Постанова № 46281656, 08.06.2015, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м.Харків

08.06.2015 р. № 820/2734/15

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Мар'єнко Л.М.,

при секретарі судового засідання - Принцевській Ю.В.,

за участю: представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідачів - ОСОБА_2,

розглянувши в місті Харкові в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" до Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області, Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області про визнання дій протиправними, скасування рішення та наказу, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області, Головного управління Міндоходів у Харківській області, в якому просить суд, з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог, визнати неправомірними дії Харківської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Харківській області щодо проведення з 13.01.2015 року по 05.02.2015 року планової виїзної перевірки ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" (36875536) питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року; скасувати Рішення Головного управління Міндоходів у Харківській області №1656/10/20-40-22-07-11 від 13.03.2015 про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" (36875536); скасувати наказ Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області від 21.04.201 року №415 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" (36875536).

Ухвалою суду, яка занесена до журналу судового засідання 21.05.2015 року, замінено на підставі ст. 55 КАС України позивача ОСОБА_3 управління Міндоходів у Харківській області на ОСОБА_3 управління Державної фіскальної служби у Харківській області.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідач здійснив перевірку позивача всупереч мораторію, передбаченому Перехідними положеннями Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" від 28.12.2014 року № 71 VIIІ. Позивач зазначив, що 12.01.2015 року за день до початку перевірки позивача податковий орган був обізнаний у тому, що дохід позивача за попередній період 2014 року не перевищує 20 мільйонів гривень, оскільки позивачем подано податкову звітність, що підтверджується довідкою квитанцією №2. Таким чином, Харківською ОДПІ неправомірно проведена перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 01.12.2013 року, оскільки вона була проведена в період дії мораторію. Крім того, повідомлення про проведення перевірки від 30.12.2014 року №9542/10/20-23-22-02-10 було вручено 13.01.2015 року, в день початку перевірки. Також позивач зазначив, що оскаржуване рішення ГУ Міндоходів у Харківській області не містить обґрунтованих підстав, передбачених п. 3 Перехідних положень Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи".

Відповідачі проти позову заперечували, від представника відповідачів ОСОБА_2 надійшли письмові заперечення, в яких представник відповідачів просив відмовити у задоволенні позовних вимог, зазначивши, що податковий орган діяв в межах своїх повноважень в спосіб передбачений законом. При цьому, представник відповідача зазначив, що податкова звітність від 12.01.2015 року з податку на прибуток носила статус «до відома». При цьому наказ про проведення перевірки позивача від 30.12.2014 року №1214, повідомлення від 30.12.2014 року №9542/10/20-23-22-02-10 та лист про надання документів від 30.12.2014 року №9539/10/20-23-22-01-25 були направлені позивачу поштою до вступу закону, яким накладено мораторій на проведення перевірки.

Представник позивача ОСОБА_1 в судовому засіданні позов підтримав позовні вимоги у повному обсязі, просив їх задовольнити, посилаючись на обставини, викладені у позовній заяві та в заяві про збільшення позовних вимог.

Представник відповідачів ОСОБА_2 в судовому засіданні проти позову заперечувала, посилаючись на обставини, викладені у письмових запереченнях.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступне.

30.12.2014 року Харківською ОДПІ Головного управління Міндоходів у Харківській області винесено наказ №1214 про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж", з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року терміном 20 робочих днів, починаючи з 13.01.2015 року (а.с.10).

На підставі наказу складено повідомлення від 30.12.2014 року №95/10/20-23-22-02-10, в якому зазначено про проведення податковим органом документальної планової перевірки ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" з 13.01.2015 року.

Як встановлено, з пояснень позивача в ході судового засідання, зазначене повідомлення було вручено податковим органом в день початку перевірки 13.01.2015 року.

Судом встановлено, що на підставі зазначеного посадовою особою податкового органу проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж", з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року.

