Постанова № 43433598, 25.02.2015, Кіровоградський окружний адміністративний суд

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 лютого 2015 року Справа № 1170/2а-3560/12

Суддя Кіровоградського окружного адміністративного суду Притула К.М. розглянувши в порядку письмового провадження справу за позовом приватного підприємства «Колега» до Олександрійської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,?

ВСТАНОВИВ:

ПП «Колега» (далі по тексту - позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом до Олександрійської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області (далі по тексту - відповідач), в якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення №0086211710 від 06 серпня 2012 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «донарахування по прибутковому податку за актами перевірок» на загальну суму 61721,58 грн., в тому числі 49010,78 грн. основного платежу та 12710,80 грн. застосованих штрафних санкцій; №0000372320 від 11 травня 2012 року, яким застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 716457,71 грн.; №0000362320 від 11 травня 2012 року, яким застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 1000895,15 грн.; №0000882310 від 11 травня 2012 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток приватних підприємств» на загальну суму 406179 грн., в тому числі 406178 грн. основного платежу та 1 грн. застосованих штрафних (фінансових) санкцій; №0000872310 від 11 травня 2012 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «податок на додану вартість» на загальну суму 343496 грн., в тому числі 296145 грн. основного платежу та 47251 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі акту документальної планової виїзної перевірки від 20.04.2011 року №29/2210/20643651.

Позивач не погоджуючись із встановленими у акті перевірки висновками зазначає, що відповідачем невірно застосовані норми матеріального та процесуального права, висновки акту не відповідають чинному законодавству (бухгалтерському та податковому обліку) а отже оскаржувані податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню.

В судове засідання представник позивача не з'явився, від нього надійшла заява про розгляд справи в порядку письмового провадження.

Представник відповідача в судове засідання не з'явився, до суду надійшла заява про розгляд справи в письмовому проваджені.

Представник відповідача подав заперечення проти адміністративного позову, в якому просить суд у задоволенні позовних вимог відмовити повністю, посилаючись на те, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем в межах наданих йому повноважень, з дотриманням вимог чинного законодавства, а отже не можуть бути скасовані з підстав, визначених позивачем в позовній заяві.

Відповідно до частини 6 статті 128 Кодексу адміністративного судочинства України від 06.07.2005 р. № 2747-ІУ (далі КАС України), якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Враховуючи зазначене, суд вирішив провести судовий розгляд справи в порядку письмового провадження.

Дослідивши матеріали справи суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню частково з наступних підстав.

Судом встановлено, що посадовими особами Олександрійської ОДПІ проведено документальну планову виїзну перевірку ПП «Колега» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року.

Результати перевірки оформлені актом від 20.04.2011 року №29/2210/20643651 (т.1 а.с.27-96).

В ході перевірки встановлено, зокрема, порушення:

1) п.1.23 ст.1, п.4.1.6 п.4.1 ст.4, пп.5.3.9 п.5.3, п.5.9 ст.5 «Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», пп.135.5.4 п.135.4 ст.135, пп.138.10.3 п.138.10 ст.138, п.144.1 ст.144, п.6 підрозд. 4 розд. ХХ ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток всього в сумі 406178 грн., у тому числі за І квартал 2011 року в сумі 63868 грн., за ІІ квартал 2011 року в сумі 114921 грн., за ІІІ квартал 2011 року в сумі 38356 грн., за ІУ квартал 2011 року в сумі 189033 грн. внаслідок заниження валових доходів та завищення валових витрат;

2) заниження податку на додану вартість всього у сумі 296145 грн., в тому числі за січень 2011 року - 7254 грн., за лютий 2011 року - 31726 грн., за березень 2011 року - 16015 грн., за квітень 2011 року - 18881 грн., за травень 2011 року - 59 грн., за червень 2011 року - 33209 грн., за липень 2011 року - 11907 грн., за вересень 2011 року - 12270 грн., за жовтень 2011 року - 49050 грн., за листопад 2011 року - 72517 грн., за грудень 2011 року - 43257 грн.;

3) п.1, 2, 3, ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування послуг», встановлено не проведення розрахункових операцій на повну суму покупки (надання послуг) через реєстратор розрахункових операцій та не роздрукування документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, а особам, які отримували товари (послуги), не видавався розрахунковий документ встановленої форми на повну суму після завершення операції. Заагальна сума розрахункових операцій не проведених через реєстратор розрахункових оперцій та сума на яку не роздруковано відповідні розрахункові документи складає 200179,03 грн.;

