Постанова № 45454590, 15.06.2015, Черкаський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 червня 2015 року справа № 823/1149/15

м. Черкаси

16 год. 54 хв.

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Каліновської А.В.,

при секретарі судового засідання Шалько І.П.,

за участю:

представника позивача: Кірси В.В.,

представника відповідача: Терещенка С.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Фортекс» до державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області про визнання частково нечинним податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся в Черкаський окружний адміністративний суд з вищезазначеним позовом, в якому просить визнати нечинним податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області від 30.04.2015 №0001052301 в частині застосування до товариства з обмеженою відповідальністю «Фортекс» штрафної санкції у розмірі 55733 грн. 84 коп. відповідно до ст. 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 15.04.2015 працівниками Головного управління ДФС у Черкаській області проведено фактичну перевірку магазину, бухгалтерії товариства з обмеженою відповідальністю «Фортекс», про що складено акт перевірки від 17.04.2014 №14/23/23/22/21384364. Перевіркою, зокрема, встановлено, що позивачем не обліковано товарні запаси у порядку, визначеному відповідним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку, а саме на рахунку 28.2 «Товари в торгівлі» на момент перевірки не здійснено облік товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу, чим порушено ст. 6 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». Позивач не погоджується із податковим повідомленням-рішенням від 30.04.2015 №0001052301 в частині застосування до товариства з обмеженою відповідальністю «Фортекс» штрафної санкції у розмірі 55733 грн. 84 коп. з тих підстав, що ТОВ «Фортекс» належним чином веде облік товарних запасів, оскільки вказані товари обліковані підприємством на субрахунку 28.3 «Товари в торгівлі-поточні надходження товару», однак ревізори не взяли даний факт до уваги. Крім того, відображення господарських операцій, в т.ч. облік товару на баланс підприємства, повинно бути здійснено в тому звітному періоді (рік, квартал, місяць), в якому здійснені дані господарські операції, тобто протягом звітного періоду. При цьому відповідність даних аналітичного та синтетичних рахунків бухгалтерського обліку повинні відповідати станом на перше число кожного місяця. Враховуючи, що перевірка здійснювалась 17.04.2015, а товари які на думку ревізорів були не обліковані у встановленому порядку надійшли на підприємство в період з 07.04.2015 по 11.04.2015, що в свою чергу унеможливлює застосування до позивача відповідальності, визначеної ст. 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

В судовому засіданні представник позивача позов підтримав в повному обсязі з підстав зазначених вище.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав, просив у задоволенні позову відмовити повністю, з огляду на те, що фактичною перевіркою позивача встановлено факт порушення порядку обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, а саме на рахунку 28.2 «Товари в торгівлі» на момент перевірки не здійснено облік товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу, чим порушено ст. 6 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» відтак, оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято правомірно.

Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, суд прийшов до висновку, що позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Фортекс» зареєстроване як юридична особа 25.08.1994, ідентифікаційний код 21384364, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.

Головним управлінням ДФС у Черкаській області проведено фактичну перевірку магазину, бухгалтерії, що розташовані за адресою: м. Черкаси, вул. Малайського/Ільїна, 60/54; м. Черкаси, вул. Ільїна, 55, суб'єкта господарської діяльності товариства з обмеженою відповідальністю «Фортекс», про що складено акт перевірки від 17.04.2014 №14/23/23/22/21384364.

Вказаною перевіркою встановлено, що товариством з обмеженою відповідальністю «Фортекс» не обліковано товарні запаси у порядку, визначеному відповідним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку, а саме на рахунку 28.2 «Товари в торгівлі» на момент перевірки не здійснено облік товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу в період з 07.04.2015 по 11.04.2015 на загальну суму 27866 грн. 92 коп. за накладними: №4р15-000022430 від 10.04.2015 на суму 10496 грн. 90 коп., №170481 від 11.04.2015 на суму 1840 грн., №10104 від 10.04.2015 на суму 1293 грн. 05 коп., №159254 від 07.04.2015 на суму 2471 грн. 50 коп., №157922 від 07.04.2015 на суму 912 грн., №159650 від 07.04.2015 на суму 488 грн. 25 коп., №159773 від 07.04.2015 на суму 2542 грн. 90 коп., №4р15-0000213559 від 07.04.2015 на суму 7822 грн. 32 коп., чим порушено ст. 6 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

