Ухвала суду № 43613157, 30.03.2015, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 березня 2015 року Справа № 4636/13

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі колегії:

головуючого-судді Довга О.І.,

судді Матковська З.М.

судді Запотічний І.І.

секретар судового засідання Коцур В.К.

за участю

представників позивача - Кацевич В.К., Пасенко С.А.

представника відповідача - Мельник С.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 28.12.2012р. по справі № 0370/4040/12 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Аванта» до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

12.12.2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Аванта» (ТзОВ «ТД «Аванта») звернулося з адміністративним позовом до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби (Луцька ОДПІ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 20 листопада 2012 року № 0002312201. Позов обґрунтовує тим, що актом позапланової документальної виїзної перевірки від 14 листопада 2012 року № 6119/22-1/35495114 зафіксовано порушення з боку ТзОВ «ТД «Аванта» пункту 1 статті 203, пунктів 1, 2 статті 215, частини першої статті 216 Цивільного кодексу України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними, по правочину між ТзОВ «ТД «Аванта» з громадянином ОСОБА_4, а також порушення підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»: у декларації з податку на прибуток за 2010 рік кошти в сумі 800 000,00 грн., які надійшли 16 листопада 2010 року на розрахунковий рахунок ТзОВ «ТД «Аванта» з рахунку громадянина ОСОБА_4 з призначенням платежу «за прості іменні інвестиційні сертифікати згідно з договором від 15 листопада 2010 року № Б/150-11-10/1», не включено до складу валових доходів, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 200 000,00 грн. На підставі висновків акта перевірки Луцькою ОДПІ було прийняте податкове повідомлення-рішення від 20 листопада 2012 року № 0002312201, яким ТзОВ «ТД «Аванта» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 250 001,25 грн. (з них 200 001,00 грн. основний платіж та 50 000,25 грн. штрафні санкції).

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 28.12.2012 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби від 20 листопада 2012 року № 0002312201.

Не погодившись із викладеними у вищевказаній постанові суду першої інстанції висновками, відповідач подав апеляційну скаргу і просить скасувати постанову суду першої інстанції, посилаючись на порушення судом норм діючого законодавства, неповне з'ясування обставин, що мають значення для справи та невідповідність висновків суду обставинам справи. Просить прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позову.

Представник відповідача в судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги.

Представники позивача заперечили доводи апеляційної скарги, вважають, що суд першої інстанції прийняв законне і обґрунтоване рішення.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення сторін, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку про те, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, а оскаржувану постанову слід залишити без змін.

Судом першої інстанції встановлено, що з 04 жовтня по 07 листопада 2012 року Луцькою ОДПІ було проведено позапланову виїзну перевірку ТзОВ «ТД «Аванта» з питань здійснення фінансово-господарських операцій з цінними паперами за період 01 липня 2009 року по 30 червня 2012 року. Актом перевірки від 14 листопада 2012 року № 6119/22-1/35495114 зафіксовано порушення ТзОВ «ТД «Аванта» пункту 1 статті 203, пункту 1, 2 статті 215, частини 1 статті 216 Цивільного кодексу України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочину між позивачем та ОСОБА_4, який не спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними, а також порушення підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». У декларації з податку з податку на прибуток підприємств за 2010 рік підприємство не включило до складу валових доходів кошти у сумі 800 000,00 грн., які надійшли 16 листопада 2010 року з рахунку громадянина ОСОБА_4 з призначенням платежу «за прості іменні інвестиційні сертифікати згідно договору від 15 листопада 2010 року» в результаті чого занижено податок на прибуток на 200 000,00 грн. На підставі висновків акта перевірки Луцькою ОДПІ 20 листопада 2012 року прийнято податкове повідомлення-рішення № 0002312201 про збільшення позивачу грошового зобов'язання з податку на прибуток на 250 001,25 грн., з них 200 001,00 грн. основний платіж та 50 000,25 грн. штрафні санкції.

15 листопада 2010 року між ТзОВ «ТД «Аванта», як продавцем та громадянином України ОСОБА_4 як покупцем, було укладено договір купівлі-продажу цінних паперів № Б/150-11-10/1, відповідно до якого продавець зобов'язався продати покупцю належні йому на праві власності іменні інвестиційні сертифікати Закритого акціонерного товариства «Компанія з управління активами «Карпати-інвест» (пайовий венчурний інвестиційний фонд недиверсифікованого виду закритого типу «Рітейл інвест») у загальній кількості 800 000 штук на суму 800 000,00 грн., а покупець зобов'язувався прийняти та оплатити їх вартість. На виконання умов вказаного договору іменні інвестиційні сертифікати передані покупцю на підставі передавального розпорядження від 15 листопада 2010 року, що засвідчується актом приймання-передачі цінних паперів. ОСОБА_4 оплатив в безготівковій формі обумовлену вартість цінних паперів 800 000,00 грн., що зокрема вбачається із копій банківських виписок ТзОВ «ТД «Аванта» від 16 листопада 2012 року, де значиться призначення платежу «за прості іменні інвестиційні сертифікати згідно з договором від 15 листопада 2010 року № Б/150-11-10/1".

