Постанова № 45398218, 09.06.2015, Сумський окружний адміністративний суд

Копія

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 червня 2015 р. Справа №818/1040/15

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бондар С.О.

за участю секретаря судового засідання - Алексеєнко Є.А.,

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом публічного акціонерного товариства "Сумський завод продовольчих товарів" до Сумської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Публічне акціонерне товариство "Сумський завод продовольчих товарів" звернулося до суду з адміністративним позовом до Сумської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 10.02.2015року: №0000152200 форми «П» про зменшення розміру відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток у картці особового рахунку платника податків, що ведеться в органі державної податкової служби, на 1180140 грн., №0000172200 форми «Р» про збільшення суми грошового зобовязання з податку на додану вартість на 52746грн. та застосування штрафних санкцій в сумі 26373грн., №0000182200 форми «В4» про зменшення розміру відємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 3994грн. Свої вимоги мотивує тим, що податковий орган дійшов помилкових висновків про безтоварність господарських операцій з придбання позивачем у ПФ «Комагросервіс» цукру та отримання послуг дистрибюції від ТОВ «Сумська продовольча компанія», оскільки реальність виконання вказаних господарських операцій підтверджується необхідними бухгалтерськими документами, які були надані відповідачу під час перевірки. Також відповідачем зроблено невірний висновок про зайве включення до валових витрат відсотків за кредит, сплачених ПАТ «Державний щадний банк України» за договором кредитної лінії №6 від 17.09.2012р., у звязку з розміщенням кредитних коштів на депозитних рахунках в ПАТ «Акціонерний комерційний промислово-інвестиційний банк» та в ПАТ «Терра Банк», тобто, використання не в господарській діяльності. Проте, податковим органом не враховано, що кредитні кошти були використані в господарській операції, оскільки перераховувалися позивачем контрагенту у вигляді попередньої оплати за товар, і лише після того, як контрагент повернув кошти позивачу, вони були поміщені на депозит.

Сумська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Сумській області, заперечуючи проти позову, свою позицію обґрунтовує тим, що під час перевірки, позивачем були надані всі первинні документи на підставі яких було відображено господарську операцію з придбання та використання у господарський діяльності цукру, придбаного у ПФ «Комагросервіс». Але, при цьому не було надано сертифікату якості. Вказаний документ підпадає під критерії первинного бухгалтерського документу, оскільки сам по собі не фіксує господарську операцію, та відповідно може свідчити про безтоварність та/або товарність господарської операції. Відсутність сертифікату якості свідчить про безтоварність господарської операції. Також перевіркою встановлено неправомірність віднесення до складу податкового кредиту суму ПДВ по господарській операції з отримання послуг дистриб'юції по реалізації продукції ТОВ «Сумська продовольча компанія». Так, ПАТ «Сумський завод продовольчих товарів» заключено договір дистрибюції із ТОВ Сумська продовольча компанія» від 06.09.2011 №186, згідно якого ТОВ «Сумська продовольча компанія» здійснює послуги дистрибюції по реалізації продукції (олія, майонез) ПАТ «Сумський завод продовольчих товарів» за винагороду в розмірі 6% від реалізації майонезу в асортименті та 3% за реалізацію фасованої олії в асортименті. ТОВ «Сумська продовольча компанія» на умовах договору поставки від 31.12.2012 №25, який передбачає перехід власності на товар, придбає у ПАТ «Сумський завод продовольчих товарів» готову продукцію (майонез, олію), при цьому в податкових та видаткових накладних на придбання товару сума знижки по договору дистрибюції від 06.09.2011 №186 не застосовується. ПАТ «Сумський завод продовольчих товарів» на виконання умов договору дистрибюції після реалізації готової продукції отримує податкові накладні, акти здачі - приймання робіт по винагороді (бонусах) за здійснення дистрибюції у розмірі 6% за майонез та 3% за олію та звіти - розрахунки про виконання обсягів реалізації (щомісяця). Оплата винагороди (бонусів) за здійснення дистрибюції ПАТ «Сумським завод продовольчих товарів» не здійснювалась. Нарахована винагорода використовувалась на зменшення вартості реалізованої готової продукції в наступних періодах. Знижки (винагорода (бонуси)) за дистрибуцію ТОВ «Сумська продовольча компанія» при оформленні первісних документів на реалізацію готової продукції ПАТ «Сумський завод продовольчих товарів» не надавались. Тобто, мав місце звичайний договір купівлі-продажу, а послуг дистрибюції не відбувалося. Крім того, позивачем неправомірно віднесено до валових витрат відсотки за кредит, сплачені ПАТ «Державний щадний банк України» за договором кредитної лінії №6 від 17.09.2012р., у звязку з використанням кредитних коштів не в господарській діяльності, а їх розміщенням на депозитних рахунках в ПАТ «Акціонерний комерційний промислово-інвестиційний банк» та в ПАТ «Терра Банк».

