Ухвала суду № 45404316, 16.06.2015, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 826/2596/14 Головуючий у 1-й інстанції: Аблов Є.В. Суддя-доповідач: Мацедонська В.Е.

У Х В А Л А

Іменем України

16 червня 2015 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Мацедонської В.Е.,

суддів Грищенко Т.М., Лічевецького І.О.,

при секретарі Горяіновій Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Києві справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління ДФС у м.Києві на постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 21 квітня 2015 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Богдан Авто» до Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління Міндоходів у м.Києві про визнання протиправним податкового повідомлення-рішення,-

в с т а н о в и в:

Постановою Окружного адміністративного суду м.Києва від 21 квітня 2015 року адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Богдан Авто» до Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління Міндоходів у м.Києві про визнання протиправним податкового повідомлення-рішення задоволено повністю, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 26 липня 2013 року №0001542204 за формою «Р» в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 186790,00 грн., в тому числі 149432,00 грн. основного платежу та 37358,00 грн. штрафних санкцій.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції з мотивів порушення судом норм матеріального та процесуального права та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позову відмовити повністю. Свої вимоги апелянт обгрунтовує тим, що позивачем в порушення п.192.3 ст.192 Податкового кодексу України здійснено коригування податкових зобов'язань неплатникам ПДВ у зв'язку з поверненням грошових коштів.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав:

Судом першої інстанції встановлено, що у період з 18 березня 2013 року по 12 квітня 2013 року ДПІ у Подільському районі м.Києва ДПС, правонаступником якої на час розгляду справи є ДПІ у Подільському районі ГУ ДФС у м.Києві, проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Богдан Авто» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 21 липня 2010 року по 31 грудня 2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 21 липня 2010 року по 31 грудня 2012 року, за результатами якої складено акт від 19 квітня 2013 року №1401/22-5-04/37176517, в якому встановлено порушення позивачем п.188.1 ст.188, пп.пп.192.1.1, 192.1.2 п.192.1 п.192.2, п.192.3 ст.192, п.п.198.1, 198.6 ст.198, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України внаслідок чого позивачем занижено податок на додану вартість на загальну суму 474585,00 грн., у тому числі: за серпень 2011 року - 40607,00 грн., за вересень 2011 року - 4071,00 грн., за жовтень 2011 року - 3616,00 грн., за листопад 2011 року - 20954,00 грн., за грудень 2011 року - 33219,00 грн., за січень 2012 року - 1792,00 грн., за лютий 2012 року - 962,00 грн., за березень 2012 року - 25067,00 грн., за червень 2012 року - 16382,00 грн., за серпень 2012 року - 41222,00 грн., за вересень 2012 року - 285510,00 грн., за жовтень 2012 року - 1183,00 грн., а також заниження залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, за грудень 2012 на суму 18873,00 грн.; пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток, на загальну суму 27060,00 грн., у тому числі ІІ квартал 2011 року - 383,00 грн., ІІ-ІІІ квартал 2011 року - 958,00 грн., ІІ-ІV квартали 2011 року - 1533,00 грн., І квартал 2012 року - 19803,00 грн., півріччя 2012 року - 25527,00 грн., три квартали 2012 року - 25527,00 грн., за 2012 рік - 25527,00 грн.; п.3.5.1.4 - пп.164.2.17, пп.164.2.19, п.164.2, п.164.3 ст.164, з урахуванням вимог п.164.5 ст.164, п.167.1 ст.167 Податкового кодексу України, внаслідок допущених порушень донараховано податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 1416,93 грн., в тому числі 2011 рік - 1229,87 грн., 2012 рік - 187,06 грн.; п.п.49.18.2, п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України, позивачем несвоєчасно подано Декларацію з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІІІ квартал 2011 року, за ІІІ квартали 2012 року; п.п.49.18.1, п.49.18 ст.49 Податкового кодексу, позивачем несвоєчасно подано Декларацію з податку на додану вартість за грудень 2012 року.

На підставі акту перевірки №1401/22-5-04/37176517 від 19 квітня 2013 року відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 08 травня 2013 року №0003102250, відповідно до якого позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 593231,00 грн., у тому числі 474585,00 за основним платежем, 118817,00 грн. - штрафних фінансових санкцій.

Не погоджуючись з вищевказаним податковим повідомленням-рішенням, позивачем було подано скарги до ГУ Міндоходів у м.Києві та Міндоходів України, за результатом розгляду яких рішенням ГУ Міндоходів у м.Києві від 08 липня 2013 року №1858/10/26-15-10-04-04 про результати розгляду скарги, залишеним без змін рішенням Міндоходів України від 05 серпня 2013 року №8292/6/99-99-10-01-15 про результати розгляду скарги, скасовано податкове повідомлення-рішення від 08 травня 2013 року №0003102250 в частині 171 грн. штрафної санкції.

