Ухвала суду № 43593165, 08.04.2015, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 квітня 2015 року Справа № 876/651/15

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді Курильця А.Р.,

суддів Кушнерика М.П., Мікули О.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційні скарги Мукачівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Закарпатській області, Головного управління Міндоходів у Закарпатській області на постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 20 листопада 2014 року у справі за позовом фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Мукачівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Закарпатській області, Головного управління Міндоходів у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, скасування рішення, скасування вимог,-

в с т а н о в и в :

Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 звернулася в суд із адміністративним позовом до Мукачівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Закарпатській області, Головного управління Міндоходів у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, скасування рішення, скасування вимог.

Постановою Закарпатського окружного адміністративного суду від 20 листопада 2014 року позов задоволено частково. Податкове повідомлення - рішення форми "Р" № 0012581703 Мукачівської ОДПІ від 10.06.2014р. визнано протиправним та скасовано. Вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 07.08.2014 року № Ф-4387-25 Мукачівської ОДПІ в частині визначення суми недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в сумі 99864,77 грн. та штрафних санкцій в сумі 7750,17 грн. - визнано протиправною та скасовано. Податкову вимогу від 15.08.2014 року № 2344-25 Мукачівської ОДПІ - визнано протиправною та скасовано. В решті позову відмовлено.

Не погоджуючись з таким рішенням суду, відповідачі оскаржили його, подавши до Львівського апеляційного адміністративного суду апеляційну скаргу, в якій зазначає, що оскаржувана постанова є незаконна і необґрунтована та прийнята з неправильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, недоведеністю обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, при невідповідності висновків суду обставинам справи і підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову в задоволенні позову, оскільки податкове повідомлення - рішення форми "Р" № 0012581703 Мукачівської ОДПІ від 10.06.2014р., яким збільшено суму грошового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб у розмірі 59258,83 грн., в т.ч. за основним платежем - 47407,06 грн. та за штрафними санкціями на 11851,77 грн., а також вимога про сплату боргу (недоїмки) від 07.08.2014 року № Ф-4387-25 Мукачівської ОДПІ та податкова вимога від 15.08.2014 року № 2344-25 Мукачівської ОДПІ по сплаті податкового боргу платника податків за узгодженими грошовими зобов'язаннями в розмірі 73131,45 грн. є законними і підстав для їх скасування немає.

Особи, які беруть участь у справі, в судове засідання на виклик суду не з'явилися, хоча належним чином були повідомленні про місце та час розгляду справи, а тому колегія суддів вважає можливим розглянути дану справу згідно з п.2 ч.1 ст. 197 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та проаналізувавши доводи апеляційної скарги, апеляційний суд приходить до переконання, що подана апеляційна скарга не підлягає до задоволення.

Судом встановлено, що на підставі наказу Мукачівської ОДПІ ГУ Міндоходів у Закарпатській області № 163 від 21.02.2014 р. та плану-графіка була проведена документальна планова виїзна перевірка діяльності позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011р. по 31.12.2013р.

За результатами перевірки складено Акт № 771/17-03/НОМЕР_2 від 02.04.2014 р., на підставі якого винесено податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 16.04.2014р. №0004811703, відповідно до якого збільшено суму грошового зобов'язання по податку на доходи з фізичних осіб у розмірі 63163,12 грн., в т.ч. за основним платежем - 50530,50 грн. та за штрафними санкціями - 12632,62 грн.

Вищевказане податкове повідомлення-рішення позивачка оскаржила 28.04.2014 р. в адміністративному порядку до ГУ Міндоходів у Закарпатській області.

Рішенням Головного управління Міндоходів у Закарпатській області про результати розгляду скарги від 02.06.2014 p. № 206/С/07-16-10-05-47 скарга позивачки була задоволена частково, податкове повідомлення-рішення Мукачівської ОДПІ від 16.04.2014 р. № 0004811703 скасовано в частині 3123,44 грн. податку на доходи фізичних осіб та 780,85 грн. штрафної санкції.

