Постанова № 43380800, 27.03.2015, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

копія

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 березня 2015 р. Справа № 804/3514/15 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіОлійника В. М. при секретаріПрихно К.С. за участю: представника позивача Комишана А.В. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Аквапласт" до Криворізької північної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про скасування рішення,-

ВСТАНОВИВ:

03 березня 2015 року товариство з обмеженою відповідальністю «Аквапласт» звернулося до суду з позовом до Криворізької північної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в Дніпропетровській області, в якому просить:

визнати нечинним рішення Криворізької Північної ОДПІ Дніпропетровської області, щодо не досягнення податкового компромісу по податку на прибуток на суму податкового зобов'язання 269 923 грн. по податковому повідомленню-рішенню №0003331500 від 10.03.2014 р.;

скасувати частково рішення про часткове досягнення процедури податкового компромісу № 2/04-83-22-0 від 16.02.2015 р. в частині не досягнення податкового компромісу по податковому повідомленню-рішенню №0003331500 від 10.03.2014 р. по податку на прибуток на суму податкового зобов'язання 269 923 грн.;

зобов'язати відповідача прийняти рішення про досягнення податкового компромісу до податкових зобов'язань по податку на прибуток згідно податкового повідомлення-рішення №0003331500 від 10.03.2014 р. на суму 269 923 грн.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що на підставі акту перевірки №164/222/32974593 були винесені податкові повідомлення-рішення № 0003311500 від 29.01.2014 р. по податку на додану вартість та № 0003331500 від 10.03.2014 р. по податку на прибуток підприємств, які оскаржувалися в судовому порядку.

Позивачем 04.02.2015 року надано до контролюючого органу заяву про намір досягнення податкового компромісу в порядку п. 7 підрозділу 9-2 розділу ХХ ПК України №7 від 03.02.2015 року на неузгоджені суми податкових зобов'язань з податку на додану вартість визначеному у податковому повідомленні-рішенні №0003311500 та заяву №8 на неузгоджені суми податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств визначених у податковому повідомленні-рішенні №0003331500.

На виконання вимог Податкового кодексу України відповідачем були сплачені суми податкового компромісу.

23.02.2015 р. ТОВ «Аквапласт» отримало рішення відповідача про часткове досягнення процедури податкового компромісу № 2/04-83-22-0 від 16.02.2015 р. згідно якого відповідач повідомив, що прийнято рішення щодо досягнення податкового компромісу з ТОВ «Аквапласт» по податковому повідомленню-рішенню №0003311500 від 29.01.2014 р. по податку на додану вартість в повному обсязі, прийнято рішення щодо часткового досягнення податкового компромісу по податковому повідомленню-рішенню №0003331500 від 10.03.2014 р. по податку на прибуток. Податковий компроміс не досягнуто частково на суму податкового зобов'язання 269 923 грн. у зв'язку з не відповідністю податкового зобов'язання по податку на прибуток умовам податкового компромісу, передбаченим ПК України (податкове зобов'язання визначено в результаті заниження підприємством доходів).

Позивач не згоден з рішенням відповідача та стверджує, що податковий компроміс вважається досягнутим після сплати платником податків узгоджених податкових зобов'язань.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, адміністративний позов просив задовольнити.

Представник відповідача в судове засідання не з'явився, надавши письмові заперечення проти позову, про дату, час і місце проведення судового засідання був повідомлений належним чином.

В письмових запереченнях представником відповідача зазначено, що в провадженні Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду знаходиться справа №804/5619/14 за позовом ТОВ «Аквапласт» до Криворізької північної ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень від 29.01.2014 р. №0003311500 та від 10.03.2014 р. №0003331500.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду 14.08.2014 р. позовні вимоги позивача задоволено частково з податку на додану вартість - скасовано податкове повідомлення-рішення №0003331500 в частині - 125 200 грн. основного платежу та 46 300 грн. штрафна санкція, в іншій частині відмовлено, тобто ПДВ на суму 379 539 грн. основного платежу та 21 181, 75 грн. штрафної санкції, з податку на прибуток №0003311500 на суму 252 871 грн. основного платежу та 39001 грн. штрафної санкції винесено на користь платника.

