Постанова № 44241488, 30.09.2014, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

30 вересня 2014 рокусправа № 804/1031/13-а

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Сафронової С.В.

суддів: Нагорної Л.М. Чепурнова Д.В.

за участю секретаря судового засідання: Надточія В.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську апеляційну скаргу приватного акціонерного товариства "МЕНЕДЖМЕНТ ТЕХНОЛОДЖІЗ" на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 квітня 2013 року

у адміністративній справі № 804/1031/13-а за позовом приватного акціонерного товариства "МЕНЕДЖМЕНТ ТЕХНОЛОДЖІЗ" до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення - рішення № 0095541501 від 07 вересня 2012 року, -

в с т а н о в и л а :

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 квітня 2013 року відмовлено в задоволені адміністративного позову ПрАТ "МЕНЕДЖМЕНТ ТЕХНОЛОДЖІЗ" щодо визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська № 0095541501 від 07.09.2012 р. з податку на прибуток фінансових установ у сумі 4521320,00 грн. та фінансової санкції у сумі 1130330,00 грн.

Зазначена постанова суду першої інстанції оскаржена позивачем по справі з підстав порушення норм матеріального права, у зв'язку з чим просить її скасувати та прийняти нове рішення про задоволення заявлених у цій справі вимог в повному обсязі.

Перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Судом встановлено, та матеріалами справи підтверджено, що за результатами проведеної 14.08.2012 Державною податковою інспекцією у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на прибуток підприємства приватного акціонерного товариства "МЕНЕДЖМЕНТ ТЕХНОЛОДЖІЗ" за 1 півріччя 2012 року, було складено акт №1574/151/32987822, в якому зафіксовано, що позивач в порушення п.3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу України у додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р. (№ 9047362580 від 87.08.12 р.) невірно відобразив від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року (рядок 01.3) у сумі 29 148 786 грн., що призвело до завищення збитків від операцій з акціями та іншими ніж цінні папери корпоративними правами за 1 півріччя 2012р. в сумі 21167673 грн., а поряд з цим, позивачем було невірно відображено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року (рядок 03.3) у сумі 667495 грн., що призвело до завищення збитків від операцій з векселями за 1 півріччя 2012р. в сумі 362424 грн.

У зв'язку з вищевказаним порушенням заниження суми податкового зобов'язання складає 4521320 грн., та нарахована штрафна санкція 1130330 грн., і таке заниження сталося внаслідок неправомірного перенесення від'ємного фінансового результату на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів, та від операцій з векселями цього ж виду наступних звітних періодів.

На підставі зазначеного Акту першим заступником начальника ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Зеленським О.В. 07 вересня 2012 року було прийняте податкове повідомлення-рішення № 0095541501 про збільшення на 5651650 грн. суми грошового зобов'язання ПрАТ "Менеджмент Технолоджіз" з податку на прибуток. За результатами первинної скарги позивача рішенням ДПС у Дніпропетровській області від 09.11.12 р. №28096/10/10-014 - податкове повідомлення рішення ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська № 0095541501 від 07.09.12 р. про збільшення на 5651650 грн. суми грошового зобов'язання ПрАТ "Менеджмент Технолоджіз" з податку на прибуток залишено без змін, а скаргу без задоволення. За результатами розгляду скарги позивача до Державної податкової служби України, останнім було винесене рішення про результати розгляду скарги від 17.12.12 р. № 7167/0/61-12/10-2415, згідно з яким ДПС України податкове повідомлення-рішення ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська від 07.09.12 р. № 0095541501 та рішення ДПС у Дніпропетровській області від 09.11.2012 року № №28096/10/10-014, прийняте за розглядом скарги ПрАТ "Менеджмент Технолоджіз", залишено без змін, а скаргу - без задоволення. Зазначене рішення ДПС України про результати розгляду скарги позивачем було отримане поштою 21.12.2012 р. (вх. № 19).

Вирішуючи спір у цій справі, суд першої інстанції виходив з того, що згідно п.3 підрозділу 4 Розділу XX ПКУ, п.150.1 ст.150 ПКУ застосовується у 2012 - 2015 роках таким чином: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 01.01.2012 є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат звітних (податкових) періодів починаючи з 1 півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

З урахуванням наведеного, суд узяв до уваги, що позивачем до ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська подана декларація з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року із додатком ЦП, в якому відображається результат господарських операцій із цінними паперами, і у рядку 1.3 вказаного додатку підприємством був відображений від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року у розмірі 29148786 грн. Оскільки на думку суду першої інстанції ПАТ "Менеджмент Технолоджіз" у додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012р. (№ 9047362580 від 08.08.12р.) невірно відображено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року: рядок 01.3 у сумі 29148786 грн. замість 25 відсотків збитків від операцій з цінними паперами на 01.01.2012 року у сумі 7981113 грн., суд визнав, що сума завищення збитків від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами на 01.07.2012 року склала 21167673 грн (таблиця А1), у зв'язку з чим виник прибуток від операцій з акціями за 1 півріччя 2012 року у сумі 21167673 грн.

