Постанова № 44745732, 04.06.2015, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 826/2586/15 Головуючий у 1-й інстанції: Гарник К.Ю.

Суддя-доповідач: Літвіна Н. М.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 червня 2015 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого - судді Літвіної Н.М.

Суддів Коротких А.Ю.

Хрімлі О.Г.

при секретарі Соловіцькій І.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Агрон» на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 16 квітня 2015 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агрон» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В :

Позивач звернувся до суду з позовом до ДПІ у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 16 квітня 2015 року у задоволенні адміністративного позову було відмовлено.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач - ТОВ «Агрон», звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, у період з 28 листопада 2014 року по 15 січня 2015 року податковим органом проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Агрон» (код ЄДРПОУ 31307593) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року, за результатом якої складено акт перевірки № 19/26-59-22-06/31307593 від 28 січня 2015 року.

Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 198.1, п. 198.2 ст. 198, п. 201.6, п. 201.10 ст. 201 ПК України, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість у сумі 42 032, 00 гри., в т.ч. за квітень 2013 року у сумі 42 032, 00 грн.

Висновки податкового органу ґрунтуються на тому, що послуги ТОВ «Агрон» надало за договором нерезиденту (ТОВ «Дорогобуж») який зареєстрований на території іншої держави.

А тому, оскільки надані ТОВ «Агрон» для ВАТ «Дорогобуж» послуги з реєстрації в Міністерстві охорони навколишнього середовища України мінерального добрива - аміачної селітри не підпадають під визначення п. 186.2 і 186.3 ст. 186 ПК України, то операції з постачання платником ПДВ ТОВ «Агрон», таких послуг нерезиденту ВАТ «Дорогобуж» є об'єктом оподаткування ПДВ, так як місцем постачання таких послуг вважається місце постачання на митній території України.

На підставі зазначеного акту перевірки податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення № 0000752210 від 10 лютого 2015 року, яким ТОВ «Агрон» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 52 540, 00 грн., в тому числі: за основним платежем - 42 032, 00 грн., за штрафними санкціями - 10 508, 00 грн.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Агрон» уклало зовнішньоекономічний «Договор возмезного оказания услуг» № 11-1-12349 від 20 липня 2012 року.

Відповідно до зазначеного Договору ВАТ «Дорогобуж» (Російська Федерація) - Замовник доручає, а ТОВ «Агрон» - Виконавець бере на себе зобов'язання щодо надання послуг, які пов'язані з реєстрацією в Міністерстві охорони навколишнього середовища України мінерального добрива - аміачної селітри Марки Б із магнезіальною виробництва ВАТ «Дорогобуж» для використання в Україні.

Вартість послуг складає 30 000, 00 доларів США. Замовник зобов'язується сплатити вартість послуг шляхом прямого переказу на поточний валютний рахунок Виконавця наступним чином: попередня оплата 50 % вартості послуг на підставі виставленого Виконавцем Рахунку фактур); остаточний розрахунок 50 % вартості послуг - після підписання Сторонами Акту здавання-приймання послуг. Валюта платежу - долари США.

Виконання умов вищезазначеного договору підтверджується податковою накладною № 269 від 28 лютого 2013 року у загальній сумі 239 790, 00 грн.(сума ПДВ « 0»), яка відображена в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних у лютому 2013 року.

Відмовляючи в задоволенні адміністративного позову суд першої інстанції виходив з того, що оскільки умовами Договору не передбачено надання послуг, пов'язаних з реєстрацією в Міністерстві охорони навколишнього середовища України мінерального добрива, за рахунок Замовника, а тому послуги визначені Договором № 11-1-12349 від 20 липня 2012 року надавались позивачем за рахунок позивача за умови отримання оплати згідно Договору.

Таким чином, оскільки надані ТОВ «Агрон» для ВАТ «Дорогобуж» послуги з реєстрації в Міністерстві охорони навколишнього середовища України мінерального добрива - аміачної селітри не підпадають під визначення п. п. 186.2 і 186.3 ст. 186 ПК України, то операції з постачання платником ПДВ ТОВ «Агрон», таких послуг нерезиденту ВАТ «Дорогобуж» є об'єктом оподаткування ПДВ, так як місцем постачання таких послуг вважається місце постачання на митній території України.

Між тим, колегія суддів з висновками суду першої інстанції не погоджується, виходячи з наступного.

Відповідно до п. 185.1 ст. 185 ПК України - об'єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; ввезення товарів на митну територію України; вивезення товарів за межі митної території України; постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Підпунктом 14.1.185. п. 14.1 ст. 14 ПК України встановлено, що постачання послуг - це будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Відповідно до п. 186.4 ст. 186 ПК України - місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 цієї статті.

