновки ОСОБА_3 перевірки від 13.11.2013 №690/22/32483079, щодо порушення позивачем п.п. 153.2.3 та абзацу другого п.п.153.2.6 п. 153.2 ст. 153 Податкового кодексу України, є необґрунтованими.

Також, судом встановлено, що в акті перевірки контролюючим органом встановлено порушення п. 199.1 п. 199.2 ст. 199 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (із змінами та доповненнями), у звязку з тим, що товариство з обмеженою відповідальністю «Теплодаренерго» не здійснювало перерахунок податкового кредиту в частині включення до податкового кредиту частки податку під час придбання товарів (робіт, послуг), що відповідає частці використання таких товарів в оподаткованих операціях. До операцій які не підлягають оподаткуванню перевіряючими відображена операція отримання товариством з обмеженою відповідальністю «Теплодаренерго» дотацій з місцевого бюджету.

Контролюючим органом при встановлені порушень за період з 01.10.2010 31.12.2010 посилався на Закон України «Про податок на додану вартість» №168 від 03.04.1997 (із змінами та доповненнями), а розрахунок частки податкового кредиту здійснений по розрахунку наведеному в додатку №7 до декларації з податку на додану вартість затвердженою Наказом ДПА України від 25.01.2011 №41 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість». Проте, у 2010 році не діяв Наказ ДПА України від 25.01.2011 №41, та контролюючим органом в акті перевірки не вказано посилання на законодавчий акт, в якому наведено розрахунок частки податкового кредиту, що не відповідає п. 2.3.2.2 «Порядку оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, платниками податків фізичними особами», затверджений Наказом Міністерства фінансів України 14.03.2013 №395.

В деклараціях з податку на додану вартість, які подавались позивачем у період з 01.10.2010-31.12.2010 згідно з Наказом ДПА України від 30.05.1997 №166 «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання» не відображено в яку саме графу включається частка податкового кредиту між оподаткованими та неоподаткованими операціями та в порядку заповнення зазначених декларацій не надано порядок вищезазначеного розрахунку.

Відповідно до п. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.1997 (у редакції чинній на момент виникнення правовідносин) у разі коли товари (роботи, послуги), виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду.

Тобто, при придбанні товарів (послуг), які мають подвійне призначення, а саме будуть використовуватися в оподатковуваних та неоподаткованих операціях, платник податку повинен розподіляти податковий кредит. Але у відповідності до п. 3.2.7 п. 3.2 ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.1997 (у редакції чинній на момент виникнення правовідносин) не є обєктом оподаткування операції виплати у грошовій формі заробітної плати (іншим прирівняним до неї виплатам), а також пенсій, стипендій, субсидій, дотацій за рахунок бюджетів або Пенсійного фонду України чи фондів загальнообовязкового соціального страхування (крім тих, що надаються у майновій формі).

На підставі наведеного, операції виплати у грошовій формі субсидій не є обєктом оподаткування, та не є неоподаткованими операціями тобто оподаткування за нульовою ставкою чи звільнені від оподаткування операції, таким чином зазначена операція виплати у грошовій формі субсидій не відповідає вимогам п. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.1997 (у редакції чинній на момент виникнення правовідносин).

В судовому засіданні позивачем були надані суду реєстри отриманих та виданих податкових накладних ТОВ «Теплодаренерго» за період з 01.10.2010 31.12.2010.

Судом встановлено, що згідно даних відображених в реєстрах податкових накладних ТОВ «Теплодаренерго» за період з 01.10.2010 31.12.2010 з даними відображеними в деклараціях з податку на додану вартість ТОВ «Теплодаренерго» за період з 01.10.2010 31.12.2010 розбіжностей не встановлено. Таким чином, ТОВ «Теплодаренерго» документально обґрунтовано включило до складу податкового кредиту за період з 01.10.2010 31.12.2010 кредит в сумі 455072,00 грн., у тому числі за жовтень 2010 року 64497,00 грн., листопад 2010 року 129394,00 грн., грудень 2010 року 261181,00 грн.