В подальшому позивачка отримала нове податкове повідомлення-рішення від 10.06.2014 року форми "Р" № 0012581703, яким збільшено суму грошового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб у розмірі 59258,83 грн., в т.ч. за основним платежем - 47407,06 грн. та за штрафними санкціями на 11851,77 грн. (а.с.57).

На сторінці 22 Акту перевірки ревізором зазначено, що ФОП ОСОБА_1 перераховано коштів за отриманий товар 2910573 грн., а без ПДВ 2425478 грн. Далі розрахована сума оплаченого залишку ТМЦ - 439401,00 грн. (без ПДВ). Також зазначено, що частково, а саме в сумі 263111 грн. (без ПДВ 219259 грн.) було проведено розрахунки з постачальниками, використовуючи кредитний договір банку, який станом на 01.01.2014 р. не було погашено. Виходячи з цього, відповідач виводить суму коштів, яка була витрачена на придбання ТМЦ, що взяли участь в отриманні доходу за 2013 р. за даними перевірки: 2425478 грн. - (439 401 грн. - 219 259 грн.) - 2205336 грн.

При цьому, на ст. 21 Акту перевірки в таблиці "Структура вартості витрат, пов'язаних із здійсненням діяльності, що визначені перевіркою" зазначена сума придбання ТМЦ, що реалізовані або використані у виробництві продукції 2 253 899 грн.

Разом з тим, товарно-матеріальні залишки станом на 01.01.2013 р. складали 550110,53 грн. з ПДВ, в тому числі основні засоби на суму 151924 грн. (ст. 10 Акту перевірки). З наведеного вбачається, що залишок ТМЦ станом на 01.01.2013 р. складає: (550 110,53 грн. - 151 924,00 грн.) / 1,2-331 822,11 грн.

Отже, виходячи з наведеної інформації, за 2013 рік залишки ТМЦ зменшились на 111680 грн. (439 401 грн. - 219 259 грн. - 331 822 грн.).

Відповідно до п. 138.4 ст. 138 ПК України витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Оплачені та оприбутковані товари в 2012 році в разі їх реалізації в 2013 р. визнаються витратами, що формують собівартість реалізованих товарів, саме в 2013 р.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що 111680 грн. повинні бути включеними до складу витрат за період 2013 р.

П. 177.2. ст. 177 ПК України передбачено, що об'єктом оподаткування фізичних осіб-підприємців є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Відповідно п. 177.4. ст. 177 ПК України передбачено, що до переліку витрат фізичних осіб-підприємців, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III цього Кодексу ("Податок на прибуток підприємств").

П. 177.4. ст. 177 ПК України передбачено, що витрати суб'єкта господарювання, який не є платником податку на прибуток, але надає звітність про доходи від заняття підприємницької діяльністю, формуються у тому ж порядку як у платників податку на прибуток.

Згідно із пп. 139.1.5. п. 139.1. ст. 139 розділу III ПК України, не включаються до складу витрат витрати на придбання, виготовлення, будівництво, реконструкцію, модернізацію та інше поліпшення основних засобів та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням (виготовленням) нематеріальних активів, які підлягають амортизації згідно зі статтями 144 - 148 цього Кодексу, з урахуванням пунктів 146.11 і 146.12 статті 146 та пункту 148.5 статті 148 цього Кодексу.

П. 138.1. ст. 138 ПК України передбачено, що витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті.

Відповідно до абз. "в" пп. 138.10.2. п. 138.10. ст. 138 ПК України, до складу інших витрат включаються адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством, зокрема, це витрати на утримання основних засобів, до яких відноситься і амортизація.

