Ухвала суду № 44834016, 08.06.2015, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 червня 2015 року м. Київ К/9991/12900/11

Вищий адміністративний суд України в складі колегії суддів:

головуючого Ланченко Л.В.

суддів Пилипчук Н.Г.

Цвіркуна Ю.І.

розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу

Товариства з обмеженою відповідальністю «Сумська фабрика по ремонту та виготовленню меблів»

на постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 13.10.2010

у справі №2а-700/10/1870

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Сумська фабрика по ремонту та виготовленню меблів»

до Державної податкової інспекції у м.Суми

про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Постановою Сумського окружного адміністративного суду від 08.02.2010 позов задоволено. Визнано нечинним податкове повідомлення-рішення ДПІ у м.Суми №0009651503/0/78872 від 18.11.2009.

Постановою Харківського апеляційного адміністративного суду від 13.10.2010 постанову Сумського окружного адміністративного суду від 08.02.2010 скасовано, прийнято нову про відмову в позові.

У справі відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою позивача, у якій ставиться питання про скасування рішення суду апеляційної інстанції та залишення в силі рішення суду першої інстанції, з підстав порушення норм матеріального та процесуального права.

Перевіривши повноту встановлення обставин справи та правильність їх юридичної оцінки в судових рішеннях, в межах доводів касаційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з такого.

Підставою для прийняття оспорюваного податкового повідомлення-рішення №0009651503/0/78872 від 18.11.2009 стали висновки акта документальної невиїзної (камеральної) перевірки податкової декларації з податку на додану вартість за третій квартал 2009 року №7708/15-314/21104301 від 09.11.2009, згідно яких позивачем у декларації з податку на додану вартість за Ш квартал 2009 року включено до складу рядка 23 «залишок від?ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду» дані рядка 8.5 в сумі 54610 грн. та рядка 8.2 в сумі 2643 грн. уточнюючого розрахунку №166987 від 22.10.2009, внаслідок чого занижено суму податку на додану вартість до сплати в сумі 57253 грн., чим порушено вимоги пп.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість».

При розгляді даної справи встановлено, що спірні правовідносини між платником податків та податковим органом стосуються визначення періоду, в якому необхідно відображати дані уточнюючого розрахунку податкового зобов'язання з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за П квартал 2009 року.

Як встановлено судами попередні інстанцій, позивачем 22.10.2009 подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок в декларації з податку на додану вартість за П квартал 2009 року.

Відповідно до уточнюючого розрахунку позивачем було збільшено суму, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту, а саме: заповнено рядок 8.5 уточнюючого розрахунку, та зменшено суму, яка підлягала сплаті до бюджету - рядок 8.2.

Пунктом 4.4 Порядку заповнення і подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.1997 № 166, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 09.07.1997 за № 250/2054 визначено, що якщо платник самостійно виявив помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, то такий платник подає в порядку, установленому для подання декларацій з податку на додану вартість (без урахування граничного терміну подання, але з урахуванням строків давності, встановлених статті 15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», який діяв на час виникнення спірних правовідносин), уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок. Одним уточнюючим розрахунком може бути виправлено помилки лише однієї раніше поданої декларації.

Вказаний розрахунок може не подаватися платником, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі декларації за будь-який наступний звітний (податковий) період (з урахуванням зазначених строків давності та положень п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. Такий спосіб самостійного виправлення платником помилки може бути застосований у разі виправлення у декларації звітного (податкового) періоду помилок лише однієї раніше поданої декларації.

У разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включені уточнені показники, повинні бути подані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників.

Уточнюючий розрахунок подається за формами, визначеними в додатках 3, 4, 5 та 6 до Порядку.

У разі, якщо платником виявлено помилки при здійсненні розрахунку бюджетного відшкодування, у тому числі неправильно визначено суму податкового кредиту попереднього податкового періоду чи суму податкового кредиту попереднього податкового періоду, фактично сплачену у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг), і у зв'язку з чим було неправильно заповнено рядок 25 і рядок 26 податкової декларації з податку на додану вартість, то платник може здійснити відповідні коригування податкового обліку та відобразити їх у звітності у вищезазначеному порядку.