Представник позивача ОСОБА_1 в судовому засіданні позовні вимоги підтримала у повному обсязі.

Представник відповідача ОСОБА_2 позов не визнала, з підстав, викладених у письмовому запереченні.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши письмові матеріали справи, вважає, що позов підлягає частковому задоволенню, виходячи з наступного.

В судовому засіданні встановлено, що з 12 грудня 2014 року по 19 січня 2015 року Сумською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Сумській області проведено документальну планову виїзну перевірку ПАТ «Сумський завод продтоварів» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013р. по 31.12.2013р. за результатами якої складено акт від 26.01.2015р. №3/22/00375160 (т.1 а.с.11-42).

Згідно висновків акту перевірки встановлено порушення:

1) п.п.14.1.26 п.14.1 ст.14, п.п.138.1.1, п.138.1, п.138.2, п.п.138.10.3, п.138.10 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139, п. 141.1 ст.141 Податкового кодексу України, в результаті чого зменшено відємне значення обєкта оподаткування з податку на прибуток в сумі 1180140грн;

2) п.198.2, 198.3 ст.198 Податкового кодексу України, внаслідок чого встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 52746 грн.

3) п.198.2, 198.3 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено зменшення залишку в відємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р.24 Декларації) на загальну суму 3994 грн;

На підставі акту перевірки відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення:

№0000152200 форми «П» від 10.02.2015р. про зменшення розміру відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток у картці особового рахунка платника податків, що ведеться в органі державної податкової служби, на 1180140 грн.;

№0000172200 форми «Р» від 10.02.2015р., яким позивачу збільшено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість на 52746,00 грн. та застосовано штрафні санкції в розмірі 26373,00 грн.;

№0000182200 форми «В4» від 10.02.2015р. про зменшення розміру відємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 3994,00 грн. (т.1 а.с.43-45).

Як зазначено в акті, під час перевірки достовірності нарахування і сплати податку на прибуток у 2013 році встановлено завищення показників у рядку 05.1. СВ «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» на загальну суму 52000,00 грн.

Податковий орган повязує таке завищення із придбанням позивачем в лютому 2013 року, в червні 2013 року та у жовтні 2013 року у ПФ «Комагросервіс» (код за ЄДР 21128566) цукру в кількості 11 тонн на загальну суму 62400грн., в т.ч. ПДВ 10400грн., без належних підтверджуючих документів, а саме сертифікату якості.

Вказану господарську операцію відповідач вважає такою, що фактично не відбулась (безтоварною).

Суд не погоджується з таким висновком податкової інспекції з огляду на таке:

Відповідно до п.138.2 ст.138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення обєкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обовязковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього кодексу.

Згідно пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обовязковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку.

Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

За приписами п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається, виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Підставою для нарахування податкового кредиту згідно п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України є податкова накладна, яка повинна містити обов'язкові реквізити, визначені цією ж нормою.

Пунктом 201.6 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

З матеріалів справи вбачається, що 06 квітня 2011 року між ПФ «Комагросервіс» (код за ЄДР 21128566) та ПАТ «Сумський завод продтоварів» був укладений договір №06/04, у відповідності до якого ПФ «Комагросервіс» зобовязався передати у власність позивачу продовольчі товари у відповідності до накладних, а позивач прийняти та оплатити товар.