- п.2.7, 2.8, 2.9 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні № 637 від 15.12.2004 року., а саме порушення встановленого ліміту каси. Загальна сума перевищення встановленого ліміту за 04.01.11 р. склала 254433,59 грн.;

- п.2.11, п. 7.49 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637, зареєстрованого в Мін'юсті України 13 січня 2005 року № 40/10320 із змінами та доповненнями, в результаті чого підприємством допущено проведення готівкових розрахунків в сумі 197590,53 грн. без подання одержувачем коштів платіжного документа (товарного чека або касового чека, квитанції до прибуткового ордера, іншого письмового документа), який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів;

- п.2.11 розд.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637, зареєстрованого в Мінюсті України 13 січня 2005 року № 40/10320 із змінами та доповненнями, в результаті чого підприємством допущено перевищення використання строків виданої під звіт готівки в сумі 40000,0 грн.

4) пп. 162.1.3 п. 162.1 ст. 162, п. 169.4 ст.169, п. 164.1 ст.164, п. 167.1 ст.167, пп. 168.1.1 п.168.1 ст.168 ПК України в результаті чого недоутримано податку на доходи фізичних осіб в сумі 635,18 грн., в т.ч. по періодам: березень 2011- 70,57 грн., червень 2011 - 141,14 грн., серпень 2011 -70,57 грн., вересень 2011 - 141,19 грн., жовтень 2011 -70,57 грн., листопад 2011 - 70,57 грн., грудень 2011 - 70,57 грн.;

- пп.140.1.7 п.140.1 ст. 140, п.170.9 ст.170, п. 167.1 ст. 167, пп.168.1.1 та пп.168.1.2 п.168.1 ст. 8 розд. ІІІ ПК України, в результаті чого недоутримано та не сплачено до бюджету податку на доходи фізичних осіб за вересень 2011 року в сумі 47322,79 грн.

- п. 3 Порядку заповнення та подання податковим агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2010р. № 1020, щодо подання не у повному обсязі податкового розрахунку 1 ДФ за 3 та 4 квартал 2011 рік;

5) пункту 11 частини першої статті 153 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв і тютюнових виробів» (із змінами та доповненнями) та рішення Олександрійської міської ради Кіровоградської області «Про затвердження Положення про регулювання порядку торгівлі і реклами алкогольних, слабоалкогольних напоїв, пива та тютюнових виробів на території м. Олександрії» від 30.09.11 №332, а саме, здійсненій роздрібної торгівлі алкогольними напоями в магазині в період часу з 2200 год. до 08°° год.;

- постанови Кабінету Міністрів України «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв вітчизняного виробництва» від 30.10.08 №957 (із змінами та доповненнями), встановлено факт реалізації споживачеві в магазині горілки за ціною 30,40 грн. (тридцяти грн. 40 коп.), що є нижче за встановлену мінімальну роздрібну ціну 36,54 грн. (тридцять шість грн. 54 коп.).

На підставі п.86.7 ст.86 ПК України ПП «Колега» на акт перевірки подано заперечення.

10.05.2012 року Олександрійською ОДПІ, на адресу позивача була направлена відповідь за №1225/10/22-10-55, щодо заперечень до акту перевірки (т.1 а.с.166-169).

11.05.2012 року, на підставі акту перевірки, відповідачем прийняті наступні податкові повідомлення-рішення:

- №0000872310 про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), на 343396 грн.;

- №0000882310 про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на прибуток приватних підприємств на 406179 грн.;

- №0000362320 про застосування штрафних санкцій у сумі 1000895,15 грн.;

- №0000372320 про застосування штрафних санкцій у сумі 716457,71 грн.;

- №0001531710 про збільшення суми грошового зобов'язання по донарахуванню по прибутковому податку за актами перевірок на 60915,57 грн.

Не погоджуючись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями позивач подав до ДПС у Кіровоградській області первинну скаргу (т.1 а.с. 170-181).

Рішенням ДПС у Кіровоградській області від 23.07.2012 року №2490/10/10-208, залишено без змін податкові повідомлення-рішення Олександрійської ОДПІ від 11.05.2012 року №0000882310, №0000872310, №0000362320, №0000372320, а скаргу в цій частині без задоволення, скасовано податкове повідомлення-рішення №0001531710 в частині застосованої штрафної санкції 510 грн. та збільшено суму грошового зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб у розмірі 1052,81 грн. та 263,2 грн. застосованої штрафної санкції визначеній у податковому повідомленні-рішенні №0001531710 (т.1 а.с.182-204).

06 серпня 2012 року відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №0086211710, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «донарахування по прибутковому податку за актами перевірок» на загальну суму 61721,58 грн., в тому числі 49010,78 грн. основного платежу та 12710,80 грн. застосованих штрафних санкцій.