На підставі вищевищевказаного рішення ГУ Міндоходів у м.Києві від 08 липня 2013 року №1858/10/26-15-10-04-04 та акту від 19 квітня 2013 року №1401/22-5-04/37176517, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 26 липня 2013 року №0001542204, яким за порушення п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.198.2, 198.3, 198.6 ст.198, п.201.1 та п.201.10 ст.201 Податкового кодексу позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість по вітчизняних товарах (роботах, послугах) на загальну суму 593231,00 грн. у тому числі 474585,00 грн. за основним платежем та 118646,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Під час проведення перевірки, що оформлена актом від 19 квітня 2013 року №1401/22-5-04/37176517, та за результатами якої відповідачем винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення, податковим органом встановлено ряд порушень норм податкового законодавства з боку ТОВ «Богдан Авто», натомість позивачем під час розгляду в суді першої інстанції та у судовому засіданні під час розгляду апеляційної скарги зазначено, що ним оскаржується податкове повідомлення-рішення від 26 липня 2013 року №0001542204 не у повному обсязі, а лише в частині щодо порушень пп.пп.192.1.1, 192.1.2 п.192.1 п.192.2, п.192.3 ст.192 Податкового кодексу України та заниження податкового зобов'язання по ПДВ в розмірі 149432,00 грн. за основним платежем та застосування 37358,00 грн. штрафних санкцій, а тому в іншій частині оскаржуване податкове повідомлення-рішення не розглядається.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення в частині є неправомірним та підлягає скасуванню, висновок податкового органу про нарахування грошового зобов'язання з податку на додану вартість в частині порушення позивачем ст.192 Податкового кодексу України щодо неправомірного коригування податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з поверненням передоплати є необґрунтованим.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне:

Відповідно до п.192.1 ст.192 Податкового кодексу України (в редакції, що була чинною на час спірних правовідносин) якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то: постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок коригування податку; отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг (п.192.1.1 ст.192 Податкового кодексу України).

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то: постачальник відповідно збільшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок коригування податку; отримувач відповідно збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення перерахунку (п.192.1.2 ст.192 Податкового кодексу України).

Згідно п.192.2 ст.192 Податкового кодексу України норма пункту 192.1 цієї статті не поширюється на випадки, коли постачальник товарів/послуг не є платником податку на кінець звітного (податкового) періоду, в якому був проведений такий перерахунок. Зменшення суми податкових зобов'язань платника податку - постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, що не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, у тому числі при перегляді цін, пов'язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору.

Результат перерахунку податкових зобов'язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики (п.192.3 ст.192 Податкового кодексу України).

Як вбачається з матеріалів справи, перевіркою відображених у рядку 08.1 Декларацій «коригування згідно ст.192 Податкового кодексу обсягів постачання та податкових зобов'язань» показників за період з 01 травня 2011 року по 31 грудня 2012 року у загальній сумі 1951164,00 грн. до зменшення, контролюючим органом встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій із повернення попередньої оплати (коштів) фізичним особам та товару, зміна вартості та кількості товарів та самостійним виправленням помилки.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період: з 01 березня 2011 року по 31 грудня 2011 року в сумі 94157,00 грн. до зменшення; з 01 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року в сумі 1857007,00 грн. до зменшення, на підставі наступних документів: договорів фінансово-господарської діяльності, виписок банку з додатками, реєстрів виданих податкових накладних, розрахунків коригування, регістрів бухгалтерського обліку по рахунку 311, 361, 631, 6415, 643, податкової звітності, розрахунків коригування, встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 08.1 Декларації, всього на загальну суму 149432,00 грн., в тому числі по періодах: травень 2011 року - 26 грн., червень 2011 року - 22767 грн., липень 2011 року - 9127 грн., серпень 2011 року - 22 грн., вересень 2011 року - 2189 грн., жовтень 2011 року - 1804 грн., листопад 2011 року - 17913 грн., грудень 2011 року - 32913 грн., січень 2012 року - 1401 грн., лютий 2012 року - 962 грн., березень 2012 року - 5225 грн., квітень 2012 року - 696 грн., травень 2012 року - 917 грн., червень 2012 року - 2385 грн., липень 2012 року - 32768 грн., серпень 2012 року - 5860 грн., вересень 2012 року - 3234 грн., жовтень 2012 року - 1183 грн., листопад 2012 року - 651 грн., грудень 2012 року - 7389 грн.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «Богдан Авто» в порушення п.192.3 ст.192 Податкового кодексу України здійснено коригування податкових зобов'язань не платникам податку на додану вартість в зв'язку з поверненням грошових коштів, що відображено в Додатку №1 Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до Податкової декларації з податку на додану вартість.

