Постанова № 43613571, 14.04.2015, Харківський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 квітня 2015 р. Справа № 820/13711/14Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Любчич Л.В.

Суддів: Сіренко О.І. , Спаскіна О.А.

за участю секретаря судового засідання Медяник А.О.

представника позивача Норцова В.В.

представників відповідача Юсупової М.С., Шамілової Л.Ш.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 12.11.2014р. по справі № 820/13711/14

за позовом Державного підприємства "Проектування будівництва підприємств вугільної промисловості "ПІВДЕНДІПРОШАХТ"

до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області

про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИЛА:

22 липня 2014 року Державне підприємство "Проектування будівництва підприємств вугільної промисловості "ПІВДЕНДІПРОШАХТ" (далі - позивач, ДП "Проектування будівництва підприємств вугільної промисловості "ПІВДЕНДІПРОШАХТ") звернувся до суду з позовом, в якому просить скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області від 14.04.2014 року №0001332201 та №0004671702. Зменшити суму грошового зобов'язання до розміру 243646,23 грн.

12 листопада 2014 року постановою Харківського окружного адміністративного суду адміністративний позов Державного підприємства "Проектування будівництва підприємств вугільної промисловості "ПІВДЕНДІПРОШАХТ" до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень - задоволено.

Скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області від 14.04.2014 року №0001332201.

Скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області від 14.04.2014 року №0004671702. Зменшити суму грошового зобов'язання до розміру 243646,23 грн. (двісті сорок три тисячі шістсот сорок шість гривень двадцять три копійки).

Державна податкова інспекція у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області у апеляційній скарзі просить постанову суду першої інстанції скасувати, постановити нове рішення, яким в задоволенні позову відмовити в повному обсязі, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, не надання належної правової оцінки обставинам, що мають значення для вирішення справи. Вказує, що позивач по справі відповідно до вимог п.180.1 ст. 180, п.181.1 ст.181, п.183.1, п.183.10 ст. 183, п.185.1 ст. 185 Податкового кодексу України був наділений обов'язком сплачувати податок на додану вартість за відокремлений підрозділ "ЦКН" ВП ДП "Південдіпрошахт" з огляду на перевищення останнім у періоді, що перевірявся, граничної суми загального обсягу від здійснення операцій, що підлягають оподаткування відповідно до Розділу V Податкового кодексу України.

Щодо застосованих до підприємства позивача штрафних санкцій на підставі пункту 127.1 статті 127 Податкового кодексу України зазначає, що ДП "Проектування будівництва підприємств вугільної промисловості "ПІВДЕНДІПРОШАХТ" не своєчасно сплачувався податок з доходів фізичних осіб. Вказане порушення мало ознаки повторності, що і стало підставою для застосування штрафів у розмірі 50% та 75% від суми податку, що підлягала сплаті до бюджету.

Державне підприємство "Проектування будівництва підприємств вугільної промисловості "ПІВДЕНДІПРОШАХТ" у письмових запереченнях просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника позивача та представників відповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги відповідно до ст. 195 КАС України, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав:

Під час судового розгляду встановлено, що на підставі направлень від 24.02.2014 р. №244, №245, №249, виданих ДПІ у Київському районі м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області, згідно п.п. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями, відповідачем - ДПІ у Київському районі м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області, та відповідно до наказу ДПІ у Київському районі м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області від 21.02.2014р. № 259 проведена позапланова виїзна перевірка позивача - Державного підприємства "Проектування будівництва підприємств вугільної промисловості "Південдіпрошахт", код ЄДРПОУ 00167606, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2011р. по 31.12.2013 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011р. по 31.12.2013 р.