На підставі вказаного акту ДПІ у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області 30.04.2015 прийняте податкове повідомлення-рішення форми «С» №0001052301, згідно з яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) в сумі 56075 грн., в тому числі штрафна санкція у розмірі 55733 грн. 84 коп. відповідно до ст. 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». Як слідує із розрахунку фінансових санкцій, за реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, на суму 27866 грн. 92 коп. до позивача застосовані фінансові санкції у розмірі подвійної вартості не облікованих товарів в сумі 55733 грн. 84 коп. (27866 грн. 92 коп. х 2 = 55733 грн. 84 коп.).

Відповідно до п. 12 ч. 1 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі Закон №265/95-ВР) суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг).

Згідно зі ст. 6 Закону №265/95-ВР облік товарних запасів юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) ведеться у порядку, визначеному відповідним національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку.

Так, порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку, відображення господарських операцій на відповідних синтетичних рахунках і субрахунках у бухгалтерському обліку, та ведення бухгалтерського обліку в аналітичному розрізі, передбачено «Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій» від 30.11.1999 року № 291.

Бухгалтерський облік товарних запасів на підприємстві, ведеться згідно з вимогами Інструкції № 291, на рахунку 28.2 «Товари», на якому ведеться облік руху товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу. Цей рахунок використовують в основному збутові, торгові та заготівельні підприємства і організації, а також підприємства громадського харчування. На промислових та інших виробничих підприємствах рахунок 28 «Товари» застосовується для обліку будь-яких виробів матеріалів, продуктів, які спеціально придбані для продажу, або тоді, коли вартість матеріальних цінностей, що придбані для комплектування на промислових підприємствах, не включається до собівартості готової продукції, що виробляється на цьому підприємстві, а підлягає відшкодуванню покупцями окремо.

План рахунків бухгалтерського обліку застосовується підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (крім банків і бюджетних установ) незалежно від форм власності, організаційно-правових форм і видів діяльності, а також виділених на окремий баланс філій, відділень та інших відособлених підрозділів юридичних осіб (далі - підприємства).

Субрахунки до синтетичних рахунків уводяться підприємствами самостійно виходячи з потреб управління, контролю, аналізу та звітності.

Підприємства, які застосовують Інструкцію про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджену наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 №291, зареєстровану в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за №893/4186, використовують субрахунки, визначені цією Інструкцією. За кодом « 28» синтетичного рахунку застосовуються всі види діяльності.

Частиною 5 статті 8 Закону №265/95-ВР передбачено, що підприємство самостійно визначає за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до установчих документів облікову політику підприємства, а також, для забезпечення ведення бухгалтерського обліку, підприємство самостійно обирає форми його організації з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних.

Як встановлено судом, відповідно до наказу по підприємству позивача від 23.12.2014 «Про облікову політику на підприємстві», затверджено розроблений на підставі «Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій» від 30.11.1999 №291, робочий план рахунків із використанням рахунків першого, другого та третього порядку.

Так, відповідно до вказаного плану рахунків, на ТОВ «Фортекс» використовується субрахунок 28.3 «Товари в торгівлі-поточні надходження товару», на якому станом на час здійснення контролюючим органом перевірки товари обліковувались підприємством позивача за відповідними накладними: №4р15-000022430 від 10.04.2015 на суму 10496 грн. 90 коп., №170481 від 11.04.2015 на суму 1840 грн., №10104 від 10.04.2015 на суму 1293 грн. 05 коп., №159254 від 07.04.2015 на суму 2471 грн. 50 коп., №157922 від 07.04.2015 на суму 912 грн., №159650 від 07.04.2015 на суму 488 грн. 25 коп., №159773 від 07.04.2015 на суму 2542 грн. 90 коп., №4р15-0000213559 від 07.04.2015 на суму 7822 грн. 32 коп.