Рішенням ДПС України від 04.10.2012 року №2938/0/61-12/10-2425, залишено без змін податкові повідомлення-рішення Олександрійської ОДПІ від 11.05.2012 року №0000872310, №0000882310, №0000362320, №0000372320, №0001531710 з урахуванням рішення ДПС у Кіровоградській області від 23.07.2012 року №2420/10/10-208, прийнятого за розглядом первинної скарги, а скаргу - без задоволення (т.1 а.с. 230-243).

27 листопада 2012 року ухвалою суду, по даній справі було призначено судово-економічну експертизу, під час якою експертом досліджувалась первинна документація.

За висновком експерта №11/1-135 від 31 грудня 2014 року (т.2 а.с. 43-94) документально підтверджується частково висновок, викладений в Акті перевірки Олександрійської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби № 29/2210/20643651 від 20.04.2011 року, а саме:

- документально підтверджується порушення ПП «Колега» п.5.9 ст.5 Закону України від 28.12.1994 р. №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції Закону України від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР (із змінами та доповненнями), в результаті чого підприємством занижено розмір скоригованого валового доходу за І квартал 2011 року в сумі 5755 грн., внаслідок неправильного вирахування приросту балансової вартості запасів.

- документально підтверджується порушення ПП «Колега» пп. 139.1.9 п. 139.1 ст.139 Податкового кодексу України від 02.12.2010р № 2755- УІ, в результаті чого підприємством завищено за ІУ квартал 2011р на суму 78137 грн. за рахунок включення до валових витрат сум, які не підтверджуються даними аналітичного та синтетичного бухгалтерського обліку, первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку;

- документально підтверджується порушення ПП «Колега» пп. 192.1.1 п. 192.1, п. 192.3 ст. 192 Податкового кодексу України від 02.12.10, №2756-УІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого підприємством занижено податкове зобов'язання з податку на додану вартість всього в сумі 4948 грн., в т.ч. за лютий 2011року в сумі 9 грн., за липень 2011року у сумі 444 грн., за грудень 2011року в сумі 4495 грн. за рахунок двічі проведеного розрахунку коригування при поверненні товару;

документально підтверджується порушення ПП «Колега» ст.185, ст.187, ст.188 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2756-УІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого підприємством занижено податкове зобов'язання з податку на додану вартість всього в сумі 13297,33 грн., в т. ч. за жовтень 2011 року в сумі 9541,32 грн., за листопад 2011 року в сумі 4348,16 грн. та завищення податкового зобов'язання за грудень 2011року в сумі 592,15 грн.;

документально підтверджується порушення ПП «Колега» п.198.1, п. 198.2 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (зі змінами і доповненнями), в результаті чого підприємством завищено податковий кредит за квітень 2011 року в сумі 112 грн., за рахунок подвійного включення до складу податкового кредиту ПДВ по одній і тій же податковій накладній;

документально частково підтверджується порушення ПП «Колега» п.1, 2, 3 ст. З Закону України від 06.07.1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» зі змінами та доповненнями, а саме встановлено не проведення розрахункових операцій на повну суму покупки (надання послуг) через реєстратор розрахункових операцій та нероздрукування відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, а особам, які отримували товари (послуги), не видавався розрахунковий документ встановленої форми на повну суму після завершення операції. Загальна сума розрахункових операцій не проведених через реєстратор розрахункових операцій складає та сума на яку не роздруковано відповідні розрахункові документи складає не 200179,03 грн., а 4344,56 грн.;

- документально підтверджується порушення ПП «Колега» пп. 162.1.3 п. 162.1 ст. 162, п. 169.4 ст.169, п. 164.1 ст.164, п. 167.1 ст.167, пп. 168.1.1 п.168.1 ст.168 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755- VI із змінами та доповненнями в результаті чого недоутримано податку на доходи фізичних осіб в сумі 635,13 грн., в т.ч. по періодам: березень 2011- 70,57 грн., червень 2011 - 141,14 грн., серпень 2011 -70,57 грн, вересень 2011 - 141,14 грн, жовтень 2011 -70,57 грн, листопад 2011 - 70,57 грн., грудень 2011 - 70,57 грн.; та документально підтверджується порушення ПП «Колега» п.3 «Порядку заповнення та подання податковим агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку», затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2010р. № 1020, щодо подання не у повному обсязі податкового розрахунку 1 ДФ за 3 та 4 квартал 2011 року;