У звязку з чим, контролюючим органом неправомірно було встановлено порушення ТОВ «Теплодаренерго» за період з 01.10.2010 31.12.2010 п. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.1997 (у редакції чинній на момент виникнення правовідносин).

Також, як вбачається з акта перевірки, контролюючим органом встановлено порушення п. 199.1 п. 199.2 ст. 199 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (із змінами та доповненнями), у звязку з тим, що товариство з обмеженою відповідальністю «Теплодаренерго» не здійснювало перерахунок податкового кредиту в частині включення до податкового кредиту частки податку під час придбання товарів (робіт, послуг), що відповідає частці використання таких товарів в оподаткованих операціях за період з 01.01.2011 31.12.2011. До операцій які не підлягають оподаткуванню перевіряючими відображена операція отримання товариством з обмеженою відповідальністю «Теплодаренерго» дотацій з місцевого бюджету.

Згідно з п. 199.1, п. 199.2 ст. 199 Податкового кодексу України у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, до сум податку, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях та частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік.

Основна частка загальної реалізації теплоенергії товариство з обмеженою відповідальністю «Теплодаренерго» - більш ніж 90% складає населення м. Теплодар. При цьому тариф на послуги теплопостачання для населення був встановлений і затверджений виконавчим комітетом Теплодарської міської ради Одеської області, ще у 2010 році (рішення №335/В-10 від 16.09.2010).

Відповідно до вимог діючого законодавства України при затвердженні тарифу, у тому числі на теплопостачання, Держава за рахунок відповідного місцевого або державного бюджету зобовязана відшкодовувати різницю в тарифах на покриття збитків підприємства, які виникають в процесі виробничої діяльності.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Теплодаренерго» протягом жовтня листопада 2011 року отримувало дотації на загальну суму 250000,00 грн.: по рішенню №353/В-11 від 19.10.2011 виконавчого комітету Теплодарської міської ради Одеської області в сумі 50000,00 грн.; по рішенню №405/В-11 від 28.11.2011 виконавчого комітету Теплодарської міської ради Одеської області в сумі 50000,00 грн.; по рішенню №407/В-11 від 29.11.2011 виконавчого комітету Теплодарської міської ради Одеської області в сумі 120000,00 грн.; по рішенню №408/В-11 від 29.11.2011 виконавчого комітету Теплодарської міської ради Одеської області в сумі 30000,00 грн. (Том І арк. справи 239-242). Судом встановлено, що товариством з обмеженою відповідальністю «Теплодаренерго» отримано дотації з місцевого бюджету лише у період жовтень - листопад 2011 року.

Згідно п. 199.3 ст. 199 Податкового кодексу України платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції. Розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях подається до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції.

Тобто, товариство з обмеженою відповідальністю «Теплодаренерго» повинно було провести розрахунок частки податкового кредиту, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції, а саме у період жовтень грудень 2011 року.

Згідно наданих позивачем декларацій з податку на додану вартість товариство з обмеженою відповідальністю «Теплодаренерго» за період жовтень грудень 2011 року, в яких вбачається коригування на підставі розрахунків наведених в Додатку 7 «Коригування податкового кредиту у звязку з перерахуванням частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподаткованих операціях» до декларацій з податку на додану вартість у відповідні періоди.

В судовому засіданні позивачем були надані суду реєстри отриманих та виданих податкових накладних ТОВ «Теплодаренерго» за період з 01.01.2011 31.12.2011.