Відповідно до пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами. Підпунктом 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 цього Закону України визначено, що валовий доход включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, крім випадків, визначених у частині четвертій статті 3 Закону України "Про списання вартості несплачених обсягів природного газу"; сум поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду від осіб, що не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із законодавством мають пільги з цього податку, включаючи право застосовувати ставку податку нижчу, ніж установлена пунктом 7.2 статті 7 або статтею 10 цього Закону; сум заборгованості, що підлягає включенню до валових доходів згідно з пунктами 12.3 та 12.4 цього Закону; сум коштів страхового резерву, використаних не за призначенням; вартості матеріальних цінностей, переданих платнику податку згідно з договорами схову (у відповідальне зберігання) та використаних ним у власному виробничому чи господарському обороті; сум штрафів та/або неустойки чи пені, фактично одержаних за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду; сум державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертається на його користь за рішенням суду; сум акцизного збору, сплачених (нарахованих) покупцями підакцизних товарів (за їх рахунок) на користь платника такого акцизного збору, уповноваженого законом вносити його до бюджету, та рентних платежів, а також сум збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію; доходів від продажу електричної енергії (включаючи реактивну); сум дотацій і субсидій з фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів, отриманих платником податку.

Статтею 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначено порядок оподаткування операцій особливого виду. Зокрема, відповідно до підпункту 7.6.1 пункту 7.6 статті 7 цього Закону платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону. Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж, виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду. Усі інші витрати та доходи такого платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами (корпоративними правами) та деривативами, визначеними цим підпунктом, беруть участь у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Законом. Норми цього пункту не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку.

Відповідно до ч. 17 статті 4 Закону України «Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)» недиверсифікований ІСІ (інститут спільного інвестування) закритого типу, який здійснює виключно приватне (закрите) розміщення цінних паперів ІСІ серед юридичних осіб та фізичних осіб і активи якого можуть включати цінні папери, емітовані пов'язаними особами компанії з управління активами такого фонду, є венчурним фондом. Фізична особа може бути учасником венчурного фонду виключно за умови придбання цінних паперів такого фонду на суму не менше ніж 1500 мінімальних заробітних плат. Учасником пайового інвестиційного фонду є юридична або фізична особа, яка придбала інвестиційний сертифікат цього фонду. Згідно зі статтею 25 Закону України «Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)» учасником пайового інвестиційного фонду є юридична або фізична особа, яка придбала інвестиційний сертифікат цього фонду. Прийняття (акцепт) пропозиції (укладення з компанією з управління активами договору про приєднання до пайового інвестиційного фонду) здійснюється інвестором шляхом придбання інвестиційного сертифіката пайового інвестиційного фонду за грошові кошти.

Разом з тим, Законом України «Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)» не встановлено обмеження щодо кількості договорів, на підставі яких фізична особа придбає мінімально необхідну кількість інвестиційних сертифікатів. Ставши учасником венчурного фонду та власником мінімальної кількості інвестиційних сертифікатів, фізична особа може придбати інвестиційні сертифікати цього ж фонду на суму менше 1500 мінімальних заробітних плат.

Колегія суддів, аналізуючи досліджені в судовому засіданні докази та наведені норми законодавства в їх сукупності, приходить до висновку, що позивач правильно здійснив оподаткування операцій з цінними паперами на підставі статті 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а висновки Луцької ОДПІ про необхідність включення 800 000,00 грн., що надійшли від ОСОБА_4 як доходу з інших джерел згідно з підпунктом 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 є помилковими. Апелянт, як суб'єкт владних повноважень, не довів правомірності визначення позивачу грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств - 200 001,00 грн. основного платежу та 50 000,25 грн. штрафних санкцій, у зв'язку із чим рішення Луцької ОДПІ є необґрунтованим, прийнятим без урахування усіх обставин, що мають значення для його прийняття. Відтак, в задоволенні апеляційної скарги слід відмовити.

Відповідно до ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 160, 196, 198, 200, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби залишити без задоволення, а постанову Волинського окружного адміністративного суду від 28.12.2012р. по справі № 0370/4040/12 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя Довга О.І.

Судді Запотічний І.І.

Матковська З.М.