Поряд з цим, на думку суду першої інстанції, невірно відображений позивачем від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року (рядок 03.3) у сумі 667495 грн. замість 25 відсотків збитків від операцій з векселями на 01.01.2012 року у сумі 305071 грн., сума завищення збитків від операцій з векселями станом на 01.07.2012 року склала 362424 грн. (таблиця А2), у зв'язку з чим виник прибуток від операцій з векселями за 1 півріччя 2012 року у сумі 362424 грн., що саме і потягло за собою загальне заниження суми податкового зобов'язання з податку на прибуток складає 4521320 грн.

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суди попередніх інстанцій виходили з того, що позивач належить до платників з доходом за 2011 рік більше 1 мільйона гривень (доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за ІІ - IV квартали 2011 року становить 813 309 197 грн.) у податковій декларації з податку на прибуток банку за звітні періоди 2012 - 2015 роки (починаючи із звітного періоду І півріччя) 2012 року враховуються лише 25% суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 1 січня 2012 року у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України.

Однак, такий висновок суду першої інстанції не відповідає фактичним обставинам у справі та нормам матеріального права, якими регулюються спірні правовідносини.

Пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України визначено особливості застосування пункту 150.1 статті 150 цього Кодексу.

Вказаним пунктом, зокрема, визначено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2012-2015 роках з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат: звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

Аналізуючи зазначену норму, можна зробити висновок, що в пункті 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України йде мова про особливості порядку врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток (ст. 150 ПК України), тоді як здійснення обліку від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами здійснюється відповідно до пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України (якою передбачено порядок оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами).

Згідно з ч. ч. 4, 5, 6 п. 153.8 ст. 153 зазначеного Кодексу платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу. Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Таким чином, відповідно до зазначених норм позитивний фінансовий результат операцій з цінними паперами підлягає включенню до складу загального доходу платника податків, який враховується для визначення об'єкта оподаткування, та відповідно до наказу Міністерства фінансів України № 1213 від 28.09.2011 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток" відображається в складі декларації на прибуток підприємств у коді рядка 03 ІД "Інші доходи" та розшифровки Додаток ІД до рядка 03 податкової декларацій.

В свою чергу, від'ємний фінансовий результат операцій із цінними паперами до складу загальних витрат, що враховується для визначення об'єкта оподаткування, не включається та не відображається в декларації із податку на прибуток, а обліковується окремо в Додатку ЦП до рядка 03.20 та 03.21 Додатку ІД до податкової декларації як розрахунок фінансових операцій.

Якщо в результаті розрахунку операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами виникає від'ємний фінансовий результат, то він відповідно до ч. 5 п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України повинен переноситися на зменшення фінансових результатів від операцій цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному ст. 150 ПК України.

Тобто, процедура врахування у відокремленому обліку платника податків фінансових результатів операцій з торгівлі цінними паперами від'ємного фінансового результату, отриманого за цими операціями, є аналогічною процедурі, встановленій для врахування від'ємного значення об'єктів оподаткування податком на прибуток.

Проте, від'ємний фінансовий результат операцій із цінними паперами та від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток є різними за своєю економічною та юридичною сутністю показниками та нормами Податкового кодексу України ці поняття для цілей оподаткування податком на прибуток та застосування інших положень цього кодексу не прирівнюються.

Пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України не передбачено застосування обмежень, встановлених статтею 150 ПК України, для від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами, оскільки вказаним підрозділом Податкового кодексу визначено особливості справляння податку на прибуток підприємств та вказана норма стосується виключно від'ємного значення об'єкту оподаткування цим податком.

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Таким чином, оскільки від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами не є тотожним від'ємному значенню об'єкта оподаткування податком на прибуток, то застосування положень пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України до обліку фінансових результатів операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами є безпідставним.

В даному випадку судами попередніх інстанцій не було враховано зазначених норм права та не досліджено питання визначення позивачем суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами за І півріччя 2012 року в розрізі з наявними в нього первинними документами (цінними паперами, господарськими договорами, виписками про операції з цінними паперами на рахунку тощо).