31 березня 2014 року за результатом проведеної перевірки складено акт №760/20-31-22-01-07/00167606 (а.с. 11-29), яким встановлено порушенняДП "Південдіпрошахт":

1) п.181.1 ст. 181, п.183.1, п.183.2 та п.183.10 ст.183 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI із змінами та доповненнями, в результаті чого донараховано податок на додану вартість на загальну суму 315696 грн., у тому числі: за квітень 2011 р. на суму 10488 грн., за травень 2011 р. на суму 9105 грн., за червень 2011 р. на суму 10272 грн., за липень 2011 р. на суму 9826 грн., за серпень 2011 р. на суму 11768 грн., за вересень 2011 р. на суму 122339 грн., за жовтень 2011 р. на суму 12439 грн., за листопад 2011 р. на суму 13700 грн., за грудень 2011 р. на суму 14084 грн., за січень 2012 р. на суму 12781 грн., за лютий 2012 р. на суму 15714 грн., за березень 2012 р. на суму 13193 грн., за квітень 2012 р. на суму 14140 грн., за травень 2012 р. на суму 13272 грн., за червень 2012 р. на суму 5000 грн., за липень 2012 р. на суму 1624 грн., за серпень 2012 р. на суму 20212 грн.. за вересень 2012 р. на суму 8864 грн., за жовтень 2012 р. на суму 10261 грн., за листопад 2012 р. на суму 10960 грн., за грудень 2012 р. на суму 11251 грн., за січень 2013 р. на суму 12539 грн., за лютий 2013 р. на суму 9821 грн., за березень 2013 р. на суму 4889 грн., за квітень 2013 р. на суму 11587 грн., за травень 2013 р. на суму 8024 грн.. за червень 2013 р. на суму 6968 грн., за липень 2013 р. на суму 3932 грн., за серпень 2013 р. на суму 3445 грн., за вересень 2013 р. на суму 11202 грн., за листопад 2013 р. на суму 1036 грн., за грудень 2013 р. на суму 1060 грн.;

2) пп.168.1.5 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI із змінами та доповненнями - у періоді з 01.04.2013 р. по 31.12.2013 р. податок на доходи фізичних осіб згідно встановлених строків (для місячного податкового періоду) ДП "Південдіпрошахт" перераховувався не в повному обсязі. (а.с.29).

На підставі акту перевірки №760/20-31-22-01-07/00167606 від 31.03.2014 року, Державною податковою інспекцією у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області прийняті податкові повідомлення - рішення:

- №0001332201 від 14.04.2014 року, яким ДП "Проектування будівництва підприємств вугільної промисловості "ПІВДЕНДІПРОШАХТ" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт/послуг) у розмірі 387154,75 грн., з яких 315696 грн. - основний платіж, 71458,75 грн. - штрафні (фінансові) санкції (а.с.30),

- №0004671702 від 14.04.2014 р., яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати у розмірі 351713,24 грн., з яких 351713,24 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями. (а.с.32).

За результатом адміністративного оскарження податкові повідомлення - рішення №0001332201 від 14.04.2014 року та №0004671702 від 14.04.2014 р. залишені без змін.

Задовольняючи позовні вимоги Державного підприємства "Проектування будівництва підприємств вугільної промисловості "ПІВДЕНДІПРОШАХТ" в частині скасування податкового повідомлення-рішення від 14.04.2014 року №001332201, суд першої інстанції виходив з того, що підстави для притягнення позивача до відповідальності за порушення п.183.1 та п.183.2 ст. 183 Податкового кодексу України відсутні.

Колегія суддів не погоджується з таким висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно пункту 181.1 статті 181 Податкового кодексу України (далі - ПК України), у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку.

Згідно підпункту "а" 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 ПК України, особа для цілей розділу V цього Кодексу - будь-яка із зазначених нижче осіб: а) юридична особа, створена відповідно до закону у будь-якій організаційно-правовій формі, у тому числі підприємство з іноземними інвестиціями, яка:

або є платником податків і зборів, встановлених цим Кодексом, крім єдиного податку;

або є платником єдиного податку за ставкою, що передбачає сплату податку на додану вартість;

або є платником єдиного податку за ставкою, що передбачає включення податку на додану вартість до складу єдиного податку, і добровільно переходить у встановленому цим Кодексом порядку на сплату єдиного податку за ставкою, що передбачає сплату податку на додану вартість.

