Ухвала суду № 44649261, 20.05.2015, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 травня 2015 року м. Київ К/800/34455/14

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

головуючого - Веденяпіна О.А. (суддя-доповідач), Загороднього А.Ф., Зайцева М.П.,

секретар судового засідання Бруй О.Д.,

за участю: представника позивача Фіщенка І.О.,

представника відповідача Радіонової О.О.,

розглянувши у судовому засіданні касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області

на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 28 березня 2013 року

та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 21 травня 2014 року

у справі № 815/390/13-а

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Лукойл Енергія і Газ України»

до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області

про скасування податкового повідомлення-рішення від 6 червня 2012 року № 000852201 в частині зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2-4 квартали 2011 року у розмірі 31 330 126 грн.,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Лукойл Енергія і Газ України» (далі - ТОВ «Лукойл Енергія і Газ України») звернулось в суд з позовом до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області (далі - ДПІ) про скасування податкового повідомлення-рішення від 6 червня 2012 року № 0000852201 в частині зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2-4 квартали 2011 року у розмірі 31 330 126 грн.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 28 березня 2013 року, яку залишено без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 21 травня 2014 року, адміністративний позов ТОВ «Лукойл Енергія і Газ України» задоволено.

Скасовано податкове повідомлення-рішення від 6 червня 2012 року № 0000852201 в частині зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2-4 квартали 2011 року у розмірі 31 330 126 грн.

Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, ДПІ подала касаційну скаргу, в якій просила їх скасувати та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову, посилаючись на порушення судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права.

Заслухавши представників сторін, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів приходить до висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з таких підстав.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що за результатами перевірки 22 травня 2012 року ДПІ складено акт № 1048/22-3/34737717 про результати позапланової виїзної перевірки позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 1 січня 2011 року по 31 грудня 2011 року (далі - акт перевірки), згідно з яким позивачем порушено вимоги пп. 5.2.1, п.5.2, пп. 5.3.9, п.5.3, пп.5.5.2, пп.5.5.3 п.5.5., ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п.138.1, п.138.2, п.138.4, п.138.8, п.138.10, п.138.11,п.141.2 ст.141, пп.145.1.5 ст.145 п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України (далі - ПК України), п. 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України, в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток всього в сумі 30108798 грн., у тому числі: 1 квартал 2011 року - завищено на 250 550 грн., 2 квартал 2011 року - завищено на 485 066 грн., (з урахуванням зменшення від'ємного значення 1 кварталу на 250550 грн.), 2-3 квартал 2011 року - завищено на 31 871 423 грн. (з урахуванням зменшення від'ємного значення 1 кварталу на 250550 грн.), 2-4 квартал 2011 року - завищено на 30 108 798 грн. (з урахуванням зменшення від'ємного значення 1 кварталу на 250550 грн.).

Перевіркою встановлено, що позивачем в порушення п.150.1 ст.150 ПК України з урахуванням п.3 підрозділу 4 розділу XX ПК України, до складу валових витрат за 2 квартал 2011 включено по рядку 06.6 Декларації від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року у сумі 44 835 960 грн., частина якого у розмірі 31 330 126 грн. - є збитком, отриманим виключно у попередньому податковому періоді (2010 рік), та була відображена позивачем в Додатку ВП до звітної податкової декларації з податку на прибуток за 2-4 квартал 2011 та в уточнюючих податкових деклараціях з податку на прибуток за 2-3 квартали 2011 року та за 2-4 квартали 2011 року.

На підставі акта перевірки ДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 06 червня 2012 року № 0000852201, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток: декларація № 51464 від 10.05.11 року за 1 кв. 11 р. - 250 550 грн.; декларація № 9010706939 від 09.11.11 року за 2-3 квартали 2011 року - 485 066 грн.; № 9016231150 від 16.02.12 року за 2-3 квартали 2011 року - 31 871 423 грн.; № 9016231295 від 16.02.11 року за 2-3 квартали 2011 року - 30 108 798 грн.

Задовольняючи позовні вимоги, суди попередніх інстанцій виходили з того, що вимоги позивача про скасування податкового повідомлення-рішення від 6 червня 2012 року № 0000852201 в частині зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2-4 квартали 2011 року у розмірі 31 330 126 грн. є обґрунтованими.

Колегія суддів погоджується з таким висновком судів першої та апеляційної інстанцій, виходячи з наступного.

Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» розділу XX «Перехідні положення» ПК України, розділ III «Податок на прибуток» цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом, починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Згідно розділу XIX «Прикінцеві положення» ПК України Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств « втрачає чинність 01 квітня 2011 року.

Отже, в період з 01 січня 2011 року по 01 квітня 2011 року правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку регулювалися саме Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», а починаючи з 01 квітня 2011 року - положеннями ПК України.

Відповідно до пункту 6.1 ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми даного пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 вказаного Закону, відповідно до якого у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Таким чином, від'ємне значення минулих років, зокрема, 2010 року, - це правомірна складова витрат І кварталу 2011 року, оскільки його включення до складу податкових витрат, саме в цьому періоді, було передбачене нормами Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що діяв у той час.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» розділу XX «Перехідні положення», якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Аналізуючи зазначені норми права, слід зазначити, що норми пункту 3 підрозділу 4 ХХ «Перехідні положення» ПК України не містять заборони на врахування, починаючи з другого кварталу 2011 року, збитків, які виникли до 01 січня 2011 року, а тому, такі збитки мають вираховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Як встановлено судами попередніх інстанцій, позивачем до складу валових витрат за 2 квартал 2011 включено по рядку 06.6 Декларації від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року у сумі 44 835 960 грн., частина якого у розмірі 31 330 126 грн. - є збитком, отриманим виключно у попередньому податковому періоді (2010 рік), та була відображена позивачем в Додатку ВП до звітної податкової декларації з податку на прибуток за 2-4 квартал 2011 та в уточнюючих податкових деклараціях з податку на прибуток за 2-3 квартали 2011 року та за 2-4 квартали 2011 року.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком судів першої та апеляційної інстанцій про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення в частині зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2-4 квартали 2011 року у розмірі 31 330 126 грн.

Відповідно до ст. 224 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанції не допустили порушень норм матеріального і процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.

За наведених обставин підстави для скасування рішень судів першої та апеляційної інстанцій відсутні.

Керуючись статтями 220, 221, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

у х в а л и в:

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 28 березня 2013 року та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 21 травня 2014 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у строк та порядку, визначеними статтями 237, 238, 239-1 КАС України.

Судді О.А. Веденяпін

А.Ф. Загородній

М.П. Зайцев