Ухвала суду № 44505267, 19.05.2015, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19.05.2015р. м. Київ К/800/51866/14

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого Кошіля В.В.

Суддів Борисенко І.В.

Моторного О.А.

при секретарі Калініні О.С.

за участю представників сторін:

позивача - Сєтова М.О.

відповідача - Дрозд І.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління Міндоходів

на ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 23.09.2014

та постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 03.12.2013

у справі № 0870/816/12

за позовом Відкритого акціонерного товариства «Запоріжжяобленерго»

до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління Міндоходів

про визнання дій протиправними

ВСТАНОВИВ:

Відкрите акціонерне товариство «Запоріжжяобленерго» звернулось до суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління Міндоходів, в якому просило визнати протиправними дії відповідача по розподілу коштів та зміні призначення платежів, визначених ВАТ «Запоріжжяобленерго» в наступних платіжних дорученнях: платіжне доручення №16375 від 23.09.2011 на суму 400 000 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість за серпень 2011 року»; платіжне доручення № 16413 від 26.09.2011 на суму 640 474 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість за серпень 2011 року»; платіжне доручення № 16481 від 27.09.2011 на суму 450 000 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість за серпень 2011 року»; платіжне доручення № 16653 від 28.09.2011 на суму 190 грн., з призначенням платежу - «штрафна санкція (пеня), у зв'язку з проведенням уточнень ПДВ»; платіжне доручення № 16652 від 28.09.2011 на суму 153 грн. з призначенням платежу - «штрафна санкція з ПДВ, нарахована самостійно, у зв'язку з проведенням уточнень»; платіжне доручення № 16651 від 28.09.2011 на суму 842 грн., з призначенням платежу - «ПДВ, перерахований у зв'язку із проведенням уточнень»; платіжне доручення № 16485 від 28.09.2011 на суму 574 000 грн., з призначенням платежу - «податок на додану вартість за серпень 2011 року»; платіжне доручення № 17891 від 14.10.2011 на суму 500 000 грн., з призначенням платежу - «аванс податок на додану вартість за вересень 2011 року»; платіжне доручення № 17921 від 14.10.2011 на суму 550 000 грн. з призначенням платежу - «аванс податок на додану вартість за вересень 2011 року»; платіжне доручення № 17927 від 14.10.2011 на суму 50 000 грн., з призначенням платежу «аванс - податок на додану вартість за вересень 2011 року»; платіжне доручення № 17926 від 14.10.2011 на суму 50 000 грн., з призначенням платежу - «аванс податок на додану вартість за вересень 2011 року»; платіжне доручення №17925 від 14.10.2011 на суму 50 000 грн., з призначенням платежу - «аванс податок на додану вартість за вересень 2011 року»; платіжне доручення № 17924 від 14.10.2011 на суму 100 000 грн., з призначенням платежу - «аванс податок на додану вартість за вересень 2011 року»; платіжне доручення № 17923 від 14.10.2011 на суму 100 000 грн., з призначенням платежу - «аванс податок на додану вартість за вересень 2011 року»; платіжне доручення № 17922 від 14.10.2011 на суму 100 000 грн., з призначенням платежу - «аванс податок на додану вартість за вересень 2011 року»; платіжне доручення № 18827 від 20.10.2011 на суму 1 000 000 грн., з призначенням платежу - «податок на додану вартість за вересень 2011 року»; платіжне доручення № 19043 від 21.10.2011 на суму 2 333 726 грн., з призначенням платежу - «податок на додану вартість за вересень 2011 року»; платіжне доручення № 19213 від 24.10.2011 на суму 900 000 грн., з призначенням платежу - «податок на додану вартість за вересень 2011 року»; платіжне доручення № 19334 від 25.10.2011 на суму 710 000 грн., з призначенням платежу - «податок на додану вартість за вересень 2011 року»; платіжне доручення № 19453 від 26.10.2011 на суму 270 000 грн., з призначенням платежу - «податок на додану вартість за вересень 2011 року»; платіжне доручення № 19514 від 27.10.2011 на суму 120 грн., з призначенням платежу - «штраф по ПДВ, у зв'язку з проведенням уточнень»; платіжне доручення № 19488 від 27.10.2011 на суму 46 грн., з призначенням платежу - «штрафна санкція (пеня), у зв'язку з проведенням уточнень ПДВ»; платіжне доручення № 19486 від 27.10.2011 на суму 520 000 грн., з призначенням платежу - «податок на додану вартість за вересень 2011 року»; платіжне доручення № 19518 від 28.10.2011 на суму 380 000 грн., з призначенням платежу - «податок на додану вартість за вересень 2011 року»; платіжне доручення №21391 від 29.11.2011 на суму 52 304 грн., з призначенням платежу - «податок на додану вартість за жовтень 2011 року»; платіжне доручення №22804 від 23.12.2011 на суму 224 грн., з призначенням платежу - «податкове зобов'язання з ПДВ у зв'язку з проведенням уточнень»; платіжне доручення № 22805 від 23.12.2011 на суму 106,00 грн., з призначенням платежу - «штраф по ПДВ, у зв'язку з проведенням уточнень»; платіжне доручення № 22806 від 23.12.2011 на суму 33 грн., з призначенням платежу - «пеня у зв'язку з проведенням уточнень сум ПДВ»; платіжне доручення № 22902 від 28.12.2011 на суму 2 136 010 грн., з призначенням платежу - «податок на додану вартість за листопада 2011 року».