Лише за встановлення наведених обставин та правильного застосування норм матеріального права можливе прийняття законного та обґрунтованого рішення по даній справі.

Як вбачається з матеріалів справи, за даними податкової декларації з податку на прибуток позивача за І півріччя 2012 р., станом на 01.01.2012р. позивач отримав та задекларував від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними перами. Цей від'ємний фінансовий результат повністю складався з витрат на придбання цінних паперів, знаходились у власності позивача на вказану звітну дату, що підтверджується копіями первинних лентів Позивача, що були долучені до матеріалів справи.

Тобто, за економічним змістом цей від'ємний фінансовий результат позивача є витратами на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012 р. та знаходилися у портфелі позивача.

Згідно інформаційного листа Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011 р. № 742/11/13-11 «Щодо однакового застосування адміністративними судами окремих приписів та Кодексу адміністративного судочинства України» витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. Для з'ясування зазначених обставин судам належить ретельно перевіряти доводи податкових органів, викладені в актах перевірки або підтверджені іншими доказами. При цьому згідно з частиною п'ятою статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України суд повинен запропонувати особам, які беруть участь у справі, подати докази або з власної ініціативи витребувати докази, яких, на думку суду, не вистачає.

Під час розгляду справи позивачем були надані вищевказані докази (договори купівлі-продажу цінних паперів, платіжні доручення, виписки з рахунків у цінних паперах), що підтверджують понесені ним витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012 р., але суд першої інстанції взагалі не взяв їх до уваги та не дослідив належним чином.

Судова колегія бере до уваги, що на момент придбання позивачем цінних паперів діяв Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до пп.7.6.1 п.7.6 ст.7 якого, якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею б цього Закону. При цьому Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції, що діяла на момент придбання цінних паперів, не містив будь-яких обмежень, щодо визначення та перенесення до наступного лодаткового періоду від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами.

Виходячи з вищенаведеного, суд першої інстанції не прийняв до уваги, що пункт 4 підрозділу 4 розділу XX ПКУ є спеціальним для розрахунку об'єкта оподаткування за результатами операцій з цінними паперами та деривативами, а тому саме його положення підлягають застосуванню в даних спірних відносинах, а не пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX ПКУ, який неправомірно було застосовано до позивача у спірних правовідносинах.

В даному випадку суд першої інстанції також не звернув увагу на те, що обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування у наступних звітних періодах при застосуванні статті 150 ПКУ не передбачено Законом України від 24 травня 2012 року № 4834-УІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» при застосуванні пункту 153.8 статті 153 ПКУ для визначення прибутку від операцій з цінними паперами, та не врахував, що договори купівлі-продажу цінних паперів між позивачем та його контрагентами укладені до внесення змін до ПКУ, прийнятих Законом України від 24 травня 2012 року № 4834-VI, який набрав чинності 12.08.2012 року. Тобто, будь-яких обмежень щодо врахування платником податку повної суми від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах, оскільки це різні за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов'язань, чинним законодавством не встановлено.

Зміст вказаної правової норми вказує, що від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами, у разі його наявності, як такий не включається до складу витрат, що беруть участь у формуванні об'єкта оподаткування податком на прибуток, не може впливати на його розмір, а буде лише зменшувати фінансовий результат операцій з цінними паперами у наступних податкових періодах і погашатися за рахунок доходів від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів.

Так, згідно з додатком ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2012 року № 1213 «Таблиця 1. Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду (рядки 1.3, 2.3, 3.3, 4.3, 5.3, 6.3,) має вплив на прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, а останній включається до рядка 0.3 податкової декларації з податку на прибуток підприємства Інші доходи».

Посилання ж у пункті 153.8 статті 153 ПКУ на статтю 150 цього Кодексу законодавець навів в тексті визначення порядку врахування від'ємного фінансового результату від операцій з цінними іерами, а саме, те що розрахунок фінансового результату операцій з цінним паперами здійснюється з урахуванням від'ємного фінансового результату наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного фінансового результату.

Така ж позиція висловлена в листі Верховної Ради України від 10.09.2012 року № 04-39/10-990, яким саме ДПС України запропоновано переглянути свою позицію, викладену в листі від 09.08.2012 року № 320/0/71-12/15-1217 щодо відображення від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами у 2012-2015 роках.