- документально підтверджується порушення ПП «Колега» пункту 11 частини першої статті 153 Закону України від 19.12.95 № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв і тютюнових виробів» (із змінами та доповненнями) та рішення Олександрійської міської ради Кіровоградської області «Про затвердження Положення про регулювання порядку торгівлі і реклами алкогольних, слабоалкогольних напоїв, пива та тютюнових виробів на території м. Олександрії» від 30.09.11 №332, а саме, здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями в магазині в період часу з 2200 год. до 08°° год., а саме двох пляшок вина «Чизай» ємністю 1 л. н/сол. та «Портвейн Приморський» 10.11.11 року, згідно чеку № 8558 (транзакція № 61171) в магазині «Купець» за адресою: Кіровоградська обл., м. Олександрія, вул. Г.Сталінграда, 33а.;

- документально підтверджується порушення ПП «Колега» вимог постанови Кабінету Міністрів України «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв вітчизняного виробництва» від 30.10.08 №957 (із змінами та доповненнями), а саме - реалізація споживачеві в магазині горілки за ціною 30,40 грн. (тридцяти грн. 40 коп.), що є нижче за встановлену мінімальну роздрібну ціну 36,54 грн. (тридцять шість грн. 54 коп.).

В частині інших порушень, документально не підтверджується висновок, викладений в Акті перевірки Олександрійської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби № 29/2210/20643651 від 20.04.2011 року.

Доказів, які б спростовували висновки експерта сторонами до суду не надано.

Враховуючи викладене, висновок економічної-експертизи, суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог, підлягає скасуванню:

- податкове повідомлення-рішення №0086211710 від 06 серпня 2012 року в частині донарахування грошового зобов'язання за платежем «донарахування по прибутковому податку за актами перевірок» за основним платежем 48375,65 грн. та 11532,02 грн. застосованих штрафних санкцій. Тобто, суд вважає правомірним донарахування відповідачем грошового зобов'язання за платежем «донарахування по прибутковому податку за актами перевірок» за основним платежем 635,13 грн. (ПДФО з працівників без застосування ПСП) та застосованої штрафної санкції в розмірі 1178,78 грн. (158,78 грн. (25% - штрафні санкції) + 1020 грн. (штрафні санкції за неповні дані у звіті 1 ДФ поПДФО);

- податкове повідомлення-рішення №0000372320 від 11 травня 2012 року в повному обсязі;

- податкове повідомлення-рішення №0000362320 від 11 травня 2012 року, в частині застосовання суму штрафних (фінансових) санкцій в сумі 979172,35 грн. за не роздрукування чеків РРО та не проведення через РРО. Тобто, суд вважає правомірним застосовання суму штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 21722,80 грн. (4344,56 * 5);

- податкове повідомлення-рішення №0000882310 від 11 травня 2012 року, в частині збільшення суму грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток приватних підприємств» в розмірі 386767,74 грн. Тобто, суд вважає правомірним донарахування відповідачем грошового зобов'язання в розмірі 19411,26 грн., з яких 19410,26 грн. - основного платежу та 1 грн. - штрафні санкції;

- податкове повідомлення-рішення №0000872310 від 11 травня 2012 року, в частині збільшення суми грошового зобов'язання за платежем «податок на додану вартість» в розмірі 320478,40 грн. Тобто, суд вважає правомірним донарахування відповідачем грошового зобов'язання в розмірі 22917,60 грн., з яких 18357,48 грн. - основний платіж та 4560,12 - штрафні санкції.

Керуючись ст.ст. 162, 163 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позовні вимоги приватного підприємства «Колега»- задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Олександрійської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області ДПС:

№0086211710 від 06 серпня 2012 року в частині донарахування грошового зобов'язання за платежем «донарахування по прибутковому податку за актами перевірок» за основним платежем 48375,65 грн. та 11532,02 грн. застосованих штрафних санкцій;

№0000372320 від 11 травня 2012 року в повному обсязі

№0000362320 від 11 травня 2012 року, в частині застосовання суму штрафних (фінансових) санкцій в сумі 979172,35 грн. за не роздрукування чеків РРО та не проведення через РРО;

№0000882310 від 11 травня 2012 року, в частині збільшення суму грошового зобов'язання за платежем «податок на прибуток приватних підприємств» в розмірі 386767,74 грн.;

№0000872310 від 11 травня 2012 року, в частині збільшення суми грошового зобов'язання за платежем «податок на додану вартість» в розмірі 320478,40 грн.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Постанова відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України набирає законної сили після закінчення строку на апеляційне оскарження.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10- денний строк з дня її проголошення апеляційної скарги. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду К.М. Притула