Колегія суддів зазначає, що з наведених норм вбачається, що до складу витрат не включаються витрати на придбання, виготовлення, будівництво, реконструкцію, модернізацію та інше поліпшення основних засобів. Разом з тим, ці витрати підлягають амортизації у порядку, визначному статтями 144 - 146 ПК України та включаються до валових витрат у вигляді амортизаційних відрахувань. Витрати на технічне обслуговування також відповідно до пп. 138.10.2. п. 138.10. ст. 138 ПК України відносяться до інших витрат. Зокрема, це витрати на ремонт техніки.

Відповідно до п. 146.2 ст. 146 ПК України передбачено, що амортизація об'єкта основних засобів нараховується протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, установленого платником податку, але не менше мінімально допустимого строку, встановленого пунктом 145.1 статті 145 цього Кодексу, помісячно, починаючи з місяця, що наступає за місяцем введення об'єкта основних засобів в експлуатацію і зупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших видів поліпшення та консервації.

Згідно розрахунку амортизації основних засобів за 2011 рік встановлено (а.с.74):

- шиномонтажний станок, придбання якого підтверджується Видатковою накладною № ЛВ-0000304 від 11.08.2011 р. та платіжним дорученням. Вартість становить 35200,00 грн., без ПДВ 29333,34 грн., мінімально допустимі строки корисного використання - 60 місяців, придбаний 11.08.2011 р. Нарахування амортизації за 2011 p.: 29333,34 грн./ 60 місяців * 3 місяці = 1 466,67 грн.

- автоматична заправочна станція для автомобільних кондиціонерів, придбання якої підтверджується Видатковою накладною № ЛВ-0000042 від 02.03.2011 р. та платіжним дорученням. Вартість становить 33000,00 грн., без ПДВ 27500,00 грн., мінімально допустимі строки корисного використання - 60 місяців, придбаний 02.03.2011 р. Нарахування амортизації за 2011 p.: 27500,00 грн./ 60 місяців * 9 місяців = 4 125,06 грн.

- інструмент для монтажа/демонтажа шин, підігрів для сирої гуми, придбання якого підтверджується Видатковою накладною № ЛВ-0000360 від 03.11.2010 р. та платіжним дорученням. Вартість становить 8528,98 грн., без ПДВ 7107,48 грн., мінімально допустимі строки корисного використання - 48 місяців, придбані 03.11.2010 р. Нарахування амортизації за 2011 p.: 7107,48 грн./ 48 місяців * 12 місяців = 1776,87 грн.

- компресор, балансувальний станок, домкрат пневмогідравлічний, пневмошереховальна машина, гайковерт, придбання яких підтверджується Видатковою накладною № ЛВ-000338 від 19.10.2010 р. та платіжним дорученням. Вартість становить 60396,98 грн., без ПДВ 50330,82 грн., мінімально допустимі строки корисного використання - 60 місяців, придбані 19.10.2010 р. Нарахування амортизації за 2011 p.: 50330,82/60 місяців * 12 місяців = 10066,20 грн.;

- борторозширювач для вантажних коліс, раббер, придбання яких підтверджується Видатковою накладною № ЛВ-000329 від 18.10.2010 р. та платіжним дорученням. Вартість становить 9801,60 грн., без ПДВ 8168,00 грн., мінімально допустимі строки корисного використання - 60 місяців, придбані 18.10.2010 р. Нарахування амортизації за 2011 p.: 8168,00 грн. / 60 місяців * 12 місяців = 1633,56 грн.;

- ноутбук Samsung, придбання якого підтверджується Накладною № 0325 від 23.09.2010 р. та платіжним дорученням. Вартість становить 5300,59 грн., без ПДВ 4417,16 грн., мінімально допустимі строки корисного використання - 24 місяці, придбаний 23.09.2010 р. Нарахування амортизації за 2011 p.: 4417,16 грн. / 24 місяці * 12 місяців = 2208,60 грн.;

- системний блок, монітор, факс, принтер, придбання яких підтверджується Накладною № 479 від 05.10.2010 р. та платіжним дорученням. Вартість становить3250,00 грн. без ПДВ, мінімально допустимі строки корисного використання - 24 місяці, придбані 05.10.2010р. Нарахування амортизації за 2011 p.: 3250,00 грн. / 24 місяці * 12 місяців = 1625,04 грн.