Реальність виконання вказаної господарської операції підтверджується видатковими та податковими накладними, згідно яких ПФ «Комагросервіс» поставив позивачу цукор в кількості 11 тонн на загальну суму 62400грн.

Придбаний цукор доставлявся за адресою виробничих потужностей позивача до с.Бездрик, вул.Зарічна, 1, Сумського району, Сумської області, як власним автотранспортом позивача, так і автотранспортом, наданим ПФ «Комагросервіс» (товарно-транспортні накладні №6114 від 28.10.2013, №003476 від 06.06.2013, №003492 від 08.02.2013).

Відсутність сертифікату якості на придбаний цукор, при умові надання податковому органу всіх необхідних документів, у тому числі: видаткових та податкових накладних, рахунків-фактур, товарно-транспортних накладних, та ін.), не свідчить про безтоварність господарської операції.

Тому, ПАТ «Сумський завод продтоварів» мав право на включення до складу валових витрат Декларації з податку на прибуток за 2013 рік витрат по придбанню цукру у ПФ «Комагросервіс» на суму 52000 грн., що враховуються при визначенні обєкта оподаткування та, відповідно, правомірно відніс до податкового кредиту суму ПДВ в розмірі 10400грн.

За результатами перевірки товариству «Сумський завод продовольчих товарів» зменшено виграти, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування у декларації з податку на прибуток за 2013 рік щодо отримання послуг дистрибюції по реалізації продукції ТОВ «Сумська продовольча компанія» на суму 260130 грн., та через неправомірне віднесення до складу податкового кредиту суму ПДВ в розмірі 52025,97 грн.

Суд вважає вказаний висновок обґрунтованим та зазначає наступне.

ПАТ «Сумський завод продовольчих товарів» заключило договір дистрибюції із ТОВ «Сумська продовольча компанія» від 31.12.2012р. №25, згідно якого ТОВ «Сумська продовольча компанія» здійснює послуги дистрибюції по реалізації продукції (олія, майонез) ПАТ «Сумський завод продовольчих товарів» за винагороду в розмірі 6% від реалізації майонезу в асортименті та 3% за реалізацію фасованої олії в асортименті.

Відповідно до абзацу «г» п.п.138.10.3 п.138.10 ст.138 Податкового кодексу України до складу інших витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, включаються витрати на збут, зокрема витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів.

Згідно п.п.14.1.108 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України маркетингові послуги (маркетинг) - послуги, що забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчення ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації та управлінні руху продукції (робіт, послуг) до споживача та після продажне обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податку.

До маркетингових послуг належать, у тому числі послуги з розміщення продукції платника податку в місцях продажу, послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, внесення продукції (робіт, послуг) платника податку до інформаційних баз продажу, послуги по збору та розповсюдженню інформації про продукцію (роботи, послуги).

Рекламні та маркетингові послуги можуть, зокрема, оплачуватись та проводитись за ініціативи власника торговельної марки, виробника продукції, дистриб'ютора торговельної мережі. При цьому витрати на маркетингові та рекламні послуги несе безпосередньо замовник цих послуг.

Методом просування товарів постачальника на ринку є сплата мотиваційних виплат (премій, бонусів, інших заохочень) на користь третіх осіб (організацій, які придбавають товари у постачальника та здійснюютьїхзбут(дистриб'ютори).

Такі виплати є винагородою за досягнення певних економічних показників третіми особами дистриб'юторами) у межах своєї основної діяльності. Досягнення таких показників обґрунтовано сприяє ожвавленню збуту товарів постачальника, стимулює просування товарів у каналах дистрибуції. Такі мотиваційнівиплативключаються довитратна збут.

