Ухвала суду № 43690609, 06.04.2015, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 квітня 2015 року Справа № 9104/62337/12

Львівський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Пліша М.А.,

суддів Макарика В.Я., Ільчишин Н.В.,

за участю секретаря судового засідання Федак С.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції на постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 10 лютого 2012 року по справі за позовом публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації «Тернопільміськгаз» до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В :

публічне акціонерне товариство по газопостачанню та газифікації «Тернопільміськгаз» звернулося в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції в якому просило визнати нечинними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 04 жовтня 2011 року № 0000801601 та від 27 листопада 2011 року № 0000961601.

Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 10 лютого 2012 року позов задоволено, визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції від 04 жовтня 2011 року № 0000801601 та від 27 листопада 2011 року № 0000961601.

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції Тернопільська об'єднана державна податкова інспекція оскаржила його в апеляційному порядку, вважає, що постанова прийнята з порушенням норм матеріального права.

В апеляційній скарзі зазначає, що Тернопільською ОДПІ була проведена камеральна перевірка даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за липень 2011р., результати, якої відображені в акті № 6684/16-01/211555959 від 19.09.2011 року. Перевіркою встановлені порушення п. 198.6 ст. 198, п.. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого ПАТ «Тернопільміськгаз» завищено суму податкового кредиту за липень 2011р. на суму 462 957грн., що призвело до заниження грошового зобов'язання зі сплати податку на додану вартість за липень 2011р. на суму 462 957грн. Порушення податкового законодавства України встановлено під час аналізу податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2011р. (вхідний № 90070000784 від 19.08.2011р.). ПАТ «Тернопільміськгаз» віднесено до складу податкового кредиту за липень 2011р. суми по податкових накладних НАК «Нафтогаз України» від 31.07.2011р. № 966 на загальну суму 1 278 232, 37 грн. (податок на додану вартість - 213 038,73 грн.) та ДК «Газ України» від 31.07.2011р. № 1595 на загальну суму 1 499 508, 82 грн. (податок на додану вартість - 249 918,14 грн.). Однак, податкові накладні від НАК «Нафтогаз України» та ДК «Газ України» отримані ПАТ «Тернопільміськгаз» із порушенням законодавчих вимог передбачених п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме податкові накладні були отримані товариством, з подальшим включенням сум податку на додану вартість до податкового кредиту, без їх обов'язкової реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України - податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до Державної податкової адміністрації України є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192,1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених овіяно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Надходження такої заяви із скаргою є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією.

Апелянт зазначає, що перевіркою не встановлений факт звернення ПАТ «Тернонільміськгаз» із скаргою на НАК «Нафтогаз України» та ДК «Газ України» щодо відсутності реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Аналогічну правову норму щодо обов'язковості видачі податкової накладної лише після її реєстрації містить наказ ДПА України від 21.12.2010р. № 969 «Про затвердження форми Податкової накладної та Порядку її заповнення» (зареєстровано в Міністерстві юстиції України29.12.2010р. за № 1401/18696), а також кореспондується з податковим роз'ясненням Державної податкової адміністрації України від 18.07.2011р № 12901/6/16-1115.

Відповідно до пп. 6.1. п. 6 наказу ДПА України від 21.12.2010р. № 969 «Про затвердження форми Податкової накладної та Порядку її заповнення» - податкова накладна, яка відповідно до пункту 11 підрозділу 2 розділу XX Кодексу підлягає реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних, надається покупцю тільки після такої реєстрації. При цьому у верхній лівій частіші податкової накладної робляться відповідні відмітки (виділяється поміткою "X").

Згідно Реєстру отриманих і виданих податкових накладних ПАТ «Тернопільміськгаз» під рядком 102 включено податкову накладну ДК «Газ України» № 1595 від 31.07.2011р. - дата отримання 31.07.2011р.; під рядком 110 включено податкову накладну НАК «Нафтогаз України» № 966 від 31.07.2011р. - дата отриманим 31.07.2011р. Згідно квитанцій про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.07.2011р. № 966 та № 1595 - зареєстровані 16.08.2011р.