Судом встановлено, що згідно даних відображених в реєстрах податкових накладних ТОВ «Теплодаренерго» за період з 01.01.2011 31.12.2011 з даними відображеними в деклараціях з податку на додану вартість ТОВ «Теплодаренерго» за період з 01.01.2011 31.12.2011 розбіжностей не встановлено. ТОВ «Теплодаренерго» документально обґрунтовано включило до складу податкового кредиту за період з 01.01.2011 31.12.2012 кредит в сумі 1390782,00 грн., у тому числі за січень 2011 року 272947,00 грн., лютий 2011 року 321270,00 грн., березень 2011 року 256604,00 грн., квітень 2011 року 146774,00 грн., травень 2011 року 24290,00 грн., червень 2011 року 10842,00 грн., липень 2011 року 25332,00 грн., серпень 2011 року 4583,00 грн., вересень 2011 року 7234,00 грн., жовтень 2011 року 25385,00 грн., листопад 2011 року 79302,00 грн., грудень 2011 року 216219,00 грн.

У звязку з чим, контролюючим органом неправомірно було встановлено порушення ТОВ «Теплодаренерго» за період з 01.01.2011 31.12.2011 п. 199.1, п. 199.2 ст. 199 Податкового кодексу України.

Крім того, судом встановлено, що контролюючим органом здійснюючи розрахунки щодо податку на додану вартість не враховано, що Законом України №4834-VI від 24.05.2012, який набрав чинності 01.07.2012 пункт 199.6 статті 199 Податкового кодексу України був доповнений абзацом четвертим, за яким правила цієї статті (пропорційне віднесення сум податку до податкового кредиту) не застосовується та податковий кредит не зменшується в разі проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 Податкового кодексу України.

Тобто, з 01.07.2012 року бюджетні дотації отримані позивачем не підлягають включенню в розрахунок частки податкового кредиту, у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, до сум податку, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг.

Згідно договору №491/517з від 04.12.2012 «Про організацію взаєморозрахунків з погашення заборгованості різниці в тарифах на теплову енергію, що вироблялася, транспортувалася та постачалася населенню, яка виникла у звязку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії тарифам, що затверджується та/або погоджувалися органами державної влади чи органами місцевого самоврядування» відповідно до якого вбачається, що ТОВ «Теплодаренерго» отримувало бюджетні дотації у грудні 2012 року в сумі 7384072,31 грн. (Том І арк. справи 243-245). Судом встановлено, що за період з 01.01.2012 по 01.07.2012 ТОВ «Теплодаренерго» не отримувало бюджетні дотації, а отримані бюджетні дотації з 01.07.2012 нормативно не включаються до складу розрахунків частки податкового кредиту.

На підставі наведеного, контролюючим органом неправомірно було встановлено порушення ТОВ «Теплодаренерго» за період з 01.01.2012 30.06.2013 п. 199.1, п. 199.2 ст. 199 Податкового кодексу України.

В судовому засіданні позивачем були надані суду реєстри отриманих та виданих податкових накладних ТОВ «Теплодаренерго» за період з 01.01.2012 30.06.2013.

Згідно даних відображених в реєстрах податкових накладних ТОВ «Теплодаренерго» за період з 01.10.2012 30.06.2013 з даними відображеними в деклараціях з податку на додану вартість ТОВ «Теплодаренерго» за період з 01.06.2012 30.06.2013 розбіжностей не встановлено. Таким чином, ТОВ «Теплодаренерго» документально обґрунтовано включило до складу податкового кредиту за період з 01.01.2012 30.06.2013 кредит в сумі 3052021,00 грн., у тому числі за січень 2012 року 194068,00 грн., за лютий 2012 року 215025,00 грн., за березень 2012 року 159901,00 грн., за квітень 2012 року 80917,00 грн., за травень 2012 року 47126,00 грн., за червень 2012 року 7774,00 грн., за липень 2012 року 16586,00 грн., за серпень 2012 року 16044,00 грн., за вересень 2012 року 6418,00 грн., за жовтень 2012 року 20649,00 грн., за листопад 2012 року 23800,00 грн., за грудень 2012 року 1142312,00 грн., за січень 2013 року 180096,00 грн., за лютий 2013 року 263610,00 грн., за березень 2013 року 216979,00 грн., за квітень 2013 року 342661,00 грн., за травень 2013 року 18698,00 грн., за червень 2013 року 99357,00 грн.