Мотиваційні виплати можуть включати таке: премія (бонус) за дострокову сплату дебіторської заборгованості, за виконання плану закупівель товарів постачальника, за точність закупівельних прогнозів, за дотримання певного асортименту товарів при закупівлі. Оскільки мотиваційні виплати спрямовуються на стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), такі витрати можуть бути віднесені до маркетингових послуг.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ «Сумська продовольча компанія» на умовах договору від 31.12.2012р. №25, який передбачає перехід власності на товар, придбає у ПАТ «Сумський завод продовольчих товарів» готову продукцію (майонез, олію) на загальну суму 5673488,43 грн, при цьому в податкових та видаткових накладних на придбання товару сума знижки по договору дистрибюції від 06.09.2011 №186 не застосовується.

ПАТ «Сумський завод продовольчих товарів», на виконання умов договору дистрибюції, після реалізації готової продукції отримує податкові накладні, акти здачі - приймання робіт по винагороді (бонусах) за здійснення дистрибюції у розмірі 6% за майонез та 3% за олію, а також звіти-розрахунки про виконання обсягів реалізації (щомісяця) на загальну суму 312156грн., у тому числі ПДВ - 52026грн.

При цьому, оплата винагороди (бонусів) за здійснення дистрибюції ПАТ «Сумським завод продовольчих товарів» не здійснювалась. Нарахована винагорода використовувалась на зменшення вартості реалізованої готової продукції в наступних періодах.

Знижки (винагорода (бонуси)) за дистрибуцію ТОВ «Сумська продовольча компанія» при оформленні первісних документів на реалізацію готової продукції ПАТ «Сумський завод продовольчих товарів» не надавались.

Статтею 14 Податкового кодексу України визначені значення понять, зокрема, господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (підпункт 14.1.36 пункту 14.1).

Лише при правильно обґрунтованому рівні звичайної ціни підприємство матиме право нарахувати податкові зобов'язання на суму вартості товару з урахуванням знижки (п. 188.1 ст.188 Податкового кодексу України), але не нижче від митної вартості товару, якщо такий товар було попередньо імпортовано цим підприємством.

Відповідно до п.39.4 ст.39 Податкового кодексу України для визначення звичайної ціни згідно з методом порівняльної неконтрольованої ціни (аналогів продажу)... враховуються такі умови договорів, як кількість (обсяг) товарів (наприклад, обсяг товарної партії) (це ділком вписується у схему продажу товару дистриб'ютору - залежно від обсягів партії кожна встановити знижки всім дистриб'юторам у наказі або положенні.); обсяг функцій, що виконуються сторонами; умови розподілу між сторонами ризиків і вигід; строки виконання зобов'язань; умови здійснення платежів, звичайних для такої операції; характеристика ринку товарів, на якому здійснено господарську операцію; бізнес-стратегія підприємства його політика щодо дистрибуції); звичайні надбавки чи знижки до ціни, під час укладення договорів між непов'язаними особами (це можна оформити таким документом, як положення про дистрибуцію, де описати всі знижки, що надаються однаково всім дистриб'юторам, тощо).

Враховуючи відсутність оплати за послуги дистриб'юції, відсутність документів, що підтверджують надання конкретних послуг дистриб'юції суд приходить до висновку про правомірність зменшення позивачу виграт, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування у декларації з податку на прибуток за 2013 рік щодо отримання послуг дистрибюції по реалізації продукції ТОВ «Сумська продовольча компанія» на суму 260130 грн., та через безпідставне віднесення до складу податкового кредиту суму ПДВ в розмірі 52025,97 грн.

Під час перевірки достовірності нарахування і сплати позивачем податку на прибуток у 2013 році податковим органом зроблено висновок про зайве включення до декларації з податку на прибуток за період з 01.01.2013 по 31.12.2013 до складу валових витрат суми відсотків за кредит, сплачених ПАТ «Державний щадний банк України» (надалі - Ощадбанк) за договором кредитної лінії №6 від 17.09.2012р. в сумі 868009грн., оскільки позивач, розмістивши кредитні кошти на депозитних рахунках в ПАТ Акціонерний комерційний промислово-інвестиційний банк» та в ПАТ «Терра Банк», використав їх не за цільовим призначенням (не в господарській діяльності).