Також апелянт звертає увагу суду на те, що станом на момент отримання податкових накладних (31.07.2011р.), податкові накладні не були зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних. Також вважає помилковим твердження суду першої інстанції, що ПАТ «Тернопільміськгаз» до податкового кредиту липня 2011р. було включено податкові накладні, виписані за липень, але зареєстровані у серпні протягом 20 календарних днів після їх виписки.

6 серпня 2011р., з дати набрання чинності Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України» від 07.07.2011р. № 3609 були внесені зміни до ст. 201 Податкового кодексу України - реєстрація податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше двадцяти календарних днів, наступного за датою їх виписки. Проте, до 06.08.2011р., згідно норм Податкового кодексу України, платники податку на додану вартість - продавці зобов'язані реєструвати податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних у день їх виписування. Так, як правовідносини між ПАТ «Тернопідьміськгаз» та НАК «Нафтогаз України», ДК «Газ, України» відбувались в липні, більш того податкові накладні виписані в липні - 31.07.2011р., а також отримані в липні - 31.07.2011р., то реєстрація податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна була відбуватися тільки 31.07.2011р.

Також апелянт вважає, що у ПАТ «Тернопідьміськгаз» були відсутні правові підстави на включення до податкового кредиту сум по податкових накладних від 31.07.2011р. залипень 2011р., оскільки отримані податкові накладні від 31.07.2011р. (що засвідчує Реєстр виданих та отриманих податкових накладних) не були включені до Єдиного реєстру податкових накладних, що є грубим порушенням п. 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст, 201 Податкового Кодексу України.

При прийнятті податкового повідомлення-рішення від 04.10.2011р. № 0000801601 не було враховано вимоги п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України, щодо повторного протягом 1095 днів визначені контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50% суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Актом перевірки від 30.06.2011р. № 4841/7/23-04/21155959 встановлені порушення ПАТ «Тернопільміськгаз» ст. 1, ст. 6, ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», що призвело до заниження зобов'язання зі сплати податку на додану вартість на суму 1 330 862 грн. На підставі акта перевірки від 30.06.2011р., Тернопільською ОДПІ, винесене податкове повідомлення-рішення від 13.07.2011р. № 0002622305, яким визначена сума грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем - 1 330 862 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 332 715.50 грн.

На підставі наведеного просить скасувати постанову суду першої інстанції та відмовити в задоволенні позову.

Заслухавши суддю доповідача, вивчивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних міркувань.

Судом першої інстанції встановлено, що Тернопільською ОДПІ проведена камеральна перевірка даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за липень 2011р. Результати перевірки відображені в акті № 6684/16-01/211555959 від 19.09.2011р. Перевіркою встановлені порушення п. 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме, що ПАТ «Тернопільміськгаз» неправомірно включило до складу податкового кредиту з ПДВ по Декларації за липень 2011 року податкову накладну № 966 з датою виписки 31 липня 2011 року на загальну суму 1278232,37 грн., в тому числі ПДВ 213038,73 грн., та податкову накладну № 1595 з датою виписки 31 липня 2011 року на загальну суму 1499508 грн., в тому числі ПДВ 249918,14 грн., які зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 16 серпня 2011 року, в результаті чого ПАТ «Тернопільміськгаз» завищено суму податкового кредиту за липень 2011р. на суму 462957 грн., що призвело до заниження грошового зобов'язання зі сплати податку на додану вартість за липень 2011р. на суму 462957 грн. Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач в порядку апеляційного оскарження оскаржив рішення Тернопільської ОДПІ у м. Тернополі до ДПА в Тернопільській області. 03 листопада рішенням про результати розгляду скарги вих. № 16760/10/25-007/406, перший заступник голови ДПА в Тернопільській області залишив податкове повідомлення-рішення Тернопільської ОДПІ без змін, а скаргу ПАТ «Тернопільміьскгаз»без задоволення. 11 листопада 2011 року ПАТ «Тернопільміськгаз» звернулось із скаргою до Державної Податкової Служби України про скасування податкового повідомлення-рішення Тернопільської ОДПІ №0000801601 від 04.10.2011 р. та Рішення ДПА в Тернопільській області «Про результати розгляду скарги»вих. № 16760/10/25-007/406 від 02.11.2011 року. ДПС України рішенням про результати розгляду повторної скарги від 28.11.2011р. №6311/6/10-2115 в задоволенні скарги ПАТ «Тернопільміськгаз» відмовлено, податкове повідомлення-рішення Тернопільської ОДПІ №0000801601 від 04.10.2011 р про збільшення суми грошового зобов'язання за податком на додану вартість на 578969 гривень залишено без змін. 27.11.2011р. відповідач виніс ще одне податкове повідомлення-рішення № 0000961601 про збільшення ПАТ «Тернопільміськгаз»суми грошового зобов'язання за податком на додану вартість на суму 115739,25 грн., в тому числі: за штрафними санкціями - 115739,25грн. Підставою винесення вказаного податкового повідомлення-рішення став акт перевірки № 6684/16-01/21155959 від 19.09.2011р., та акт перевірки від 30 червня 2011 року № 481/7/23-04/21155959, яким встановлені порушення ПАТ «Тернопільміськгаз» ст.1, ст.6, ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», і на підставі якого було винесено податкове повідомлення-рішення від 13 липня 2011 року №0002622305, яким позивачу була визначена сума грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 1330862 грн. основний платіж та 332715, 50 грн. штрафні (фінансові) санкції. Податковим органом було встановлено, що до позивача повторно протягом 1095 днів контролюючим органом було визначено суми податкового зобов'язання, а тому штрафні санкції на підставі п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України були застосовані у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобовязання.