На підставі наведеного, з матеріалів справи не вбачається порушення ТОВ «Теплодаренерго» п. 199.1, п. 199.2 ст. 199 Податкового кодексу України за період з 01.01.2012 30.06.2013, внаслідк чого товариством завищено суму податкового кредиту в сумі 829393,00 грн., за січень 2012 року 5292,00 грн., за лютий 2012 року 5863,00 грн., за березень 2012 року 4360,00 грн., за квітень 2012 року 2206,00 грн., за травень 2012 року 1285,00 грн., за червень 2012 року 212,00 грн., за липень 2012 року 452,00 грн., за серпень 2012 року 437,00 грн., за вересень 2012 року 175,00 грн., за жовтень 2012 року 563,00 грн., за листопад 2012 року 649,00 грн., за грудень 2012 року 807899,00 грн.

Також, з матеріалів справи не вбачається порушення ТОВ «Теплодаренерго» п. 199.1, п. 199.2 ст. 199 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на додану вартість в сумі 387295,00 грн., у тому числі за: жовтень 2010 року 23961,00 грн.; за листопад 2010 року 17688,00 грн.; за грудень 2010 року 40805,00 грн.; за лютий 2011 року 49126,00 грн.; за березень 2011 року 25614,00 грн.; за квітень 2011 року 12892,00 грн.; за травень 2011 року 2133,00 грн.; за червень 2011 року 952,00 грн.; за липень 2011 року 2225,00 грн.; за серпень 2011 року 402,00 грн.; за вересень 2011 року 635,00 грн.; за січень 2012 року 5292,00 грн.; за лютий 2012 року 5863,00 грн.; за березень 2012 року 4360,00 грн.; за квітень 2012 року 2206,00 грн.; за травень 2012 року 1285,00 грн.; за червень 2012 року 212,00 грн.; за липень 2012 року 452,00 грн.; за серпень 2012 року 437,00 грн.; за вересень 2012 року 175,00 грн.; за жовтень 2012 року 563,00 грн.; за листопад 2012 року 649,00 грн.; за грудень 2012 року 8240,00 грн.; за січень 2013 року 181128,00 грн.

У звязку з чим, висновок контролюючого органу викладений в акті перевірки щодо заниження ТОВ «Теплодаренерго» податку на додану вартість у сумі 387295,00 грн., за період з 01.10.2010 по 31.01.2013 є необгрунтованим.

Щодо висновків контролюючого органу в акті перевірки встановленого порушення, що ТОВ «Теплодаренерго» завищено сума бюджетного відшкодування в січні 2013 року в сумі 618531,00 грн., суд зазначає наступне.

В матеріалах справи наявна довідка №856/1505/32483079 від 17.04.2013 про результати документальної позапланової виїзної перевірки правомірності нарахування ТОВ «Теплодаренерго» суми бюджетного відшкодування ПДВ у зменшення податкових зобовязань з ПДВ наступних податкових періодів за січень 2013 року. В результаті проведеної перевірки контролюючим органом не було встановлено порушень при відображенні ТОВ «Теплодаренерго» у декларації за січень 2013 року бюджетного відшкодування ПДВ у сумі 618531,00 грн. (Том І арк. справи 82-90). У звязку з чим, висновки контролюючого органу в акті перевірки від 13.11.2013 за №690/22/32483079 щодо завищення з боку ТОВ «Теплодаренерго» суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в січні 2013 року на суму 618531,00 грн. є необгрунтованими.

