Постанова № 44547765, 26.05.2015, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

26 травня 2015 року

справа № 804/1030/13-а

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Олефіренко Н.А.

суддів: Білак С.В. Шальєвої В.А.

за участю секретаря судового засідання: Фірсіка Д.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Публічного акціонерного товариства "Ребус Україна"

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2013 року

по справі № 804/1030/13-а за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства "Ребус Україна"

до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська

про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

У січні 2013 року Публічне акціонерне товариство “Ребус Україна” звернулось з позовом до суду, в якому просило визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби №0006071501 від 12.09.2012р. з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 1306575,00 грн. та фінансової санкції у сумі 326643,75 грн., винесеного відносно ПАТ «Ребус Україна».

В обґрунтування адміністративного позову, позивач зазначає, що оскаржуване рішення прийняте відповідачем на підставі акту камеральної перевірки позивача податкової звітності з податку на прибуток №2313/1501/33770879 від 17.08.2012р., яким збільшено суму грошового зобов’язання ПАТ «Ребус Україна» із податку на прибуток на суму 1633218,75 грн. Висновки відповідача про порушення податкового законодавства ПАТ «Ребус Україна» є невірними, оскільки від’ємний фінансовий результат ПАТ «Ребус Україна», що заявлений у додатку ЦП до декларації за І півріччя 2012р. складається з витрат на придбання цінних паперів з метою їх продажу у майбутніх періодах. Станом на 30.06.2012р. такі цінні папери знаходились в активах ПАТ «Ребус Україна». Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2013 року у задоволенні даного позову відмовлено.

Позивачем подана апеляційна скарга, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про задоволення позовних вимог через порушення судом першої інстанції норм матеріального права. Так, позивач зазначає про неправильне застосування приписів п. 150.1 ст. 150, п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України, а також п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, оскільки прибуток від операцій з цінними паперами включається до складу доходів за результатами звітного періоду, у якому здійснюється продаж цінних паперів. При цьому від'ємний фінансовий результат з торгівлі цінними паперами за своєю суттю є витратами на придбання цінних паперів, не проданих на даний час, що були понесені в минулих періодах, та не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування податком на прибуток. З урахуванням того, що від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування, позивач вважає, що мав правові підстави для перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами до податкової звітності за 1 півріччя 2012 р.

В судовому засіданні представники сторін підтримали свої правові позиції.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення осіб, які беруть участь у справі, перевіривши доводи апеляційної скарги матеріалами справи, доходить висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, 17.08.12 року відповідачем була проведена камеральна перевірка податкової звітності з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2012 р. платника податку на прибуток Публічного акціонерного товариства «Ребус Україна», за результатами якої складено акт № 2313/1501/33770879.

Перевіркою встановлено, що в податковій декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 р. від 06.08.2012 р. №9046657951 занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток на 1306575,00 грн.

До такого висновку відповідач прийшов з тих підстав, що Публічне акціонерне товариство «Ребус Україна» 06.08.2012 р. подало декларацію з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2012 р. з додатком ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до податкової декларації з податку на прибуток підприємства, в якому зазначило від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду 8296418,00 грн.

Зазначений від'ємний фінансовий результат, що задекларований Публічним акціонерним товариством «Ребус Україна» у декларації за І півріччя 2012 р., є результатом операцій з цінними паперами.

За результатами перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення №0006071501 від 12.09.2012р, яким ПАТ «Ребус Україна» збільшено суму грошового зобов’язання з податку на прибуток на загальну суму 1633218,75 грн., з яких за основним платежем на суму 1306575,00 грн. та штрафні санкції в розмірі 326643,75 грн.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з положень п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та зазначив, що у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012-2015 років, починаючи із звітного періоду - 1 півріччя 2012 р., у платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень і більше враховується лише 25% суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які розраховуються станом на 1 січня 2012 р., а тому вважав, що позивачем завищено від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами які рахуються станом на 01.01.2012р.

Колегія суддів вважає такий висновок необґрунтованим, з огляду на наступне.

Як вбачається з матеріалів справи позивачем у 06.08.2012р. була подана декларація з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2012р. з додатком ЦП до рядка 03.20 та 03.21 додатка ІД до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за І півріччя 2012 р. в якому зазначив розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» у рядку 1.3 позивач визначив від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами у розмірі 8296418,00 грн.

Крім того, як встановлено у ході розгляду справи у від'ємному фінансовому результаті від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, що відображений позивачем у рядку 1.3 Додатку ЦП податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р., зазначений від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами витрати на придбання цінних паперів та корпоративних прав, р. 1.2 витрати на придбання, які не продані станом на 01.01.2012 року.

Предметом доказування в даній справі є правомірність відображення позивачем у податковій декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012р. повного від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами попереднього звітного (податкового), що не були продані станом на 01.01.2012р.

Відповідно до пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України, в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин, якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Пунктом 150.1 статті 150 зазначеного Кодексу встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" Перехідних положень Податкового кодексу України, в редакції, яка діяла до 01.07.2012 року, пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Разом з тим, Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм" № 4834-VI, який набрав чинності 01.07.2012 року, пункт 3 Підрозділ 4 Перехідних положень Податкового кодексу України викладено в новій редакції, яким визначено особливості застосування пункту 150.1 статті 150 ПКУ у 2012-2015 роках, а саме зазначено, що протягом 2012-2015 років (починаючи з другого півріччя 2012 року) від'ємне значення об'єкта оподаткування, що утворилося станом на 01.01.2012 року, враховується платниками з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення на рік.

За цих умов платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 01.01.2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012-2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31.12.2011 року.

Порядок перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток і порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами за своєю природою є різними. У першому випадку мова йде про перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток на витрати в наступних податкових періодах до повного погашення, а в другому - про перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі ст.ст. 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі ст.ст. 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених ст. 152 цього Кодексу.

При цьому, позитивний результат від торгівлі цінними паперами, розрахований згідно до статті 153.8 Податкового кодексу України, включається до доходів у податковій декларації з податку на прибуток банку, що містить дані додатка ОД декларації, що включає позитивний результат від торгівлі цінними паперами. Цей результат, як окремий показник, не може призвести до виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування, який регулюється нормами п. 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" Перехідних положень ПК України.

Виходячи з вищенаведеного, від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами в будь-якому разі не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток.

Таким чином врахування в окремому податковому обліку лише частини витрат з придбання цінних паперів прямо суперечить нормі пункту 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України. Прикінцевими положеннями Податкового кодексу України передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, які придбані до набрання чинності розділом III Податкового кодексу України, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Отже, зміни, які внесено до пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" Перехідних положень Податкового кодексу України щодо застосування п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України відносяться тільки до визначення розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, розрахованого за загальними правилами та відображеного у відповідному рядку податкової декларації з податку на прибуток підприємства.

Таким чином, приймаючи до уваги зазначені вище обставини, колегія суддів погоджується з доводами апеляційної скарги, що органом державної податкової служби зроблений неправильний висновок про порушення позивачем п. 150.1 ст. 150, п. п. 153.1, 153.8 ст. 153 ПК України в частині заниження податку на прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами.

Керуючись ст.ст. 198, 202, 205, 207 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Публічного акціонерного товариства "Ребус Україна" – задовольнити.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2013 року по справі № 804/1030/13-а – скасувати.

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0006071501 від 12.09.2012р.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Публічного акціонерного товариства "Ребус Україна" судовий збір у розмірі 3441 грн.

Постанова суду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів відповідно до ст. 212 та ч.5 ст. 254 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 28 травня 2015 року.

Головуючий: Н.А. Олефіренко

Суддя: С.В. Білак

Суддя: В.А. Шальєва