Згідно з пунктом 15.1 статті 15 Податкового кодексу України (далі -ПК України) платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об'єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Відповідно до пункту 63.2 статті 63 ПК України, взяттю на облік або реєстрації в органах державної податкової служби підлягають всі платники податків. Взяття на облік в органах державної податкової служби юридичних осіб, їх відокремлених підрозділів, а також самозайнятих осіб здійснюється незалежно від наявності обов'язку щодо сплати того або іншого податку та збору.

Відокремленим підрозділом юридичної особи, відповідно до статті 1 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» є філія, інший підрозділ юридичної особи, що знаходиться поза її місцезнаходженням та виробляє продукцію, виконує роботи або операції, надає послуги від імені юридичної особи, або представництво, що здійснює представництво і захист інтересів юридичної особи.

Державний комітет України з питань регуляторної політики та підприємництва в листі від 19.07.2007р. №5292 «Про відокремлені та структурні підрозділи юридичної особи», аналізуючи норми Цивільного та Господарського кодексів України та норми податкового законодавства дійшов висновку, що в переліку платників податків відсутні структурні підрозділи юридичної особи, та вважає, що існує очевидна різниця між визначенням «структурний підрозділ» та «відокремлений підрозділ». Структурним підрозділом підприємства (організації, установи) є така його ланка, яка має чітко визначені функції у виробничому процесі, відмінні від функцій інших ланок, та в силу цього входить у ціле як організаційно відокремлена від інших підрозділів частина підприємства (організації, установи). Відокремлений підрозділ юридичної особи розташований поза межами місцезнаходження юридичної особи та виконує всі або частину її функцій.

Згідно з наявними у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців відомостями у період, що перевірявся "Центр кошторисних норм та ціноутворення у шахтному будівництві", мав статус відокремленого підрозділу ДП "Проектування будівництва підприємств вугільної промисловості "Південдіпрошахт".

Відповідно до п.4.6 розділу 4 "Господарська діяльність Відокремленого підрозділу" Положення про відокремлений підрозділ ДП "Проектування будівництва підприємств вугільної промисловості "ПІВДЕНДІПРОШАХТ" "Центр кошторисних норм та ціноутворення у шахтному будівництві", Відокремлений підрозділ відповідно до вимог чинного законодавства несе відповідальність перед ДП "ПІВДЕНДІПРОШАХТ" (код 00167606), за результатами господарської діяльності. Відокремлений підрозділ надає в установленому порядку ДП "ПІВДЕНДІПРОШАХТ" достовірну інформацію і звіти за затвердженими формами у встановлені ДП "ПІВДЕНДІПРОШАХТ" терміни. Контроль за фінансово - господарською діяльністю Відокремленого підрозділу здійснюється ДП "ПІВДЕНДІПРОШАХТ", а також державними органами.

У період, що перевірявся, відокремлений підрозділ ДП "Проектування будівництва підприємств вугільної промисловості "ПІВДЕНДІПРОШАХТ" "Центр кошторисних норм та ціноутворення у шахтному будівництві" не перебував на обліку як платник податків, оскільки не є юридичною особою. Тобто, повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податків були покладені на ДП "Південдіпрошахт".

Натомість, за висновками Акту перевірки, які під час судового розгляду не були спростовані, ЦКН" ВП ДП "ПІВДЕНДІПРОШАХТ" було порушено п. 181.1 ст. 181, п. 183.1 п. 183.2, п. 183.10 ст. 183 розділу У Податкового кодексу України, з огляду на те, що головне підприємство ДП "ПІВДЕНДІПРОШАХТ" не нараховувало та не сплачувало податок на додану вартість за "ЦКН" ВП ДП "ПІВДЕНДІПРОШАХТ", та "ЦКН" ВП ДП "ПІВДЕНДІПРОШАХТ" не нараховувало та не сплачувало податок на додану вартість (стор. 19 абз. 12 Акту перевірки).

