Постанова № 43445251, 30.03.2015, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 березня 2015 р.м. ХерсонСправа № 821/395/15-а14 год. 45 хв.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Хом'якової В.В.,

при секретарі: Перебийніс Н.Ю., за участю представника позивача Бєрьозки Ю.В.,

представника відповідача Гаргауна Я.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства "Енергопостачальна компанія "Херсонобленерго"

до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м.Одеса Міжрегіонального головного управління Міністерство доходів і зборів про скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

Публічне акціонерне товариство "Енергопостачальна компанія "Херсонобленерго" (позивач) звернулось до адміністративного суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Одесі Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів та зборів (відповідач) про скасування податкового повідомлення-рішення №0000235140 від 03.11.2014, яким визначено грошове зобов'язання з податку на додану вартість на суму 22690,00 грн. та застосовані штрафні санкції у розмірі 11345 грн. 10 коп.

Позовні вимоги ґрунтуються на приписах п. 23 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (у редакції станом на 24.10.2013), яким тимчасово до 1 січня 2014 року від оподаткування податком на додану вартість звільнені операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів та деревини товарних позицій 4401, 4403, 4404 згідно з УКТ ЗЕД . Законом від 19.12.2013 № 713-УІІ внесено зміни до абзацу першого пункту 23 підрозділу 2 розділу XX ПКУ цифри та слова "1 січня 2014 року" замінили цифрами та словами "1 січня 2015 року", закон набрав чинності 01.01.2014. Відтак, на думку позивача, законодавець подовжив дію вже існуючої податкової пільги. Перелік таких матеріалів затверджений постановою КМУ №15 від 12.01.2011 року, яка передбачала звільнення від обкладення податком з ПДВ відповідних матеріалів до 1 січня 2014 року. Продовження дії вказаної постанови до 2015 року відбулось 18 лютого 2014 року, що стало підставою для органів Міндоходів стверджувати про відсутність пільгового оподаткування щодо операцій купівлі-продажу металобрухту у період з 01.01.2014 року по 18.02.2014 року. Позивач вважає такі твердження відповідача неправомірними, посилаючись на те, що цей Закон набрав чинності з 01.01.2014, податкова пільга подовжена саме з цієї дати, а не з 18.02.14, коли набрала чинності постанова КМУ. Закон має вищу силу, ніж постанова КМУ, яка приймається на його підставі, на його виконання. У разі наявності колізій застосовується нормативно-правовий акт, що має вищу юридичну силу. Пунктом 23 підрозділу 2 розділу XX ПКУ Кабінету Міністрів делеговано повноваження щодо визначення переліку операцій, на які встановлено пільгу, а не щодо строку дії такої податкової пільги.

Крім того, податкова інспекція безпідставно визначила дату виникнення податкових зобов'язань з ПДВ по операції з придбання брухту чорних металів у ТОВ "Ерідан-Юг ЛТД" - січень 2014 року, тоді як товар відвантажено покупцю 25.12.2013 , цією ж датою виписано податкову накладну, оформлено акт прийому-передачі.

Представник позивача прибув в судове засідання, позов підтримав.

Спеціалізована державна податкова інспекція з обслуговування великих платників у м. Одесі Міжрегіонального головного управління Міндоходів (далі - відповідач, СДПІ) заперечує проти позову, посилається на те у період з 01.01.2014 по 18.02.2014 операції з брухтом чорних та кольорових металів не підлягали звільненню від оподаткування ПДВ.

Представник відповідача прибув в судове засідання, в задоволенні позовних вимог просив відмовити. Відмітив, що в січні-лютому 2014 року, на момент виписки податкових накладних на постачання металобрухту не було затверджених Кабінтом Міністрів України переліків відходів та брухту металів, операції з постачання яких звільняються від обкладенням ПДВ, тому позивач відповідно до ст.194 ПК України повинен був оподаткувати операції з постачання металобрухту податком на додану вартість за ставкою 20%.

Розглянувши матеріали адміністративної справи, дослідивши докази, заслухавши представників сторін, суд встановив наступне.