Оскільки, висновки контролюючого органу про порушення товариства з обмеженою відповідальністю Теплодаренерго вимог п.п. 153.2.3 та абзацу другого п.п. 153.2.6 п. 153.2.6 п. 153.2 ст. 153 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (із змінами та доповненнями), що призвело до заниження податку на прибуток у сумі 130048,00 грн. (а саме за рік 2012 у сумі 130048,00 грн.) та завищення відємного значення обєкту оподаткування податку на прибуток у сумі 3809572,00 грн., а саме за: рік 2011 у сумі 2477099,00 грн.; півріччя 2013 року у сумі 1332473,00 грн., та порушення вимог п. 199.1, п.199.2 ст. 199 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (із змінами та доповненнями), в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість всього у сумі 387295,00 грн., у т.ч. за: жовтень 2010 року 23961,00 грн.; за листопад 2010 року 17688,00 грн.; за грудень 2010 року 40805,00 грн.; за лютий 2011 року 49126,00 грн.; за березень 2011 року 25614,00 грн.; за квітень 2011 року 12892,00 грн.; за травень 2011 року 2133,00 грн.; за червень 2011 року 952,00 грн.; за липень 2011 року 2225,00 грн.; за серпень 2011 року 402,00 грн.; за вересень 2011 року 635,00 грн.; за січень 2012 року 5292,00 грн.; за лютий 2012 року 5863,00 грн.; за березень 2012 року 4360,00 грн.; за квітень 2012 року 2206,00 грн.; за травень 2012 року 1285,00 грн.; за червень 2012 року 212,00 грн.; за липень 2012 року 452,00 грн.; за серпень 2012 року 437,00 грн.; за вересень 2012 року 175,00 грн.; за жовтень 2012 року 563,00 грн.; за листопад 2012 року 649,00 грн.; за грудень 2012 року 8240,00 грн.; за січень 2013 року 181128,00 грн., та завищення суми бюджетного відшкодування в січні 2013 року в сумі 618531,00 грн., не знайшли свого підтвердження в матеріалах справи, оскаржувані податкові повідомлення рішення від 02.12.2013 №0001482200, №0001492200, №0001502200, №0001512200 суд визнає протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Крім того, як вбачається з матеріалів справи, 18 лютого 2014 року №03/01-37 позивач звертався до Одеського науково дослідного інституту судових експертиз з проханням проведення економічного дослідження щодо висновків акта перевірки №690/22/32483076 від 13.11.2013. Висновком №684/685 від 04.04.2014 експертно економічного дослідження по листу ТОВ Теплодаренерго, було встановлено про необгрунтованість встановлених порушень контролюючим органом в акті перевірки №690/22/32483076 від 13.11.2013 (Том ІІ арк. справи 7-33).

Відповідно до ч. 1 ст. 69 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

Згідно з ч. 1 ст. 86 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

З урахуванням вищеневденого, суд дійшов висновку, що позивач довів суду ті обставини, на які посилався в обґрунтування позовних вимог і вони підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 2, 6-8, 11, 23, 69, 71, 72, 86, 94, 158-163 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю Теплодаренерго до Державної податкової інспекції у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень від 02.12.2013 №0001482200, №0001492200, №0001502200, №0001512200 задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Державної податкової інспекції у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області від 02.12.2013 №0001482200 про нарахування грошового зобовязання з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 162560,00 грн.;

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Державної податкової інспекції у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області від 02.12.2013 №0001492200 про зменшення суми відємного значення обєкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 3809572,00 грн.;

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Державної податкової інспекції у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області від 02.12.2013 №0001502200 про нарахування грошового зобовязання з податку на додану вартість у сумі 461444,50 грн.;

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Державної податкової інспекції у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області від 02.12.2013 №0001512200 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 618531,00 грн.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано у строк, встановлений статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання її копії. Апеляційна скарга подається до Одеського окружного адміністративного суду, та одночасно її копія до Одеського апеляційного адміністративного суду.

Повний текст постанови складено та підписано 30 червня 2015 року.

Суддя А.А. Радчук

.