Таким чином, витрати на утримання основних засобів - амортизаційні нарахування -склали за 2011 р. 22901,97 грн. Отже, визначена контролюючим органом сума чистого оподатковуваного доходу за 2011р. підлягає зменшенню на дану суму: 69678,54 грн. -22901,97 грн. = 46776,57 грн.

Враховуючи дані розрахунки, сума визначених контролюючим органом зобов'язань зі сплати податку з доходів фізичних осіб підлягає зменшенню на 3435,30 грн. і становить 8010,29 грн. - 3435,30 грн. = 4574,99 грн.

Судом встановлено, що на підставі п. 123.1 ст. 123 ПК України зменшенню підлягає також розмір штрафу на 858,83 грн.

Згідно розрахунку амортизації основних засобів за 2012 рік встановлено:

- шиномонтажний станок, придбання якого підтверджується Видатковою накладною № ЛВ-0000304 від 11.08.2011 р. та платіжним дорученням. Вартість становить 35200^00 грн., без ПДВ 29333,34 грн., мінімально допустимі строки корисного використання - 60 місяців, придбаний 11.08.2011 р. Нарахування амортизації за 2012 p.: 29333,34 грн./ 60 місяців * 12 місяців = 5 866,68 грн.;

- автоматична заправочна станція для автомобільних кондиціонерів, придбання якої підтверджується Видатковою накладною № ЛВ-0000042 від 02.03.2011 р. та платіжним дорученням. Вартість становить 33000,00 грн., без ПДВ 27500,00 грн., мінімально допустимі строки корисного використання - 60 місяців, придбаний 02.03.2011 р. Нарахування амортизації за 2012 p.: 27500,00 грн./ 60 місяців * 12 місяців - 5 500,08 грн.;

- пристрій заправки авто кондиціонерів, придбання якого підтверджується Видатковою накладною № РН-0000169 від 03.05.2012 р. та платіжним дорученням. Вартість становить 22000,00 грн., без ПДВ 18333,33 грн., мінімально допустимі строки корисного використання . - 60 місяців, придбаний 03.05.2012 р. Нарахування амортизації за 2012 p.: 18333,33 грн. / 60 місяців * 6 місяців = 1833,33 грн.;

- інструмент для монтажа/демонтажа шин, підігрівай для сирої гуми, придбання якого підтверджується Видатковою накладною № ЛВ-0000360 від 03.11.2010 р. та платіжним дорученням. Вартість становить 8528,98 грн., без ПДВ 7107,48 грн., мінімально допустимі строки корисного використання - 48 місяців, придбані 03.11.2010 р. Нарахування амортизації за 2012 p.: 7107,48 грн./ 48 місяців * 12 місяців = 1776,87 грн.

-компресор, балансувальний станок, домкрат пневмогідравлічний, пневмошереховальна машина, гайковерт, придбання яких підтверджується Видатковою накладною № ЛВ-000338 від 19.10.2010 р. та платіжним дорученням. Вартість становить 60396,98 грн., без ПДВ 50330,82 грн., мінімально допустимі строки корисного використання - 60 місяців, придбані 19.10.2010 р. Нарахування амортизації за 2012 p.: 50330,82/60 місяців * 12 місяців - 10066,20 грн.;

- борторозширювач для вантажних коліс, раббер, придбання яких підтверджується Видатковою накладною № ЛВ-000329 від 18.10.2010 р. та платіжним дорученням. Вартість становить 9801,60 грн., без ПДВ 8168,00 грн., мінімально допустимі строки корисного використання - 60 місяців, придбані 18.10.2010 р. Нарахування амортизації за 2012 p.: 8168,00 грн. / 60 місяців * 12 місяців = 1633,56 грн.;