ПАТ "ЕК "Херсонобленерго" є юридичною особою, платником податків, знаходиться на обліку в СДПІ з ОВП у м. Одесі МГУ Міндоходів.

Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м. Одесі Міжрегіонального управління Міндоходів проведено позапланову документальну виїзну перевірку ПАТ "ЕК "Херсонобленерго" з питань дотримання вимог податкового законодавства з ПДВ в частині здійснення операцій з постачання відходів та брухту чорних і кольорових металів за період січень 2014 р. За наслідком перевірки складено акт від 17.10.2014 №127/28-08-51-40/05396638, в якому СДПІ висловило позицію, що ПАТ "ЕК "Херсонобленерго" занизило податкове зобов'язання з ПДВ за січень 2014 р. у розмірі 22690 грн. у зв'язку із неправомірним застосуванням законодавства щодо звільнення від оподаткування ПДВ операцій з брухтом чорних та кольорових металів.

Перевіркою було виявлено, що відповідно до договору №39647 від 01.11.2013 ТОВ "Ерідан-Юг ЛТД" придбало у ПАТ "ЕК "Херсонобленерго" брухт чорних металів на суму 13440 грн. без включення у вартість ПДВ. На перевірку наданий платіжний документ про сплату вартості брухту від 08.01.14 та податкову накладну № 583 від 08.01.14.

Згідно із договором №40108 від 24.12.2013 приватне підприємство "Приорітет-1" придбало у ПАТ "ЕК "Херсонобленерго" брухт чорних металів та брухт алюмінія на суму 100007,50 грн. без включення у вартість ПДВ. Товар відвантажено покупцю 11.02.2014, про що свідчить акт приймання-передачі №77581.Податкові накладні виписано від 16.01.2014 та від 17.01.2014. Оплата за товар перерахована ПАТ "ЕК "Херсонобленерго" 17.01.2014.

Пунктом 23 підрозділу 2 розділу XX Податковий кодекс України (в редакції, чинній до 01.01.2014 року) було передбачено, що тимчасово до 1 січня 2014 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів та деревини товарних позицій 4401, 4403, 4404 згідно з УКТ ЗЕД (крім брикетів та гранул товарної під категорії УКТ ЗЕД 4401 30 90 00). Переліки таких відходів та брухту чорних і кольорових металів затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 12 січня 2011 року №15 був затверджений Перелік відходів та брухту чорних і кольорових металів, операції з постачання яких тимчасово, до 1 січня 2014 року, звільняються від обкладення податком на додану вартість, згідно з додатками 1 і 2.

Приписами Закону України від 19 грудня 2013 року №713 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставок окремих податків», який набрав чинності з 01 січня 2014 року, внесено зміни до пункту 23 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, зокрема, продовжена дія режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання, у тому числі операцій з імпорту, відходів та брухту чорних і кольорових металів до 01.01.2015 року.

При цьому даний пункт, як і раніше, передбачав, що перелік таких відходів та брухту чорних і кольорових металів затверджуються Кабінетом Міністрів України. Проте постанова Кабінету Міністрів України від 12 січня 2011 року №15, якою був затверджений перелік відходів та брухту чорних і кольорових металів, операції з постачання яких звільняються від оподаткування ПДВ, діяла до 01 січня 2014 року. Лише 05.02.2014 року постановою Кабінету Міністрів України №43 дію постанови Кабінету Міністрів України від 12.01.2011 №15 було продовжено до 01 січня 2015 року.

Пунктом 5 Указу Президента України від 10.06.97 №503/97 «Про порядок офіційного оприлюднення нормативно-правових актів та набрання ними чинності» встановлено, що нормативно-правові акти Кабінету Міністрів України набирають чинності з моменту їх прийняття, якщо більш пізній строк набрання ними чинності не передбачено в цих актах. Акти Кабінету Міністрів України, які визначають права і обов'язки громадян, набирають чинності не раніше дня їх опублікування в офіційних друкованих виданнях.