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 03.12.2013, яка залишена без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 23.09.2014, позов задоволено.

В касаційній скарзі відповідач просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій; прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права.

Позивач в запереченнях на касаційну скаргу просить залишити її без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін, як такі, що прийняті з правильним застосуванням норм матеріального та процесуального права.

Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Як встановлено судами попередніх інстанцій, за результатами проведених документальних невиїзних перевірок позивача з питань своєчасності сплати до бюджету податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за періоди: з 30.04.2011 по 28.10.2011; з 30.04.2011 по 30.11.2011 та з 30.04.2011 по 30.12.2011, складено акти, відповідно, від 30.11.2011 № 237/08-05/00130926, від 20.12.2011 № 241/08-05/00130926 та від 23.01.2012 № 51/08-05/00130926, в яких зафіксовано порушення позивачем п. 50.1 ст. 50 та п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, а саме: несвоєчасна сплата узгодженого податкового зобов'язання з податку на додану вартість по податковим деклараціям за березень 2011 року № 9002356725 від 20.04.2011 в сумі 9 876 189 грн., за квітень 2011 року № 9003638022 від 20.05.2011 в сумі 8 141 522 грн., а також уточнюючих розрахунків № 9003725252 на суму 20 487 грн., № 9003725251 на суму 127 грн., поданих 26.05.2011 з затримкою більше 30 календарних днів.

Задовольняючи позовні вимоги, суди попередніх інстанцій виходили з наступного, з чим погоджується суд касаційної інстанції.

Відповідно до пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з п. 54.1 ст. 54 цього Кодексу крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом.

Платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом (п. 57.1 ст. 57 ПК України).

Як встановлено матеріалами справи, позивачем до податкового органу була подана податкова декларація з податку на додану вартість за березень 2011 року № 9002356725 від 20.04.2011, в якій задекларовано суму податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету у розмірі 9 876 189 грн.

Вказана сума податку сплачена позивачем до бюджету у строки, передбачені діючим законодавством, що підтверджено платіжними дорученнями: № 4675 від 31.03.2011 на суму 1 000 000 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість за березень 2011 року», № 6332 від 21.04.2011 на суму 4 796 189 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість за березень 2011 року», № 6382 від 22.04.2011 на суму 1 450 000 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість за березень 2011 року», № 6426 від 26.04.2011 на суму 1 650 000 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість за березень 2011 року», № 6448 від 27.04.2011 на суму 980 000 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість за березень 2011 року».