- ноутбук Samsung, придбання якого підтверджується Накладною № 0325 від 23.09.2010 р. та платіжним дорученням. Вартість становить 5300,59 грн., без ПДВ 4417,16 грн., мінімально допустимі строки корисного використання - 24 місяці, придбаний 23.09.2010 р. Нарахування амортизації за 2012 p.: 4417,16 грн. / 24 місяці * 12 місяців = 2208,60 грн.;

- системний блок, монітор, факс, принтер, придбання яких підтверджується Накладною № 479 від 05.10.2010 р. та платіжним дорученням. Вартість становить 3250,00 грн. без ПДВ, мінімально допустимі строки корисного використання - 24 місяці, придбані 05.10.2010 р. Нарахування амортизації за 2012 p.: 3250,00 грн. / 24 місяці * 12 місяців = 1625,04 грн.

Таким чином, витрати на утримання основних засобів - амортизаційні нарахування -склали за 2012 р. 30510,34 грн. Отже, визначена контролюючим органом сума чистого оподатковуваного доходу за 2012 р. підлягає зменшенню на дану суму: 63239,92 грн. -30510,34 грн. - 32729,58 грн.

Враховуючи дані розрахунки, суд вважає, що сума визначених контролюючим органом зобов'язань зі плати податку з доходів фізичних осіб за 2012 р. підлягає зменшенню на 4576,55 грн. і становить: 9099,22 грн. - 4576,55 грн. = 4522,67 грн.

На підставі п. 123.1 ст. 123 ПК України зменшенню підлягає також розмір штрафу на 144,14 грн.

Згідно розрахунку амортизації основних засобів за 2013 рік встановлено:

- шиномонтажний станок, придбання якого підтверджується Видатковою накладною № ЛВ-0000304 від 11.08.2011 р. та платіжним дорученням. Вартість становить 35200,00 грн., без ПДВ 29333,34 грн., мінімально допустимі строки корисного використання - 60 місяців, придбаний 11.08.2011 р. Нарахування амортизації за 2013 p.: 29333,34 грн./ 60 місяців * 12 місяців = 5 866,68 грн.;

- автоматична заправочна станція для автомобільних кондиціонерів, придбання якої підтверджується Видатковою накладною № ЛВ-0000042 від 02.03.2011 р. та платіжним дорученням. Вартість становить 33000,00 грн., без ПДВ 27500,00 грн., мінімально допустимі строки корисного використання - 60 місяців, придбаний 02.03.2011р. Нарахування амортизації за 2013 p.: 27500,00 грн./ 60 місяців * 12 місяців = 5 500,08 грн.;

- пристрій заправки авто кондиціонерів, придбання якого підтверджується Видатковою накладною № РН-0000169 від 03.05.2012 р. та платіжним дорученням. Вартість становить 22000,00 грн., без ПДВ 18333,33 грн., мінімально допустимі строки корисного використання - 60 місяців, придбаний 03.05.2012 р. Нарахування амортизації за 2013 p.: 18333,33 грн. / 60 місяців * 6 місяців = 3666,72 грн.;

- інструмент для монтажа/демонтажа шин, підігрівач для сирої гуми, придбання якого підтверджується Видатковою накладною № ЛВ-0000360 від 03.11.2010 р. та платіжним дорученням. Вартість становить 8528,98 грн., без ПДВ 7107,48 грн., мінімально допустимі строки корисного використання - 48 місяців, придбані 03.11.2010 р. Нарахування амортизації за 2013 p.: 7107,48 грн./ 48 місяців * 12 місяців = 1776,87 грн.