Постанова Кабінету Міністрів України від 05.02.2014 №43 була опублікована 18.02.2014 року, тому вона набула чинності саме з цієї дати.

На підставі цього податкова інспекція прийшла до висновку про те , що ПАТ "ЕК "Херсонобленерго" поставило брухт чорних та кольорових металів без нарахування ПДВ у звітні податкові періоди, коли такі операції не були звільнені від оподаткування ПДВ.

На підставі висновків перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення №0000235140 від 03.11.2014 про донарахування ПДВ на суму 22690 грн. та застосування штрафних санкцій у розмірі 11345 грн.

ПАТ "ЕК "Херсонобленерго" скористалось правом на адміністративне оскарження податкового повідомлення-рішення, але в задоволенні скарг органами Державної фіскальної служби України було відмовлено.

ПАТ "ЕК "Херсонобленерго" вважає, що вказане податкове повідомлення-рішення є неправомірним та підлягає скасуванню, тому звернулось до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникла між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до. статті 186 цього Кодексу . Пунктом 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, або дата відвантаження товарів. База оподаткування операцій з постачання товарів згідно п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів , до складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Згідно п. 194.1 ст. 194 Податкового кодексу України операції, зазначені у статті 185 цього Кодексу, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка, оподатковуються за ставкою, зазначеною в підпункті "а" пункту 193.1 статті 193 цього Кодексу, яка є основною. Згідно пп. 194.1.1 п. 194.1 ст. 194 Податкового кодексу України податок становить 17 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів. За податковими зобов'язаннями з податку на додану вартість, що виникли з 1 січня 2011 до 31 грудня 2014 року включно ставка податку становить 20 відсотків ( п. 10 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПКУ).

Звільнення від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання, у тому числі операції із імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів та деревини товарних позицій 4401, 4403, 4404 згідно з УКТ ЗЕД (крім брикетів та гранул товарної під категорії УКТ ЗЕД 4401 30 90 00) а також паперу та картону для утилізації (макулатуру та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД передбачено п.23 підрозділу 2 роз. ХХ Перехідні положень Податкового кодексу України.

Пунктом 23 підрозділу 2 розділу XX ПК України (в редакції, чинній до 01.01.2014 року) було передбачено, що тимчасово до 1 січня 2014 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів та деревини товарних позицій 4401, 4403, 4404 згідно з УКТ ЗЕД (крім брикетів та гранул товарної під категорії УКТ ЗЕД 4401 30 90 00). Переліки таких відходів та брухту чорних і кольорових металів затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 12 січня 2011 року №15 (далі- Постанова КМУ №15) було затверджено Перелік відходів та брухту чорних і кольорових металів, операції з постачання яких тимчасово, до 1 січня 2014 року, звільняються від обкладення податком на додану вартість, згідно з додатками 1 і 2.

Законом України від 19 грудня 2013 року №713 "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставок окремих податків", який набрав чинності з 01 січня 2014 року, внесено зміни до пункту 23 підрозділу 2 розділу XX ПК України, зокрема до 01.01.2015 продовжена дія режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання, у тому числі операцій з імпорту, відходів та брухту чорних і кольорових металів.

Постановою Кабінету Міністрів України № 43 від 05.02.2014 дію Постанови КМУ № 15 продовжено до 01 січня 2015 року. Постанова Кабінету Міністрів України від 05.02.2014 №43 була опублікована 18.02.2014 року, тому вона набула чинності саме з цієї дати.

Враховуючи ту обставину, що цей Закон набрав чинності з 01.01.2014, податкова пільга подовжена саме з цієї дати, а не з 18.02.2014, коли набрала чинності постанова КМУ. Слід враховувати, що закон має вищу силу, ніж постанова КМУ, яка приймається на його підставі, на його виконання. За встановленою практикою, у разі наявності колізій застосовується нормативно-правовий акт, що має вищу юридичну силу. Суд вважає, що змінами до Податкового Кодексу України законодавець відтермінував строк закінчення дії вказаної податкової пільги та Постанови КМУ №15 без змін її змісту. Законом України від 19.12.2013 року №713 строк дії пільги був продовжений на 2014 рік, а прийняття 05.02.2014 року Кабінетом Міністрів України постанови №43, не може вказувати на те, що в період з 01.01.2014 по 17.02.2014 податкова пільга не повинна застосовуватись.