Втім, актами перевірки зазначено, що відповідач здійснював погашення податкових зобов'язань позивача по сплаті податку на додану вартість за березень 2011 року за рахунок інших платіжних доручень: а саме: платіжного доручення № 16375 від 23.09.2011 на суму 400 000 грн. (в частині) з призначенням платежу «ПДВ за серпень 2011 року», платіжного доручення №16413 від 26.09.2011 на суму 640 474 грн. з призначенням платежу «ПДВ за серпень 2011 року», платіжного доручення № 16481 від 27.09.2011 на суму 450 000 грн. з призначенням платежу «ПДВ за серпень 2011 року», платіжного доручення № 16653 від 28.09.2011 на суму 190 грн. з призначенням платежу «штрафна санкція (пеня), у зв'язку з проведенням уточнень ПДВ», платіжного доручення № 16652 від 28.09.2011 на суму 153 грн. з призначенням платежу - «штрафна санкція з ПДВ, нарахована самостійно, у зв'язку з проведенням уточнень», платіжного доручення № 16651 від 28.09.2011 на суму 842 грн. з призначенням платежу - «ПДВ, перерахований у зв'язку з проведенням уточнень», платіжного доручення № 16458 від 28.09.2011 на суму 574 000 грн. з призначенням платежу «ПДВ за серпень 2011 року», платіжного доручення № 17891 від 14.10.2011 на суму 500 000 грн. з призначенням платежу - «аванс податок на додану вартість за вересень 2011 року», платіжного доручення № 17921 від 14.10.2011 на суму 550 000 грн. з призначенням платежу - «аванс податок на додану вартість за вересень 2011 року», платіжного доручення № 17927 від 14.10.2011 на суму 50 000 грн. з призначенням платежу - «аванс податок на додану вартість за вересень 2011 року», платіжного доручення № 17926 від 14.10.2011 на суму 50 000 грн. з призначенням платежу - «аванс податок на додану вартість за вересень 2011 року», платіжного доручення № 17925 від 14.10.2011 на суму 50 000 грн. з призначенням платежу - «аванс податок на додану вартість за вересень 2011 року», платіжного доручення № 17924 від 14.10.2011 на суму 100 000 грн. з призначенням платежу «аванс - податок на додану вартість за вересень 2011 року», платіжного доручення № 17923 від 14.10.2011 на суму 100 000 грн. з призначенням платежу «аванс податок на додану вартість за вересень 2011 року», платіжного доручення № 17922 від 14.10.2011 на суму 100 000 грн. з призначенням платежу «аванс - податок на додану вартість за вересень 2011 року», платіжного доручення № 18827 від 20.10.2011 на суму 1 000 000 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість за вересень 2011 року», платіжного доручення № 19043 від 21.10.2011 на суму 12 333 726 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість за вересень 2011 року», платіжного доручення № 19213 від 24.10.2011 на суму 900 000 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість за вересень 2011 року», платіжного доручення № 19334 від 25.10.2011 на суму 710 000 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість за вересень 2011 року», платіжного доручення № 19453 від 26.10.2011 на суму 270 000 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість за вересень 2011 року», платіжного доручення № 19514 від 27.10.2011 на суму 120 грн. з призначенням платежу «штраф по ПДВ, у зв'язку з проведенням уточнень», платіжного доручення № 19488 від 27.10.2011 на суму 46 грн. з призначенням платежу - «штрафна санкція (пеня), у зв'язку з проведенням уточнень ПДВ», платіжного доручення № 19486 від 27.10.2011 на суму 520 000 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість за вересень 2011 року», платіжного доручення № 19518 від 28.10.2011 на суму 380 000 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість за вересень 2011 року», двох «Уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з ПДВ, у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок» від 30.09.2011 на загальну суму 4 265 грн.; п'ятьох «Уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з ПДВ, у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок» від 27.10.2011 на загальну суму 7 076 грн., платіжного доручення № 21391 від 29.11.2011 на суму 52 304 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість за жовтень 2011 року», платіжного доручення № 22804 від 23.12.2011 на суму 224 грн. з призначенням платежу - «податкове зобов'язання з ПДВ, у зв'язку з проведенням уточнень», платіжного доручення № 22805 від 23.12.2011 на суму 106 грн. з призначенням платежу - «штраф по ПДВ у зв'язку з проведенням уточнень», платіжного доручення № 22806 від 23.12.2011 на суму 33 грн. з призначенням платежу - «пеня, у зв'язку з проведенням уточнень сум ПДВ», платіжного доручення № 22902 від 28.12.2011 на суму 2 136 010 грн. (в частині) з призначенням платежу - «податок на додану вартість за листопад 2011 року», «Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ, у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок» від 20.12.2011 на суму 1 760 грн.