- компресор, балансувальний станок, домкрат пневмогідравлічний, пневмошереховальна машина, гайковерт, придбання яких підтверджується Видатковою накладною № ЛВ-000338 від 19.10.2010 р. та платіжним дорученням. Вартість становить 60396,98 грн., без ПДВ 50330,82 грн., мінімально допустимі строки корисного використання - 60 місяців, придбані 19.10.2010 р. Нарахування амортизації за 2013 p.: 50330,82/60 місяців * 12 місяців - 10066,20 грн.;

- борторозширювач для вантажних коліс, раббер, придбання яких підтверджується Видатковою накладною № ЛВ-000329 від 18.10.2010 р. та платіжним дорученням. Вартість становить 9801,60 грн., без ПДВ 8168,00 грн., мінімально допустимі строки корисного використання - 60 місяців, придбані 18.10.2010 р. Нарахування амортизації за 2013 p.: 8168,00 грн. / 60 місяців * 12 місяців = 1633,56 грн.;

- ноутбук HP, придбання якого підтверджується Видатковою накладною № 704 від 09.11.2012р. та платіжним дорученням. Вартість становить 5220,00 гри., без ПДВ 4350,00 грн., мінімально допустимі строки корисного використання - 24 місяці, придбаний 09.11.2012 р. Нарахування амортизації за 2013 p.: 4350,00 грн./24 місяці *12 місяців = 2175,00 грн.;

- комплект для промивання систем кондиціонування, придбання якого підтверджується Видатковою накладною № РН-0000270 від 05.08.2013 р. та платіжним дорученням. Вартість становить 8484,70 грн., без ПДВ 7070,58 грн., мінімально допустимі строки корисного використання - 60 місяців, придбаний 05.08.2013 р. Нарахування амортизації за 2013 p.: 7070,58 грн. / 60 місяців * 3 місяці = 353,52 грн.

Таким чином, суд приходить до висновку, що витрати на утримання основних засобів - амортизаційні нарахування склали за 2013р. 31038,60 грн. Отже, визначена контролюючим органом сума чистого оподатковуваного доходу за 2013р. підлягає зменшенню на дану суму, а також на суму витрат 111680 грн., про що зазначено було вище: 194652,69 грн. - 31038,60 грн. - 111680,00 = 51 934,09 грн.

Враховуючи дані розрахунки, сума визначених контролюючим органом зобов'язань зі сплати податку з доходів фізичних осіб за 2013 р. підлягає зменшенню на 21407,79 грн. ((31038,60 грн. + 111680,00 грн.) * 15 %) і становить: 30297,55 грн. - 21407,79 грн. = 8889,76 грн. На підставі п. 123.1 ст. 123 ПК України зменшенню підлягає також розмір штрафу на 5351,95 грн.

Судом встановлено, що 17.08.2014 року позивач отримав поштою Вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 07.08.2014 р. № Ф-4387-25, відповідно до якої позивача зобов'язано сплатити суму недоїмки зі сплати єдиного внеску, штрафів та пені на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в сумі 127282,65 грн., з яких 118084,26 грн. - недоїмка, 9198,39 грн. - штраф.

Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", єдиний внесок нараховується для фізичних осіб - підприємців - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб.

Ч. 11 ст. 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" передбачено, що єдиний внесок для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону (тобто, фізичні особи-підприємці), встановлюється у розмірі 34,7 % визначеної пп. 2 та 3 ч. 1 ст. 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

Таким чином, вимога про сплату боргу (недоїмки) в розмірі 68 057,43 грн. (196130,93 грн. * 34,7 %) є протиправною.

Згідно п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пункті 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та на суму доходу, що розподіляється між членами сім'ї фізичних осіб - підприємців, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

Відповідно до ч. 3 ст. 7 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом.

В частині 5 ст. 7 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" зазначено, що єдиний внесок нараховується на суми, зазначені в частинах першій і другій цієї статті, незалежно від джерел їх фінансування, форми, порядку, місця виплати та використання, а також від того, чи виплачені такі суми фактично після їх нарахування до сплати.

Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" максимальна величина бази нарахування єдиного внеску - максимальна сума доходу застрахованої особи, що дорівнює сімнадцяти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом, на яку нараховується єдиний внесок.