Згідно з підпунктом 183.10 статті 183 Податкового кодексу України будь-яка особа, що підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку, вважається платником податку з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, визначеного у статті 181 цього Кодексу.

За таких обставин, за умови перевищення "ЦНК" ВП ДП "Південдіпрошахт" загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню, позначки у 300 тис. грн., Державне підприємство "Проектування будівництва підприємств вугільної промисловості "ПІВДЕНДІПРОШАХТ" було наділене обов'язком сплачувати податок на додану вартість відповідно до норм Розділу V Податкового кодексу України.

Задовольняючи позов Державного підприємства "Проектування будівництва підприємств вугільної промисловості "ПІВДЕНДІПРОШАХТ" в частині скасування податкового повідомлення-рішення від 14.04.2014 року №0004671702, суд першої інстанції виходив з того, що розрахунок суми штрафу є необґрунтованим та не відповідає вимогам п.127.1 ст.127 Податкового кодексу України.

Колегія суддів не погоджується з таким висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно до пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Пп. 168.1.5. п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України передбачено, що якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Відповідно до пп. 168.4.7 п. 168.4 ст. 168 Податкового кодексу України відповідальність за своєчасне та повне перерахування сум податку до відповідного місцевого бюджету несе юридична особа або її уповноважений підрозділ, що нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід.

Відповідно до п. 127.1 ст. 127 Податкового кодексу України ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідач застосував штраф на підставі п. 127.1 ст. 127 Податкового кодексу України у розмірі 50 % (27512 грн. 22 коп. - а.с. 31) за березень 2013 року, враховуючи повторність здійснення платником податків вказаного порушення, що підтверджується Актом від 26.04.2013 року №1544/17.2-09/00167606 (а.с.61-66), яким встановлено порушення позивачем п.п.168.1.5 п.168.41 ст. 168 ПК України , а саме: податок на доходи фізичних осіб у січні-лютому, червні-липні та вересні-лютому 2012 року у бюджет перераховувався несвоєчасно та не в повному обсязі, а також податковим повідомленням-рішення від 21.05.2013 року №0004321702 (а.с.72), відповідно до якого позивачу донараховано штрафні санкції в розмірі 78420 грн. 43 коп. на підставі п. 127.1 ст. 127 Податкового кодексу України.

Штрафні санкції у розмірі 75% суми податку (324201 грн. 02 коп. - а.с. 31) на підставі п. 127.1 ст. 127 Податкового кодексу України застосовані за вчинення таких самих дій втретє протягом 1095 днів.

Враховуючи викладене, колегія суддів дійшла висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 14.04.2014 року №0004671702 прийняте контролюючим органом на підставі та в межах повноважень, а також на виконання до норм Податкового кодексу України.

За таких обставин, колегія суддів приходить до висновку, що підстав для задоволення позовних вимог ДП "Проектування будівництва підприємств вугільної промисловості "ПІВДЕНДІПРОШАХТ" щодо скасування податкових повідомлень-рішень від 14.04.2014 року №001332201 та від 14.04.2014 року №0004671702 немає.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вбачає підстави для скасування постанови суду першої інстанції про задоволення позову ДП "Проектування будівництва підприємств вугільної промисловості "ПІВДЕНДІПРОШАХТ".

Відповідно до положень п. 4 ч. 1 ст. 202 КАС України, підставою для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п. 3 ст. 198, п. 4 ч.1 ст. 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області - задовольнити.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 12.11.2014р. по справі № 820/13711/14 - скасувати.

Ухвалити нову постанову, якою в задоволенні позову Державного підприємства "Проектування будівництва підприємств вугільної промисловості "ПІВДЕНДІПРОШАХТ" - відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Любчич Л.В.Судді Сіренко О.І. Спаскін О.А. Повний текст постанови виготовлений 14.04.2015 р.