Ухвала суду № 44880859, 28.05.2015, Вінницький апеляційний адміністративний суд

У Х В А Л А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 802/658/15-а

Головуючий у 1-й інстанції: Віятик Н.В.

Суддя-доповідач: Кузьмишин В.М.

28 травня 2015 року

м. Вінниця

Вінницький апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Кузьмишина В.М.

суддів: Боровицького О. А. Сушка О.О. ,

за участю:

секретаря судового засідання: Сокольвак Ю.В.,

представників позивача: Раздобудька Павла Володимировича, Ольштинського Сергія Костянтиновича;

представників відповідача: Волошенюк Євгенії Андріївни, Гаєвик Яни Миколаївни,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Вінницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області на постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 17 квітня 2015 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Телерадіокомпанія "Еверест" до Вінницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Телерадіокомпанія «Еверест» (далі - ТОВ «ТРК «Еверест», позивач) звернулось до Вінницького окружного адміністративного суду із позовом до Вінницької об'єднаної державної податкової інспекції головного управління ДФС у Вінницькій області (далі - Вінницька ОДПІ, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень.

Постановою Вінницького окружного адміністративного суду від 17 квітня 2015 року даний позов задоволено.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідача подав апеляційну скаргу, у якій просив скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити позивачу у задоволенні позову.

В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що, на його думку, призвело до неправильного вирішення спору.

Представники відповідача у судовому засіданні підтримали доводи апеляційної скарги та просили суд її задовольнити.

Представники позивача заперечувалли проти доводів апеляційної скарги та просили суд залишити її без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши доводи апеляційної скарги наявними у матеріалах справи письмовими доказами, надавши їм оцінку, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного розгляду справи, що Вінницькою ОДПІ, було проведено планову виїзну перевірку TOB «ТРК «Еверест» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 по 31.12.2013.

За результатами зазначеної вище перевірки податковим органом було сформовано акт від 07.11.2014 за №2934/2201/36310160 (далі - акт), в якому зафіксовано порушення зі сторони TOB «ТРК «Еверест» п.п. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16, п. 46.1 тс.46, п. 48.1, 48.2 ст. 48, п. 49.1, п. 49.2 ст. 49, п. 103.2, п. 103.4, п. 103.9 ст. 103, п. 160.1 та п. 160.2 ст. 106, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 п. 200.2 ст. 200 Податкового кодексу України (далі - ПК України).

За результатами акта були прийняті податкові повідомлення-рішення від 20.11.2014 року за № 0009742206 яким збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб на суму 23163,72 грн. основного платежу та на суму 5790,93 грн. штрафної санкції та №0009732206 яким застосовано штрафні санкції з податку на прибуток приватних підприємств на суму 680 грн.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «ТРК «Еверест» здійснювало виплату доходу нерезидентам з джерелом походження з України у вигляді роялті (надання права на ретрансляцію та розповсюдження каналів) на підставі та відповідно до умов укладених угод.

ТОВ «ТРК «Еверест» укладено з компанією "Zonemedia Broadcasting Limited" (London) наступні угоди:

- угода від 01.05.2009 на розповсюдження каналу "Zone Realiti". Згідно повідомлення від 23.02.2012 починаючи з 01.01.2012 компанія "Zonemedia Broadcasting Limited" передала свою діяльність з каналами в регіонах ЕМЕА компанії "CZ ЕМЕА Channels Partnership". Повідомлення від 22.10.2012 канал "Zone Realiti" змінює назву на "CBS Reality" з 03.12.2012. Повідомлення від 08.02.2013 "CZ ЕМЕА Channels Partnership" змінив свою назву на "CBS Chellozone ЕМЕА Channels Partnership". Партнери залишаються незмінними: Chello Zone ЕМЕА Limited (переіменований CBS ЕМЕА Limited) та Romantica (East) Limited.

За результатами попереднього акту перевірки ТОВ «ТРК «Еверест» (акт №1065/2201/31602192 від 26.11.2013) станом на 01.01.2013 по даній угоді рахувалась кредиторська заборгованість в сумі 2100,00 дол. США/ 16785,30 грн., яка виникла 31.12.2012.

За період, перевірений поточною перевіркою 01.01.2013 по 31.12.2013, відповідно до умов договору та на підставі актів виконаних робіт підприємством сплачено на користь нерезидента CBS Chellozone ЕМЕА Channels Partnership ліцензійну плату за ретрансляцію каналу в сумі 9660,00 дол. США/ 77212,38 грн.