Розглядаючи спір суд першої інстанції вірно зазначив, що відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог. Тобто, податкова накладна є підставою на віднесення до податкового кредиту витрат по сплаті податку на додану вартість у покупця, зареєстрованого як платник податку. Податкова накладна відповідно до п. 201.4 ст.201 ПК України виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг. Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також суд вірно зазначив, що згідно п. 5 Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, продавець складає податкову накладну та/або розрахунок коригування у форматі (відповідно до стандарту), затвердженому ДПС, з використанням спеціалізованого програмного забезпечення, на які накладається електронний цифровий підпис посадових осіб платника податку.

Відповідно до п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). Згідно з п.201.10 ст. 201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З 6 серпня 2011 р., з дати набрання чинності Закону України від 07.07.2011 р. № 3609-VI, який вніс зміни до ПК України, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше двадцяти календарних днів, наступних за датою їх виписки. Дане положення не впливає на дату виникнення податкових зобов'язань у продавця, але впливає на дату виникнення податкового кредиту у покупця, оскільки зобов'язання у продавця виникають на дату виписки податкової накладної, а дата формування податкового кредиту у покупця виникає в періоді (місяці) її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До 6 серпня 2011 р. платники ПДВ - продавці повинні були реєструвати податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних в день її виписування. Відповідно до п.201.10 ст. 201 ПК України відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Платник має право включити до податкового кредиту поточного звітного періоду суму ПДВ, зазначену в податковій накладній, виписаній у попередніх податкових періодах, але отриманій платником у поточному звітному періоді, за наявності документального підтвердження такого запізнення, а також за умови, що не минуло 365 календарних днів (60 календарних днів) з дня виписки податкової накладної (абз. 3 п. 198.6 ст.198 ПКУ). Податкова накладна повинна мати всі обов'язкові реквізити, визначені у п. 201.1 ст.201 ПК України.

Судом першої інстанції з'ясовано, що ПАТ «Тернопільміськгаз» включило до складу податкового кредиту за липень 2011 року податкові накладні отримані: від НАК «Нафтогаз України»під № 1595 з датою виписки 31 липня 2011 р. на загальну суму 1499508,82 грн. в тому числі ПДВ 249918,14 грн.; від ДК «Газ України» НАК «Нафтогаз України»під № 966 з датою виписки 31 липня 2011 року на загальну суму 1278232,37 грн. в тому числі ПДВ 213038,73 грн., за отриманий в липні 2011 року природний газ, який був реалізований в поточному місяці фізичним особам та суб'єктам господарювання.