У разі якщо платником виявлені податкові накладні, отримані й оплачені у минулих податкових періодах, і помилково не включені до податкового кредиту того звітного періоду, в якому вони отримані, то платник може подати уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації з цього податку за той звітний період, у якому платник мав право на включення сум податку на додану вартість по зазначених податкових накладних до податкового кредиту.

У відповідності до вимог вищезазначеного Порядку, в уточнюючому розрахунку (додаток 5) за той звітний період, коли платник мав право на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту, повинні бути заповнені рядки 3.2 і 3.3 по коду 10.1 зі знаком "+", рядок 5 зі знаком "-", рядок 6.2 по коду 21, рядок 6.4 по коду 22.2, рядок 7.2 по коду 21, рядок 7.4 по коду 22.2 і рядок 8.5. Значення рядка 8.5 уточнюючого розрахунку переноситься зі знаком "+" до рядка 23.4 податкової декларації з податку на додану вартість за звітний період, наступний за періодом, у якому здійснено виправлення самостійно виявленої помилки і подано уточнюючий розрахунок.

Зворотні виправлення у податковому обліку (у разі якщо платником виявлені суми податку на додану вартість, помилково включені до податкового кредиту у звітному періоді, у якому право на таке включення у платника було відсутнє) платником відображаються також в уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок.

У зазначеному уточнюючому розрахунку (додаток 5) заповнюються рядки 3.2 і 3.3 по коду 10.1 зі знаком "-", рядок 5 зі знаком "+", рядок 6.2 по коду 21, рядок 6.4 по коду 22.2, рядок 7.2 по коду 21, рядок 7.4 по коду 22.2 і рядок 8.6. Значення рядка 8.6 уточнюючого розрахунку переноситься зі знаком "-" до рядка 23.4 податкової декларації з податку на додану вартість за звітний період, наступний за періодом, у якому здійснено виправлення самостійно виявленої помилки і подано уточнюючий розрахунок.

Наказом Державної податкової адміністрації України від 21.01.2009 № 8 «Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість» (чинного на момент виникнення спірних правовідносин) внесено зміни до форми податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.1997 № 166, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 09.07.1997 за № 250/2054 (у редакції наказу Державної податкової адміністрації України від 17.03.2008 № 159) а саме: Рядок 23.3 «значення рядка 8.2 додатка 3 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду» виключено, рядки 23.4 «значення рядків 8.5 та 8.6 додатка 5 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду» та 23.5 «зменшено/збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу» вважати рядками 23.3 та 23.4 відповідно.

Таким чином, показники уточненого розрахунку податкових зобов?язань з податку на додану вартість у зв?язку з виправленням самостійно виявлених помилок декларації з податку на додану вартість за другий квартал 2009 року, поданого позивачем у четвертому кварталі 2009 року, переносяться до рядка 23.3 податкової декларації наступного звітного періоду, тобто першого кварталу 2010 року, а не третього кварталу 2009 року.

З урахуванням викладеного, правильними є висновки суду апеляційної інстанцій щодо правомірності прийнятого податковим органом податкового повідомлення-рішення.

Доводи касаційної скарги не спростовують висновків суду апеляційної інстанції та не можуть бути підставою для скасування рішення суду апеляційної інстанції з наведених мотивів.

Керуючись ст. ст. 220-1, 223, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Сумська фабрика по ремонту та виготовленню меблів» відхилити, а постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 13.10.2010 залишити без змін.

Ухвала вступає в законну силу з моменту проголошення. Заява про перегляд судового рішення в адміністративній справі може бути подана з підстав, в порядку та у строки встановлені ст.ст.236-2391 КАС України безпосередньо до Верховного Суду України.

Головуючий Л.В.Ланченко

Судді Н.Г.Пилипчук

Ю.І.Цвіркун