Відповідно до п. 87.1 ст. 87 Податкового кодексу України джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Згідно з п. 87.9 ст. 87 зазначеного Кодексу у разі наявності у платника податків податкового боргу органи державної податкової служби зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Нормами Податкового кодексу України чітко встановлено, що незалежно від напряму сплати грошових коштів, визначеного платником податків, виключно за умови наявності у нього податкового боргу він погашається згідно з черговістю його виникнення в першу чергу.

В той же час, в судовому порядку з підтвердженням матеріалів справи встановлено відсутність податкового боргу у позивача зі сплати самостійно визначених податкових зобов'язань з ПДВ по податковій декларації за березень 2011 року.

Так, постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 21.06.2012 у справі № 2а-0870/8975/11, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 17.04.2013, визнано протиправними дії відповідача по розподілу коштів та зміні призначення платежу, визначеного позивачем в платіжних дорученнях № 4432 від 29.03.2011 на суму 660 423 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість за лютий 2011 року»; № 4675 від 31.03.2011 на суму 1 000 000 грн. з призначенням платежу - «авансовий платіж по податку на додану вартість за березень 2011 року»; № 6332 від 21.04.2011 на суму 4 796 189 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість за березень 2011 року»; № 6382 від 22.04.2011 на суму 1 450 000 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість за березень 2011 року»; № 6426 від 26.04.2011 на суму 1 650 000 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість за березень 2011 року»; № 6448 від 27.04.2011 на суму 980 000 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість за березень 2011 року»; № 8113 від 23.05.2011 на суму 1 600 000 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість за квітень 2011 року»; № 8296 від 24.05.2011 на суму 1 741 522 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість за квітень 2011 року»; № 8435 від 25.05.2011 на суму 619 грн. з призначенням платежу «штрафна санкція з ПДВ, нарахована самостійно у зв'язку з проведенням уточнень»; № 8416 від 25.05.2011 на суму 2 200 000 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість за квітень 2011 року».

Згідно з ч. 1 ст. 72 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Вищевказаними судовими рішеннями встановлений факт протиправних дій відповідача щодо розподілу коштів та зміні призначення платежів, визначених позивачем в платіжних дорученнях, якими позивач сплатив податкові зобов'язання частково за лютий та за березень 2011 року.

Крім того, доводи податкового органу про наявний у позивача податковий борг у розмірі 37 809 687,50 грн. відповідно до постанови Верховного Суду України від 01.09.2009 № 21-496во09 спростовані наступним.

Постановою Верховного Суду України від 01.09.2009 у справі № 21-496во09 скаргу відповідача задоволено частково; ухвалу Вищого адміністративного суду України від 14.03.2007, ухвалу Запорізького апеляційного господарського суду від 27.01.2006, рішення Господарського суду Запорізької області від 07.04.2005 скасовано в частині задоволення позову про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 07.10.2004 № 0000210203/2, яким позивачу визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість на суму 37 809 687,50 грн.

Згідно рішення податкового органу від 22.06.2012 списано податковий борг позивача, який виник станом на 12.09.2012, з урахуванням пені станом на 22.06.2012 у сумі 47 324 886,34 грн.

Отже, зважаючи на відсутність у позивача податкового боргу, визначеного постановою Верховного Суду України від 01.09.2009 та той факт, що сума узгодженого грошового (податкового) зобов'язання позивача, яка була задекларована (самостійно визначена) ним в податковій декларації з податку на додану вартість за березень 2011 року сплачена у встановлений законом строк та не є податковим боргом у розумінні діючого законодавства, дії відповідача щодо погашення податкових зобов'язань позивача по сплаті податку на додану вартість за березень 2011 року за рахунок платіжних доручень за період серпень-листопад 2011 року є неправомірними, оскільки у позивача не було податкового боргу зі сплати податкових зобов'язань у березні 2011 року.

Враховуючи викладене, відсутність порушень норм матеріального та процесуального права, висновок судів першої та апеляційної інстанцій про задоволення позовних вимог є вірним, а касаційна скарга відповідача - необґрунтованою та такою, що не підлягає задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 221, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління Міндоходів залишити без задоволення.

Ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 23.09.2014 та постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 03.12.2013 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути переглянута Верховним Судом України у випадках, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України.

Головуючий В.В. Кошіль Судді І.В. Борисенко О.А. Моторний