Згідно п. 198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Відповідно до абз. 5 п. 198.2 цієї статті визначено, що для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку. Підтвердження факту поставки товарів/послуг податковою накладною може відбуватися пізніше.

Поставка та розподіл природного газу регламентується Порядком забезпечення споживачів природним газом затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2001 р. зі змінами. Зокрема, абзацом восьмим п.12 зазначеного Порядку передбачається підписання актів приймання-передачі газу, що пройшов через газорозподільні станції у звітному місяці, до 5 числа місяця, що настає за звітним.

Згідно листів роз'яснень ДПА України податкова накладна з такої поставки, за відсутності попередньої оплати, складається датою оформлення акта приймання-передачі природного газу (до 5 числа місяця, що настає за звітним), де дата відвантаження (виконання поставки (оплати) товарів (послуг) повинна відповідати даті звітного місяця, у якому відбулася поставка.

Якщо такі податкові накладні були отримані до подання податкової декларації з податку на додану вартість за звітний місяць, вони включалися до податкового кредиту такого звітного місяця.

Також судом з'ясовано, що податкові накладні зареєстровані продавцями товарів в Єдиному реєстрі податкових накладних у серпні 2011 року, а саме: № 1595 від 31.07.2011 року та № 966 від 31.07.2011 року - зареєстровані 16.08.2011 року. ПАТ «Тернопільміськгаз» до податкового кредиту липня 2011 року було включено податкові накладні, виписані за липень, але зареєстровані у серпні по строку до 20 числа, тобто до кінцевого строку подання декларації з податку на додану вартість за липень місяць, що відповідає нормам п. 201.10 ПК України. Вилучення вищезазначених податкових накладних зі складу податкового кредиту за липень 2011 року суперечить нормам ПК України.

Відповідно до п. 201.6 ст. 201 ПК України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця. Тобто, зобов'язання та податковий кредит виникають у продавця та покупця одночасно, за виключенням операцій для яких встановлено касовий метод. Згідно п. 187.10 ст. 187 ПК України для платників податку, які здійснюють постачання природного газу для населення датою виникнення права на податковий кредит є дата списання коштів з банківського рахунку в оплату придбаних товарів (послуг).

Судом першої інстанції встановлено, що перевіряючим не взято до уваги факт перерахування ПАТ «Тернопільміськгаз»на рахунок постачальника природного газу ДК «Газ України»НАК «Нафтогаз України протягом липня місяця 11278232,37 грн. в оплату за природний газ отриманий в липні 2011 року для потреб населення.

Суд вірно зазначив, що відповідно до абз. 1 та 8 п. 201.10 ст. 201 ПК України податкова накладна видається постачальником на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Відповідно до абзацу 2 цієї статті, при здійсненні операцій з постачання продавець товарів(послуг) зобов'язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення позову, оскільки для платників податку, які здійснюють постачання природного газу для населення, датою виникнення права на податковий кредит є дата списання коштів з банківського рахунку в оплату придбаних товарів (послуг), також те, що спірні правовідносини (віднесення до податкового кредиту) виникли на момент внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України, якими було надано 20-денний термін на реєстрацію податкових накладних після їх виписки, а також те, що на момент подачі декларації з податку на додану вартість за липень 2011 року всі суми податкового кредиту були підтверджені податковими накладними, висновок перевіряючого про відсутність податкових накладних є неправомірним та не дає підстав для виключення вищезазначених податкових накладних з податкового кредиту за липень 2011 року.

Враховуючи викладене суд апеляційної інстанції вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а постанова відповідає нормам матеріального та процесуального права.

Керуючись ч.3 ст. 160, ч. 4 ст. 196, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, ст.205, ст.206, ст. 254 КАС України, суд, -

У Х В А Л И В :

апеляційну скаргу Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції - залишити без задоволення, а постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 10 лютого 2012 року по справі № 2а-1907/3989/11 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя М.А. Пліш

Судді В.Я. Макарик

Н.В. Ільчишин

Повний текст ухвали виготовлений 10.04.2015 року