Згідно до п. 186.2 ст. 186 ПК України - місцем постачання послуг є: місце фактичного постачання послуг, пов'язаних з рухомим майном, а саме: а) послуг, що є допоміжними у транспортній діяльності: навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг; б) послуг із проведення експертизи та оцінки рухомого майна; в) послуг, пов'язаних із перевезенням пасажирів та вантажів, у тому числі з постачанням продовольчих продуктів і напоїв, призначених для споживання; г) послуг із виконання ремонтних робіт і послуг із переробки сировини, а також інших робіт і послуг, що пов'язані з рухомим майном; фактичне місцезнаходження нерухомого майна, у тому числі що будується, для тих послуг, які пов'язані з нерухомим майном: а) послуг агентств нерухомості; б) послуг з підготовки та проведення будівельних робіт; в) інших послуг за місцезнаходженням нерухомого майна, у тому числі що будується; місце фактичного надання послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів.

Пунктом 186.3 ст. 186 ПК України встановлено, що місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать:

а) надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об'єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами, а також надання (передача) права на скорочення викидів парникових газів (вуглецевих одиниць);

б) рекламні послуги;

в) консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем;

г) надання персоналу, у тому числі якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності покупця;

ґ) надання в оренду (лізинг) рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів;

д) телекомунікаційні послуги, а саме: послуги, пов'язані з передаванням, поширенням або прийманням сигналів, слів, зображень та звуків або інформації будь-якого характеру за допомогою дротових, супутникових, стільникових, радіотехнічних, оптичних або інших електромагнітних систем зв'язку, включаючи відповідне надання або передання права на використання можливостей такого передавання, поширення або приймання, у тому числі надання доступу до глобальних інформаційних мереж;

е) послуги радіомовлення та телевізійного мовлення;

є) надання посередницьких послуг від імені та за рахунок іншої особи або від свого імені, але за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у цьому підпункті;

ж) надання транспортно-експедиторських послуг.

Всі інші послуги підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах.

Відповідно до ст. 901 ЦК України -0 за договором про надання послуг одна сторона (виконавець) зобов'язується за завданням другої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а замовник зобов'язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором.

Виходячи з аналізу вказаної норми, договір про надання послуг є складним зобов'язанням, що складається з двох органічно поєднаних між собою зобов'язань: по-перше, правовідношення, в якому виконавець повинен надати послугу, а замовник наділений правом вимагати виконання цього обов'язку; по-друге, правовідношення, в якому замовник зобов'язаний оплатити надану послугу, а виконавець має право вимагати від замовника відповідної оплати. Такі ознаки є істотними умовами договору про надання послуг і ці ознаки присутні в Договорі.

Таким чином, TOB «Агрон» виконував послуги на користь ВАТ «Дорогобуж» за його рахунок та за його завданням, що підпадає під дію п. п. «є» п. 186.3 ст. 186 ПК України та відповідно є підставою для застосування нульової ставки ПДВ, адже місце реєстрації отримувача послуг є територія іншої держави.

Вказана позиція узгоджується з рішенням Вищого адміністративного суду України по справі № К/800/22492/14 від 08 жовтня 2014 року

Крім того, згідно листа ДПА у м. Києві N 3816/10/31-605 від 08 квітня 2011 pоку надано роз'яснення, що оскільки місцем постачання послуг, визначених підпунктами «а» та «є» п. 186.3 ст. 186 ПК України, є місце реєстрації отримувача, а тому операції з постачання платником ПДВ таких послуг резиденту є об'єктом оподаткування ПДВ, так як місцем постачання таких послуг вважається місце постачання на митній території України. Операції з постачання платником ПДВ таких послуг нерезиденту не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Також в листі ДПС України N 11854/7/15-3417-26 від 24 квітня 2012 pоку роз'яснено, що якщо отримувачем послуг є безпосередньо нерезидент, то місце поставки послуги знаходиться за межами території України, і така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Виходячи із вимог ст. 71 КАС України - кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. ст. 198, 202 КАС України - підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення, зокрема, є неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи, порушення норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст. ст. 160, 198, 202, 205, 206, 212, 254 КАС України суд,

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Агрон» - задовольнити.

Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 16 квітня 2015 року - скасувати.

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Агрон» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000752210 від 10 лютого 2015 року, винесене Державною податковою інспекцією у Шевченківському районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві.

Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому ст. 254 КАС України та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України в порядку і строки, встановлені ст. 212 КАС України.

Головуючий суддя Літвіна Н.М.

Судді Коротких А.Ю.

Хрімлі О.Г.

Повний текст постанови виготовлений 09 червня 2015 року.

Головуючий суддя Літвіна Н. М.

Судді: Хрімлі О.Г.

Коротких А. Ю.