На підставі інформації, зазначеної в ст. 21 Закону України "Про державний бюджет України на 2011 рік", можна визначити, що максимальна величина бази нарахування єдиного внеску за 2011 рік (грудень) складає 17068 грн., а тому максимальна сума єдиного внеску складає 5922,60 грн.

На підставі інформації, зазначеної в Законі України "Про державний бюджет України на 2012 рік", можна визначити, що максимальна величина бази нарахування єдиного внеску за 2012 рік (грудень) складає 19278 грн., а тому максимальна сума єдиного внеску складає 6689,47 грн.

Виходячи з положень Закону України "Про державний бюджет України на 2013 рік", можна визначити, що максимальна величина бази нарахування єдиного внеску за 2013 рік (грудень) складає 20706,00 грн., а тому максимальна сума єдиного внеску складає 7184,98 грн.

Оскільки фізична особа-підприємець на загальній системі оподаткування зобов'язана звітуватись один раз в році за підсумками підприємницької діяльності попереднього року, розмір доходів не визначається помісячно, а визначається однією сумою за весь попередній календарний рік. Сукупний дохід неприпустимо ділити рівномірно по місяцям та визначати суму єдиного соціального внеску помісячно.

Зважаючи на викладене, за 2011 рік сума єдиного внеску, що підлягає до сплати, повинна дорівнювати максимальній сумі єдиного внеску, а саме 5922,60 грн. За 2012 рік сума єдиного внеску, що підлягає до сплати, повинна дорівнювати максимальній сумі єдиного внеску, а саме 6689,47 грн. За 2012 рік сума єдиного внеску, що підлягає до сплати, повинна дорівнювати максимальній сумі єдиного внеску, а саме 6689,47 грн. За 2013 рік максимальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, не може перевищувати 7184,98 грн.

Згідно даних звітності та Акту перевірки позивач за 2011р. сплатила 894,68 грн. єдиного соціального внеску, за 2012р. - 682,90 грн., за 2013р. - 4417,31 грн.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що протиправним є донарахування контролюючим органом суми єдиного внеску за 2011 р. на 19150,44 грн. (24178,36 - (5922,60 - 894,68)), за 2012 р. на 15937,61 грн. (21944,18 - (6689,47 - 682,90)), за 2013 р. на 64776,74 грн. (67544,41 - (7184,98 - 4417,31)).

Колегія суддів зазначає, що відповідачем незаконно було донараховано єдиний внесок на загальну суму 99864,79 грн., а тому Вимога про сплату боргу (недоїмки) в цій частині є протиправною.

Також беручи до уваги розрахунок штрафних санкцій (а.с.101), колегія суддів зазначає, що вимога про сплату боргу (недоїмки) в частині штрафних санкцій - 7750,17 грн. також протиправна.

Судом встановлено, що 17.08.2014р. позивач отримала поштою податкову вимогу від 15.08.2014 р. № 2344-25, згідно якої її зобов'язано сплатити 69872,56 грн. податкового боргу.

В силу пп.14.1.153 п.14.1 ст.14 ПК України податкова вимога - письмова вимога органу державної податкової служби до платника податків щодо погашення суми податкового боргу.

Відповідно до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України передбачено, що податковий борг - сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили. Тому колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що формування та направлення такої вимоги податковим органом є передчасним.

Відповідно до ст.200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.

Враховуючи вищевикладене, апеляційні скарги Мукачівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Закарпатській області, Головного управління Міндоходів у Закарпатській області слід залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст.195,197,198,200,205,206,254 КАС України, суд, -

у х в а л и в :

Апеляційні скарги Мукачівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Закарпатській області, Головного управління Міндоходів у Закарпатській області залишити без задоволення, а постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 20 листопада 2014 року у справі № 807/2407/14 - без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, що беруть участь у справі, та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий А.Р.Курилець

Судді М.П.Кушнерик

О.І.Мікула