На думку суду, такий висновок відповідача є обґрунтованим з огляду на таке.

З матеріалів справи вбачається, що 17 вересня 2012 року між ПАТ «Сумський завод продтоварів» та ПАТ «Державний ощадний банк України» був укладений Договір кредитної лінії №6, за умовами якого банком надано підприємству кредит у вигляді відновлювальної кредитної лінії з лімітом кредитування 6000000 грн. цільовим призначенням «на поповнення обігових коштів» строком на 5 років з сплатою 21% річних. У відповідності до умов Договору кредитної лінії №6 ( п. 3.1.1.) Банк проводить надання кредиту в безготівковій формі шляхом сплати платіжних документів, наданих Позичальником або шляхом перерахування кредитних коштів на поточний рахунок Позичальника, відкритий у Ощадбанку, для подальшої сплати платіжних документів згідно з цільовим призначенням кредиту. Зарахування кредитних коштів на поточний рахунок Позичальника в іншому банку умовами Договору кредитної лінії не передбачено.

19.11.2012 року ПАТ «Сумський завод продовольчих товарів» заключено Договір банківського депозиту №01-11/12 із ПАТ «Акціонерний комерційний промислово-інвестиційний банк», за умовами якого Банк зобовязується приймати від вкладника та зараховувати на депозитні рахунки грошові кошти.

21.11.2012 року Ощадбанком на рахунок позивача були перераховані кредитні кошти в сумі 6000000грн.

Цього ж дня (21.11.2012р.) кошти в сумі 6000000грн. були перераховані позивачем товариству Угроїдський цукровий завод в якості оплати за насіння соняшника.

На слідуючий день (22.11.2012р.) кошти в сумі 6000000грн. повернуті товариством Угроїдський цукровий завод позивачу згідно листа останнього.

Цього ж дня (22.11.2012р.) кошти в сумі 6000000грн. поміщені позивачем на депозит згідно Додатку Депозит «Класичний» №01 від 22.11.2012р. до Договору банківського депозиту №01-11/12 від 19.11.2012р. під 29% річних.

22.01.2013р. кошти в сумі 6000000грн. повернуті позивачу у звязку із закінченням строку дії договору депозиту.

23.01.2013 року ПАТ «Сумський завод продовольчих товарів» (Клієнт) заключено Договір банківського вкладу (депозиту) №10/Д/13/01-43 «Пунктуальний» з ПАТ «Терра Банк», згідно якого клієнт перераховує не пізніше 24.01.2013, а Банк приймає на депозитний рахунок кошти (Депозит) в сумі 6000000 грн. з правом подальшого збільшення суми депозиту згідно умов цього Договору на строк до 23.07.2013 (Строк зберігання Депозиту). Дата повернення Депозиту є 23 липня 2013 року, а процентна ставка за Депозитом встановлюється в розмірі 24% річних.

На виконання вказаного договору депозиту, 24.01.2013р. позивачем було перераховано 6000000 грн. на депозитний рахунок.

23.07.2013р. платіжним дорученням №369077 із депозитного рахунку №26104301088570 :вернуто грошові кошти на поточний рахунок №26004311729, відкритому позивачем у ПАТ «Терра Банк» на суму 6000000 грн.

05.09.2013р. позивач платіжним дорученням №8 на кредитний рахунок, відкритий у ПАТ Ощадний банк України» з поточного рахунку (ПАТ «Терра Банк») повернув грошові кошти на загальну суму 6007619,65 грн.

Згідно наданих для перевірки банківських документів (банківських виписок та платіжних доручень) та головної книги за 2013 рік (рахунок 31) встановлено нарахування та сплату відсотків ПАТ «Ощадний банк України» за користування кредитною лінією на загальну суму 868009,43 грн.

Відповідно до пп.14.1.258 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України фінансовий кредит - кошти, що надаються банком - резидентом або нерезидентом, що кваліфікується як банківська установа згідно із законодавством країни перебування нерезидента, або резидентами і нерезидентами, які мають згідно з відповідним законодавством статус небанківських фінансових установ, а також іноземною державою або його офіційними агентствами, міжнародними фінансовими організаціями та іншими кредиторами - нерезидентами юридичній чи фізичній особі на визначений строк для цільового використання та під процент.