Станом на 31.12.2013 за розрахунками по контракту утворилась кредиторська заборгованість в сумі 2520,00 дол. США/ 20142,36 грн., яка виникла 31.12.2013. Вказана сума заборгованості відображена в бухгалтерському обліку підприємства на рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками», що відповідає даним перевірки.

- угода від 01.05.2009 на розповсюдження каналу Zone Romantika. Згідно повідомлення від 23.02.2012 починаючи з 01.01.2012 компанія "Zonemedia Broadcasting Limited" передала свою діяльність з каналами в регіонах ЕМЕА компанії "CZ ЕМЕА Channels Partnership". Повідомлення від 22.10.2012 канал "Zone Romantika" змінює назву на "CBS Drama" з 03.12.2012. Повідомлення від 08.02.2013 "CZ ЕМЕА Channels Partnership" змінив свою назву на "CBS Chellozone ЕМЕА Channels Partnership". Партнери залишаються незмінними: Chello Zone ЕМЕА Limited (переіменований CBS ЕМЕА Limited) та Romantica (East) Limited.

За результатами попереднього акту перевірки ТОВ «ТРК «Еверест» (акт №1065/2201/31602192 від 26.11.2013) станом на 01.01.2013 по даній угоді рахувалась кредиторська заборгованість в сумі 2100,00 дол. США/ 16785,30 грн., яка виникла 31.12.2012.

За період, перевірений поточною перевіркою 01.01.2013 по 31.12.2013, відповідно до умов договору та на підставі актів виконаних робіт підприємством сплачено на користь нерезидента CBS Chellozone ЕМЕА Channels Partnership ліцензійну плату за ретрансляцію каналу в сумі 9660,00 дол. США/ 77212,38 грн.

Станом на 31.12.2013 за розрахунками по контракту утворилась кредиторська заборгованість в сумі 2520,00 дол. США/ 20142,36 грн., яка виникла 31.12.2013. Вказана сума заборгованості відображена в бухгалтерському обліку підприємства на рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками», що відповідає даним перевірки.

З акта перевірки слідує, що податковий орган прийшов до висновку щодо порушення ТОВ «ТРК «Еверест» вимог п.п. 103.2, п.п. 103.4 ст.103 п. 160.1, 160.2 ст.160 ПК України, при виплаті нерезиденту - компанії CBS Chellozone ЕМЕА Channels Partnership, Великобританія, доходу у вигляді роялті в сумі 19320,00 дол. США/ 154424,76 грн. не оподаткувало такі доходи за ставкою 15% у джерела виплати таких доходів за рахунок цих доходів, в результаті чого занижено податок з доходів нерезидента на суму 23163,71 грн.

Крім того, перевіркою встановлено, що в порушення вимог до п.п. 16.1.3 п.16.1. ст.16, п.46.1 ст.46, п.48.1 та п.48.2 ст.48, п.49.1 та п.49.2 ст.49, п.103.9 ст.103 ПК України, ТОВ «ТРК «Еверест» у періоді, що перевірявся та в терміни, визначені законодавством, не подано до Вінницької ОДПІ додаток ПН до рядка 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства з відображенням у ньому суми виплаченого на користь нерезидентів доходів.

Задовольняючи позов суд першої інстанції виходів із його обґрунтованості.

Колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції виходячи з наступного.

Пунктом 160.1 ст.160 ПК України встановлено, що будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними цією статтею.

Відповідно п.160.2 ст.160 ПК України, резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 160.1 цієї статті, за ставкою в розмірі 15 відсотків їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Пунктом 3.2 ст.3 ПК України визначено, що якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

За змістом п. п. 103.1, 103.2 ст. 103 ПК України слідує, що застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України.

Особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 ст. 103 ПК України.

Відповідно до п. п. 103.4, 103.5 ст. 103 ПК України підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

При оподаткуванні доходів нерезидента підприємством ТОВ «ТРК «Еверест» самостійно застосовано звільнення від оподаткування, передбачене міжнародним договором України з Сполученим Королівством Великобританії і Північної Ірландії.

Відповідно до п.1 ст.12 Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи і на приріст вартості майна встановлено, що роялті, які виникають в одній Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави, можуть оподатковуватися в цій другій Договірній Державі, якщо цей резидент фактично має право на одержання цих роялті і підлягає оподаткуванню у відношенні роялті в цій другій Договірній Державі.