За результатами перевірки контролюючим органом складено акт перевірки від 12.02.2015 року №169/20-23-22-03-05/36875536 (а.с.15-61), в якому встановлено, що порушення п.п.14.1.27,пп. 14.1.36 п. 14.1 ст.14, п. 134.1 ст.134, п.135.4 ст.135, п.138.1 ст.138, п.187.1 ст.187. п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198 ПК Ураїни, у зв'язку з чим документально не підтверджено реальність здійснення господарських період з 01.01.2011 по 31.12.2013, у тому числі: не підтверджено реальність здійснення господарських відносин (придбання товарів) на загальну суму ПДВ 2 356 956 грн.; не підтверджено реальність здійснення господарських відносин із покупцями (продаж товарів) на загальну суму ПДВ 2 578 197 грн.; не підтверджено реальність здійснення господарських відносин (придбання товарі- зв'язку з чим не підтверджено витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, загальну суму 37319 806 грн.; не підтверджено реальність здійснення господарських відносин із покупцями, у зв'язку чим не підтверджено дохід, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (придбання товарів) на загальну суму 33 262 078 грн.; а також порушення п.п.14.1.27, пп. 14.1.36 п. 14.1 ст.14. п.п.138.1.1 п.138.1, п.138.2 ст.138,п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України в результаті чого підприємством було занижено податок на прибуток на суму 870 145грн. у т. ч. за 2-3 кв. 2011р. на суму 168413 грн., за 4 кв. 2011р. на суму 169251 грн. за 1 кв. 2012р на суму 51816 грн. за 2 кв. 2012р. на суму 6202 грн., за 3 кв. 2012р. на суму 12562 грн. за 4 кв. 2012р. на суму 344 639 грн. за 2013 рік на суму 117262 грн.

Суд, перевіряючи правомірність дій Харківської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Харківській області щодо проведення з 13.01.2015 року по 05.02.2015 року планової виїзної перевірки ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" (36875536) питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року, встановив наступне.

Згідно з ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пункту 3 Прикінцевих положень Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" від 28.12.2014 року № 71 - VIIІ установлено, що у 2015 та 2016 роках перевірки підприємств, установ та організацій, фізичних осіб - підприємців з обсягом доходу до 20 мільйонів гривень за попередній календарний рік контролюючими органами здійснюються виключно з дозволу Кабінету Міністрів України, за заявкою субєкта господарювання щодо його перевірки, згідно з рішенням суду або згідно з вимогами Кримінального процесуального кодексу України. Зазначене обмеження не поширюється, зокрема, з 1 січня 2015 року на перевірки субєктів господарювання, що ввозять на митну територію України та/або виробляють та/або реалізують підакцизні товари, на перевірки дотримання норм законодавства з питань наявності ліцензій, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, єдиного соціального внеску, відшкодування податку на додану вартість.

Згідно Спеціального витягу з Єдиного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців, видами діяльності ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" є оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням, надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах, ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення, установлення та монтаж машин і устаткування, будівництво трубопроводів, що підтверджується також наданим до суду статутом ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж", який затверджений засновниками ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" протоколом №01/10 Установчих зборів засновників (учасників) ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" від 23.02.2010р., та зареєстровано виконавчим комітетом Харківської міської ради 12.03.2010 року за №14711020000025099.

Відповідно до податкової декларації ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" з податку на прибуток за 2014 рік, дохід підприємства склав 16313510 грн. (а.с.12-14).

Таким чином, у позивача обсяг доходу за попередній період (за 2014 рік) менше ніж 20 мільйонів гривень.

Як встановлено з довідки за підписом директора ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" ОСОБА_4 підприємство за період діяльності не ввозило на митну територію України, не виробляло, та не реалізувало підакцизний товар, що підтверджено в судовому засіданні представником відповідача.

Також в ході судового засідання судом встановлено, що податковому органу не надано дозвіл Кабінету Міністрів України на проведення перевірки позивача.

Як встановлено судом, що позивач не звертався з заявою про його перевірку.

Також судом встановлено відсутність інших підстав, які б дозволили податковому органу здійснити перевірку позивача у 2015 році.

При цьому, суд зазначає, що посилання представника відповідачів, що податкова декларація подана 12.01.2015 року з відміткою "до відомуа" є підставою для здійснення перевірки, наказ щодо якої винесено в 2014 року, є безпідставними, оскільки у контролюючого органу на початок перевірки вже малася інформація про розмір прибутку підприємства позивача, який не перевищував в 2014 році 20 мільйонів гривень.

Крім того, судом враховано при розгляді цієї справи, що в подальшому податковим органом було прийнято податкову декларацію з податку на прибуток позивача за 2014 рік з тими самими показниками з податку на прибуток в розмірі 16313510 грн.