Таким чином, суд вважає, що Постанова КМУ № 15 фактично не втрачала чинності, оскільки її дію неможливо було б продовжити Постановою КМУ № 43 05.02.2014. Правова позиція СДПІ про те, що Перелік було оновлено, а не подовжено, не відповідає чинному податковому законодавству.

Згідно із п. 30.1. ст. 30 ПКУ податкова пільга - передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 цієї статті. Відповідно до п. 30.5. ст. 30 ПКУ податкові пільги, порядок та підстави їх надання встановлюються з урахуванням вимог законодавства України про захист економічної конкуренції виключно цим Кодексом, рішеннями Верховної Ради Автономної Республіки Крим та органів місцевого самоврядування, прийнятими відповідно до цього Кодексу. Відтак, КМУ не вправі визначати порядок та підстави надання податкових пільг, у тому числі встановлювати і строк їх дій.

Враховуючи вищезазначене, з 01 січня 2014 року до 17 лютого 2014 року включно операції з постачання відходів та брухту чорних і кольорових металів, перелік яких визначено Постановою КМУ №15 від 12.01.2011, у тому числі з їх імпорту, оподатковуються не в загальному порядку з нарахуванням ПДВ за ставкою 20 відсотків, а в пільговому порядку за ставкою 0 відсотків відповідно до положень пункту 23 підрозділу 2 розділу XX ПК України.

Таким чином, приймаючи оскаржуване рішення, податкова інспекція дійшла помилкового висновку про те, що товариством неправомірно було застосовано пільговий порядок обчислення ПДВ по операціях з постачання відходів та брухту чорних і кольорових металів.

Таким чином в податковому повідомлені - рішенні від 03.11.14 № 0000235140 відповідачем помилково застосовані норми права, які збільшують суму грошового зобов'язання по податку на додану вартість та нараховують штрафні санкції.

Доводи позивача про те, що поставка брухту ТОВ "Ерідан-ЮГ ЛТД" відбулась в грудні 2013 року, суд вважає необгрунтованими, оскільки на перевірку позивач надав податкову накладну № 583 від 08.01.14 та докази оплати вартості брухту 08.01.14, операція була відображена в декларації за січень 2014 року, акт приймання-передачі від 25.12.2013 не був наданий на перевірку. Той факт, що в подальшому позивачем був поданий уточнюючий розрахунок до декларацій грудня 2013 року та січня 2014 року, замінена податкова накладна на іншу за № 1102 від 25.12.2013, не є доказом виникнення податкового зобов'язання в грудні 2013 року, оскільки уточнюючі розрахунки не були прийняті податковою інспекцією (лист від 20.10.14 № 860/10/28-08-51-40-35), дії податкової інспекції щодо неприйняття уточнюючих розрахунків позивачем не оскаржені.

Позов задовольняється. Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд керується вимогами частини 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якими, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

В судовому засіданні оголошена вступна та резолютивна частини постанови та повідомлено день і час виготовлення постанови в повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

постановив:

Задовольнити позов Публічного акціонерного товариства "Енергопостачальна компанія "Херсонобленерго".

Скасувати податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м.Одеса Міжрегіонального головного управління Міністерство доходів і зборів від 03.11.14 № 0000235140 про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на додану вартість на суму 22690 грн. та застосування штрафних санкцій на суму 11345 грн.

Відшкодувати з Державного бюджету на користь Публічного акціонерного товариства "Енергопостачальна компанія "Херсонобленерго" (код ЄДРПОУ 05396638) витрати по сплаті судового збору в сумі 182 грн. (сто вісімдесят дві гривні) 70 коп.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 03 квітня 2015 р.

Суддя Хом'якова В.В.

кат. 8.3.3