Звертає на себе увагу також додаток ЦП до рядка 03.20 та 03.21 додатка ІД до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2012 року «Таблиця 1. Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами», де позивач значив: у рядку 1.3 - від'ємний фінансовий результат операцій з акціями у розмірі - 29 148 786,00 грн.; у рядку 2.3 - від'ємний фінансовий результат операцій з облігаціями у розмірі - 1020,00 грн.; у рядку 3.3 - від'ємний фінансовий результат операцій з векселями у розмірі 667 495,00 грн. При цьому, вказані суми приймають участь в розрахунку прибутку від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами, який, за наявності, відображається в рядку 03.20 додатка ЦП до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2012 року (прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами).

Вищенаведене свідчить про те, що від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкту оподаткування з податку на прибуток, а враховуючи принципову відмінність понять «від'ємне значення об'єкта оподаткування» та «від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами», та з огляду на відсутність прямого посилання пункті 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ на від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами, обмеження, встановлені у пункті 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ щодо можливості включення від'ємного значення об'єкта оподаткування до витрат звітних (податкових) періодів у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення при визначенні фінансового результату операцій з цінними паперами, зокрема в частині обмеження розміру від'ємного фінансового результату, не застосовуються.

Згідно п.3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, дохід платника податку, що зазначається у рядку «Скоригований валовий дохід» декларації з податку на прибуток підприємства № 143 за І квартал 2011 р. (далі - Декларація № 143) та рядку «Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування» податкової декларації з податку на прибуток підприємства № 114 за ІІ-ІV квартали 2011 р. (далі - Декларація № 114), а не про дохід відд операцій з цінним паперами, що вказаний у Додатку КЗ до рядка 01.4 Декларації № 143 та Додатку ЦП до рядка 03.20 додатка ІД до Декларації № 114. Згідно вищевказаних декларацій дохід платника податку включає доходи від продажу товарів (робіт, послуг) доходи від використання довгострокових договорів, доходи від операційної діяльності, прибуток від операцій від операцій з цінними паперами, інші доходи тощо.

Згідно узагальнюючої податкової консультації щодо врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, затвердженої наказом Державної податкової служби України 05.07.2012 р. №575 (питання № 1), дохід платника податку за 2011 р. визначається як сумарне значення показників рядків 03 Декларації № 143 та 01 Декларації № 114.

Як вбачається з декларацій позивача, його дохід за 2011 рік згідно показників рядків 03 Декларації № 143 (за І квартал 2011 р.) та 01 Декларації N 114 (за ІІ-ІV квартали 2011 р.) - складає 528 866 грн. (92 127 + 436 739).

Під час апеляційного перегляду даної справи, судова колегія також звертає увагу на підпункт 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 та пункт 56.21 статті 56 ПКУ, які чітко встановлюють, що «у разі коли норма цього Кодексу ... суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків». При застосуванні цих норм ПКУ необхідно розрізняти податкові норми на загальні та спеціальні, при конкуренції цих норм необхідно керуватися правилами спеціальних норм.

Керуючись наведеним вище принципом, судова колегія дійшла висновку, що порядок врахування «від'ємного фінансового результату операцій із цінними паперами», що регулюється пунктом 153.8 статті 153 ПКУ є спеціальним щодо інших загальних норм ПКУ, які регулюють порядок податкового обліку від'ємного значення об'єкта оподаткування, що саме підкреслюється самою назвою статті 153 ПКУ «Оподаткування операцій особливого виду» в якій передбачені в цій нормі операції є спеціальними та не підлягають регулюванню загальними нормами, в тому числі нормами, які визначають порядок врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування.

Підсумовуючи вищевикладене, судова колегія вважає за необхідне задовольнити апеляційну скаргу позивача та скасувати постанову суду першої інстанції, і прийняти у справі нову постанову про задоволення вимог позивача в повному обсязі.

Керуючись п.3 ч.1 ст.198, ст.202, ст.205, ст.207 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

П о с т а н о в и л а :

Апеляційну скаргу приватного акціонерного товариства "МЕНЕДЖМЕНТ ТЕХНОЛОДЖІЗ" -задовольнити.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 квітня 2013 року - скасувати, та прийняти нову постанову про задоволення адміністративного позову приватного акціонерного товариства "МЕНЕДЖМЕНТ ТЕХНОЛОДЖІЗ"

Скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська № 0095541501 від 07.09.2012 р. про збільшення приватному акціонерному товариству "МЕНЕДЖМЕНТ ТЕХНОЛОДЖІЗ" суми грошового зобов'язання з податку на прибуток фінансових установ у сумі 4521320,00 грн. та фінансової санкції у сумі 1130330,00 грн.

Постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в порядку і строки, передбачені ст.212 КАС України

Головуючий: С.В. Сафронова

Суддя: Л.М. Нагорна

Суддя: Д.В. Чепурнов