Виходячи з викладеного, контролюючий органо дійшов висновку про заниження ТОВ «Богдан Авто» податкових зобов'язань по податку на додану вартість на загальну суму 149432,00 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, що за період з 01 травня 2011 року по 31 грудня 2012 року позивачем здійснено коригування податкових зобов'язань з ПДВ до зменшення на загальну суму 1951164,00 грн. у зв'язку з поверненням попередньої оплати (коштів) фізичним особам та товару, зміни вартості та кількості товарів та самостійним виправленням помилки.

Разом з тим, відповідач вказує на заниження позивачем податкових зобов'язань з ПДВ на загальну суму 149432,00 грн., оскільки позивачем здійснено повернення попередньої оплати (коштів) фізичним особам, які не зареєстровані платниками ПДВ.

Згідно п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст.186 Податкового кодексу України.

Відповідно до пп.«а» п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України дата надходження авансового платежу є датою виникнення у продавця податкових зобов'язань з ПДВ.

Враховуючи вищевикладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що п.192.1 ст.192 Податкового кодексу України передбачає відповідне коригування сум податкових зобов'язань і податкового кредиту постачальника при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, при цьому, не містить положень щодо обов'язкової наявності статусу платника ПДВ покупця; у разі якщо на дату отримання коштів (передплата, аванс) від неплатника ПДВ позивачем були визначені податкові зобов'язання з ПДВ, то, здійснивши повернення цих коштів, позивач вправі відкоригувати свої податкові зобов'язання з ПДВ за загальним правилом, визначеним п.192.1 ст.192 Податкового кодексу України.

Крім того, абз.2 п.192.2 ст.192 Податкового кодексу України, на який відповідач зробив посилання в акті перевірки, не підлягає застосуванню до описаних в цьому ж акті випадків, оскільки за своїм змістом додаткові вимоги даної норми стосуються лише тих випадків, коли покупець не є платником ПДВ на дату постачання товарів і в подальшому здійснює повернення поставленого товару. Якщо ж постачання товарів не відбулось, то й вимоги абз.2 п.192.2 ст.192 Податкового кодексу України у такому разі не застосовуються, тому при поверненні авансу у зв'язку з розірванням угоди купівлі-продажу, операція з поставки товару не відбудеться, у зв'язку з чим об'єкт оподаткування у постачальника відсутній.

За таких обставин колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що висновок відповідача про порушення позивачем вимог пп.пп.192.1.1, 192.1.2 п.192.1 п.192.2, п.192.3 ст.192 Податкового кодексу України та заниження податкового зобов'язання по ПДВ в розмірі 149432,00 грн. є необґрунтованим, оскільки положення зазначеної статті наділяють платника податків правом щодо внесення коригування сум податкових зобов'язань і податкового кредиту постачальника при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, натомість відповідачем не надано належних доказів щодо порушення позивачем положень ст.192 Податкового кодексу України.

Враховуючи, що позивачем у відповідності до вимог чинного законодавства здійснено коригування податкових зобов'язань з ПДВ до зменшення у зв'язку з поверненням попередньої оплати (коштів) фізичним особам та товару, зміни вартості та кількості товарів та самостійним виправленням помилки, суд приходить до висновку про недоведеність відповідачем в порушення ч.2 ст.71 КАС України правомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 26 липня 2013 року №0001542204 за формою «Р» в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 186790,00 грн., в тому числі 149432,00 грн. основного платежу та 37358,00 грн. штрафних санкцій, яке є протиправним та підлягає скасуванню.

На підставі вищенаведеного, приймаючи до уваги, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, висновки суду першої інстанції доводами апелянта не спростовані, колегія суддів приходить до висновку про відсутність підстав для зміни або скасування постанови суду.

Керуючись ст.ст.195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд,-

у х в а л и в:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління ДФС у м.Києві - залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 21 квітня 2015 року - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня її складення в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Повний текст ухвали виготовлено 22 червня 2015 року.

Головуючий суддя В.Е.Мацедонська

Судді Т.М.Грищенко

І.О.Лічевецький

.

Головуючий суддя Мацедонська В.Е.

Судді: Лічевецький І.О.

Грищенко Т.М.