Отже, оскаржувані дії Харківської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Харківській області щодо проведення з 13.01.2015 року по 05.02.2015 року планової виїзної перевірки ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" (36875536) питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року є протиправними, оскільки здійсненні всупереч пункту 3 Прикінцевих положень Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи", через що позовні вимоги про визнання дій Харківської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Харківській області щодо проведення з 13.01.2015 року по 05.02.2015 року планової виїзної перевірки ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" (36875536) питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог про скасування Рішення Головного управління Міндоходів у Харківській області від 13.03.2015 року №1656/10/20-40-22-07-11 про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" (36875536), а також скасування наказу Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області від 21.04.201 року №415 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" (36875536), суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що Рішенням Головного управління Міндоходів у Харківській області від 13.03.2015 року №1656/10/20-40-22-07-11 за підписом заступника голови комісії з реорганізації ГУ Міндоходів у Харківській області ОСОБА_5 з посиланням на п.п.78.1.12 п. 78.1 ст. 78 ПК України, у зв'язку з розпочатим службовим розслідуванням стосовно посадових осіб, які провели документальну перевірку позивача, зобов'язано начальника Харківської ОДПІ провести документальну позапланову перевірку ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" (36875536) питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року (а.с. 63-64).

Відповідно до п.п. 78.12.1 п. 78.1 ст. 78 ПК України, контролюючим органом вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб контролюючого органу нижчого рівня здійснено перевірку документів обов'язкової звітності платника податків або матеріалів документальної перевірки, проведеної контролюючим органом нижчого рівня, і виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства або неповне з'ясування під час перевірки питань, що повинні бути з'ясовані під час перевірки для винесення об'єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Рішення про проведення документальної позапланової перевірки в цьому випадку приймається контролюючим органом вищого рівня лише у тому разі, коли стосовно посадових осіб контролюючого органу нижчого рівня, які проводили документальну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або їм повідомлено про підозру у вчиненні кримінального правопорушення.

Крім того суд зазначає, що контролюючим органом було направлено на адресу позивача лист про надання інформації від 05.03.2015 року №2034/8/20-23-22-05-06, відповідно до якого податковим органом запитувала інформація щодо господарської діяльності позивача, у зв'язку з документальним непідтверденням в ході перевірки ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" реальності здійснення господарських відносин з постачальниками та покупцями за період з 01.01.2011 року - 31.12.2013 року (а.с.90-91).

На виконання рішення ГУ Міндоходів у Харківській області начальником Харківської ОДПІ ГУ Міндоходів у Харківській області ОСОБА_6 винесено наказ від 21.04.2015 року №415 про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" (а.с.85-86).

На підставі зазначеного посадовою особою податкового органу здійснено вихід за адресою позивача для проведення документальної позапланової виїзної перевірки "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж".

Уповноваженою особою ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" не допущено посадову особу до проведення перевірки, про що складено акт про відмову в допуску до проведення документальної виїзної позапланової перевірки ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж", що не заперечується сторонами у справі

Як встановлено судом вище, на позивача розповсюджується п. 3 Прикінцевих положень Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи", через що рішення Головного управління Міндоходів у Харківській області від 13.03.2015 року №1656/10/20-40-22-07-11 про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" (36875536) та наказ Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області від 21.04.201 року №415 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" (36875536) є неправомірними та підлягають скасуванню.

Враховуючи вищевикладене, позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню в повному обсязі.

Керуючись ст. ст. 2, 8-14, 71, 94, 160-163, 167, 186 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" до Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області, Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області про визнання дій протиправними, скасування рішення та наказу задовольнити в повному обсязі.

Визнати неправомірними дії Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області щодо проведення з 13.01.2015 року по 05.02.2015 року планової виїзної перевірки ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" (36875536) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року.

Скасувати рішення Головного управління Міндоходів у Харківській області про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" (36875536) від 13.03.2015 року №1656/10/20-40-22-07-11.

Скасувати наказ Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Науково-технічне підприємство "Харківенергомонтаж" (36875536) від 21.04.2015 року №415.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Повний текст постанови виготовлено 15 червня 2015 року.

Суддя Мар'єнко Л.М.