З огляду на викладене колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що підставою для звільнення від оподаткування доходів із джерелом походження з України є довідка - підтвердження статусу податкового резидента №LC/CT/S0970/508/23896 17827 26723 24454 від 05.04.2013, яка засвідчує, що CBS Chellozone ЕМЕА Channels Partnership не є само податковим резидентом Великобританії для цілей Конвенції. Однак засвідчено, що відповідно до наявних даних в Державному управлінні Великобританії з податків і митних зборів, станом на 05.04.2013 окремі партнери Romаntica (East) Ltd та CBS ЕМЕА Ltd є резидентами Великої Британії відповідно до статті 4 та статті 12 Конвенції про уникнення подвійного оподаткування між Україною та Сполученим Королівством Великобританії і Північної Ірландії. Назва компетентного органу - Local Compliance СТ Operations, РО Box 3900 Glasgow G70 6АА (Державне управління Великобританії з податків і митних зборів. Регіональне відділення зі зборів корпоративного податку). Довідка містить підпис інспектора Крістін Поуп, скріплена печаткою податкової служби, що підтверджує. Апостиль.

Матеріали справи містять лист від 17.08.2012, відповідно до якого партнерство (просте товариство) CBS Chellozone ЕМЕА Channels Partnership повідомляє, що вони є британським партнерством (простим товариством) у складі компаній з обмеженою відповідальністю Chello zone ЕМЕА Ltd і Romаntica (East) Ltd. Крім того, зазначено, що між 28.12.2011 і 17.08.2012 компанія з обмеженою відповідальністю Romаntica (East) Ltd була власником 70% і компанія з обмеженою відповідальністю Chello zone ЕМЕА Ltd була власником 30% партнерства CBS Chellozone ЕМЕА Channels Partnership.

Водночас, листом від 18.02.2015 CBS Chellozone ЕМЕА Channels Partnership повідомило, що з усіх сум коштів, які були перераховані ТОВ «ТРК «Еверест» на рахунок партнерства CBS Chellozone ЕМЕА Channels Partnership за угодами від 01.05.2009 були сплачені усі податки відповідно до законодавства Сполученим Королівством Великобританії і Північної Ірландії. Платниками податків були окремі партнери CBS Chellozone ЕМЕА Channels Partnership, а саме Chello zone ЕМЕА Ltd і Romаntica (East) Ltd.

Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції, що надана позивачем належним чином апостильована довідка підтверджує статус компаній з обмеженою відповідальністю Chello zone ЕМЕА Ltd і Romаntica (East) Ltd, що утворили партнерство CBS Chellozone ЕМЕА Channels Partnership і є резидентами Великобританії у відповідності із Конвенцією між Україною та Сполученим Королівством Великобританії і Північної Ірландії та є фактичними власниками доходу, що підлягає оподаткуванню.

Таким чином доводи апеляційної скарги про те, що позивач під час виплати доходу нерезиденту - компанії CBS Chellozone ЕМЕА Channels Partnership не має права застосовувати звільнення від оподаткування, передбачене міжнародним договором між Урядом України та Урядом Сполученого Королівсьва Великобританії і Північної Ірландії не знаходять свого підтвердження.

Зважаючи на викладене, суд першої інстанції дійшов до правильного висновку про відсутність з боку ТОВ «ТРК «Еверест»порушень вимог п.п. 103.2, п.п. 103.4 ст.103 п. 160.1, 160.2 ст.160 ПК України, при виплаті нерезиденту - компанії CBS Chellozone ЕМЕА Channels Partnership, Великобританія, доходу у вигляді роялті в сумі 19320,00 дол. США/ 154424,76 грн., оскільки вказана сума підлягає звільненню від оподаткування згідно із Конвенцією між Україною та Сполученим Королівством Великобританії і Північної Ірландії, а тому підстав для оподаткування таких доходів за ставкою 15 відсотків згідно п. 160.2 ст. 160 ПК України не має.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини першої статті 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

З врахуванням наведеного, колегія суддів дійшла висновку, що доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження під час її розгляду, а відтак, відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги.

Відповідно до ч. 1 ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд

У Х В А Л И В :

апеляційну скаргу Вінницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області залишити без задоволення, а постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 17 квітня 2015 року - без змін.

Ухвала суду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст. 212 КАС України.

Ухвала суду складена в повному обсязі 29 травня 2015 року.

Головуючий Кузьмишин Віталій Миколайович

Судді Боровицький Олександр Андрійович

Сушко Олег Олександрович