Статтею 20 Закону №265/95-ВР передбачено, що до суб'єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Наведена норма Закону передбачає відповідальність за реалізацію товару, який не облікований належним чином, тобто відповідач повинен встановити одночасну наявність декількох умов: відсутність обліку товарів та реалізація необлікованих товарів.

Представник відповідача в судовому засіданні зазначив, що контрольної закупки товару, крім того, в матеріалах адміністративної справи відсутні докази щодо реалізації позивачем товарів, вказаних у вищезазначених накладних.

Суд вважає, що доводи податкового органу про порушення позивачем законодавства у вигляді реалізації товарів, які не обліковані у встановленому порядку, не знайшли свого підтвердження в ході судового розгляду справи, оскільки позивачем здійснено облік товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу в період з 07.04.2015 по 11.04.2015 на субрахунку підприємства 28.3 «Товари в торгівлі-поточні надходження товару».

Суд вважає обґрунтованим посилання позивача на ту обставину, що відображення господарських операцій (в т.ч. облік товару на баланс підприємства) повинно бути здійснено в тому звітному періоді (рік, квартал, місяць), в якому здійснені дані господарські операції, тобто протягом звітного періоду, при цьому відповідність даних аналітичного та синтетичних рахунків бухгалтерського обліку повинні відповідати станом на перше число кожного місяці, суд зазначає наступне.

Так, відповідно до статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Аналогічна правова позиція з даного питання викладена в рішенні Верховного суду України від 20.01.2015 по справі 21-275а14.

Положеннями ч. 1 ст. 244-2 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що рішення Верховного Суду України, прийняте за результатами розгляду заяви про перегляд судового рішення з мотивів неоднакового застосування судом (судами) касаційної інстанції одних і тих самих норм матеріального права у подібних правовідносинах, є обов'язковим для всіх суб'єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить зазначені норми права, та для всіх судів України. Суди зобов'язані привести свою судову практику у відповідність з рішенням Верховного Суду України. Невиконання судових рішень тягне за собою відповідальність, установлену законом.

Таким чином, судом встановлено, що облік товарних запасів ТОВ «Фортекс» вівся відповідно до вимог чинного законодавства України, тому оскаржуване в частині податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню.

Згідно з ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків встановлених ст. 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову (ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України).

Відповідач не довів правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення. Натомість позивач обґрунтував правомірність заявлених позовних вимог. За таких обставин суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог у повному обсязі.

Відповідно до частини другої ст. 11 Кодексу адміністративного судочинства України, суд може вийти за межі позовних вимог тільки в разі, якщо це необхідно для повного захисту прав, свобод та інтересів сторін чи третіх осіб, про захист яких вони просять. Предметом адміністративного позову в даній справі є скасування оскарженого позивачем податкового повідомлення-рішення відповідача, а відповідно до п. 1 частини другої ст. 162 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову, зокрема, про визнання протиправним рішення суб'єкта владних повноважень чи окремих його положень і його скасування, тобто, скасування рішення суб'єкта владних повноважень є наслідком саме визнання його протиправним, в зв'язку з чим, суд дійшов висновку про необхідність виходу для повного захисту інтересів позивача за межі позовних вимог та визнати оскаржуване позивачем податкове повідомлення-рішення відповідача протиправним і його скасувати в частині.

Відповідно до положень ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 14, 86, 94, 159-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області від 30.04.2015 №0001052301 в частині застосування до товариства з обмеженою відповідальністю «Фортекс» штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 55733 грн. 84 коп.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Фортекс» 182 (сто вісімдесят дві) грн. 70 коп. судового збору.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня проголошення постанови. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя А.В. Каліновська

Повний текст рішення виготовлено 22 червня 2015 року.