Особливості визначення складу витрат платника податку в разі сплати процентів за борговими зобов'язаннями встановлені пунктом 141.1. статті 141 Податкового кодексу України, згідно якого, до складу витрат включаються будь-які витрати, пов'язані з нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (в тому числі за будь-якими кредитами, позиками, депозитами, крім фінансових витрат, включених до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку) протягом звітного періоду, якщо такі нарахування здійснюються у зв'язку з провадженням господарської діяльності платника податку.

За приписами пп.14.1.36. п.14.1. ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

ПАТ «Сумський завод продовольчих товарів» не є фінансовою установою, основним видом діяльності якої є грошове посередництво. Основний вид діяльності підприємства, згідно Статуту, є виробництво прянощів і приправ, тобто витрати понесені підприємством за рахунок сплати процентів за користування кредитними коштами, які було перераховано на депозитні рахунки для отримання прибутку у вигляді відсотків, не відносяться до господарської діяльності товариства.

В ході проведення перевірки, на підставі вищевикладеного, встановлено, що кредитні кошти, одержані в ПАТ «Ощадний банк України» з метою «поповнення обігових коштів» використані не за призначенням (не в господарській діяльності), в результаті чого підприємством неправомірно віднесено до складу валових витрат до рядка 06.3 «Фінансові витрати відповідно до підпункту 138.10.5 пункту 138.10 статті 138 розділу III Податкового Кодексу України» декларації з податку на прибуток за 2013 рік на загальну суму 868009 грн. витрати, що понесені не в господарській діяльності.

Відповідно до пп.138.10.5 п.138.10 ст.138 Податкового кодексу України до складу інших витрат включаються фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою ) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку).

Таким чином сума витрат понесених на виплату процентів сплачених за борговими зобовязаннями за кредитним договором не повязана з господарською діяльністю підприємства і тому не відповідає вимогам п.141.1. ст.141 Податкового кодексу України.

Посилання позивача на той факт що кредитні кошти в сумі 6000000грн. спочатку були перераховані ТОВ «Угроїдський цукровий завод», і лише після їх повернення були поміщені на депозит, не є підставою скасування податкових повідомлень-рішень, оскільки кредитні кошти не використовувалися позивачем у господарській діяльності (жодної господарської операції з цими коштами позивачем не проведено).

Таким чином, суд вважає за необхідне визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Сумської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Сумській області від 10.02.2015 р. №0000172200 в частині донарахування 13586 грн., в тому числі: 9057 грн. основного платежу та 4529 грн. штрафної санкції; №0000152200 в частині зменшення від"ємного значення об"єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 52000 грн., а в іншій частині позовних вимог відмовити.

Також, з позивача необхідно стягнути судовий збір у розмірі 4131,5 грн. з урахуванням часткового задоволення вимог, що складає 5,2% від суми позову, а також з урахуванням сплаченої суми судового збору у розмірі 487,20грн.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов публічного акціонерного товариства "Сумський завод продовольчих товарів" до Сумської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Сумської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Сумській області від 10.02.2015 р. №0000172200 в частині донарахування 13586 грн., в тому числі: 9057 грн. основного платежу та 4529 грн. штрафної санкції; №0000152200 в частині зменшення від"ємного значення об"єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 52000 грн.

В іншій частині позовних вимог відмовити

Стягнути з публічного акціонерного товариства "Сумський завод продовольчих товарів" на користь Державного бюджету України (рахунок № 31217206784002, отримувач УДКС у м. Сумах, МФО 837013, код ЄДРПОУ 37970593, банк ГУ ДКСУ у Сумській області, код класифікації доходів бюджету 22030001) судовий збір у розмірі 4131,5 грн. (чотири тисячі сто тридцять одна грн. 50 коп.).

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлено 12 червня 2015 року

Суддя (підпис) С.О. Бондар

З оригіналом згідно

Суддя С.О. Бондар