Законом України від 25.12.2014 р. №63 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей уточнення податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість у разі застосування податкового компромісу», який набрав чинності 17.01.2015 р., передбачені особливості уточнення податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість під час застосування податкового компромісу.

Відповідно до частини 1 підрозділу 9-2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, податковий компроміс - це режим звільнення від юридичної відповідальності платників податків та/або їх посадових (службових) осіб за заниження податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств та/або податку на додану вартість за будь-які податкові періоди до 1 квітня 2014 року з урахуванням строків давності, встановлених статтею 102 цього Кодексу. Платник податків, який вирішив скористатися процедурою податкового компромісу, під час дії податкового компромісу за такі податкові періоди має право подати відповідні уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств та або податку на додану вартість, в яких визначає суму завищення витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств та/або суму завищення податкового кредиту з податку на додану вартість.

Відповідно до частини 7 підрозділу 9-2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, процедура податкового компромісу, встановлена цим підрозділом, поширюється також на неузгоджені суми податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств та/або податку на додану вартість, визначені у податкових повідомленнях-рішеннях, щодо яких триває процедура судового та/або адміністративного оскарження, а також на випадки, коли платник податків отримав податкове повідомлення-рішення, за яким податкові зобов'язання не узгоджені відповідно до норм цього Кодексу.

Так, відповідно до процедур досягнення податкового компромісу, встановлених нормативно-правовими актами України, між ТОВ «Аквапласт» та Криворізькою північною ОДПІ досягнуто податковий компроміс щодо суми неузгодженого податкового зобов'язання з податку на прибуток 28 236,95 грн. та ПДВ в розмірі 12 643,55 грн., яка визначена у податкових повідомленнях-рішеннях від 29.01.2014 р. №0003311500 та від 10.03.2014 р. №0003331500 та є предметом спору у справі №804/5619/14.

Згідно частини 8 підрозділу 9 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, податковий компроміс вважається досягнутим після сплати платником податків узгоджених податкових зобов'язань згідно із цим підрозділом.

Податкове зобов'язання з податку на прибуток та/або ПДВ внаслідок застосування податкового компромісу сплачено 03.02.2015 р. ТОВ «Аквапласт» до бюджету у розмірі 40 880,50 грн. (5% від суми податкового зобов'язання).

Документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Аквапласт» (код ЄДРПОУ 32974593) проведена згідно з планом-графіком перевірок на 3 квартал 2013 року. Перевіряємий період: з 01.01.2011 р. по 31.12.2012 р. За результатами перевірки складено акт від 09.08.2013 р. № 164/222/32974593.

В ході перевірки встановлено наступні порушення:

заниження валового доходу внаслідок не відображення підприємством у складі валового доходу безнадійної кредиторської заборгованості по підприємствах, державна реєстрація яких скасована на загальну суму 1 285 348 грн.;

завищення валових витрат внаслідок здійснення господарських операцій з ризиковими контрагентами на загальну суму 1 264 358 грн.;

завищення податкового кредиту внаслідок здійснення господарських операцій з ризиковими контрагентами на загальну суму 252 871 грн.

За результатами перевірки прийняті податкові повідомлення-рішення про визначення податкових зобов'язань:

- з податку на додану вартість № 0002281500 від 16.09.2013 року 316 089 грн., в т.ч. основний платіж - 252 871 грн., штрафна санкція - 63 218 грн.

- з податку на прибуток № 0002271500 від 16.09.2013 року на суму 705 924 грн., в т.ч. основний платіж - 564 739 грн., штрафна санкція - 141 185 грн.

Не погодившись з висновками Криворізької північної ОДПІ ТОВ "Аквапласт" до ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області було подано первинну скаргу від 28.10.2013 р. № 69. Рішенням про результати розгляду первинної скарги від 31.12.2013 р. скасовано податкові повідомлення-рішення № 0002281500 від 16.09.2013 р. по ПДВ в частині застосування штрафної санкції у сумі 24 217 грн. та № 0002271500 від 16.09.2013 з податку на прибуток в частині застосування штрафної санкції у сумі 73 703,25 грн. В іншій частині скаргу платника залишено без задоволення. У зв'язку з чим, податкові повідомлення-рішення № 0002271500 від 16.09.2013 р. та № 0002281500 від 16.09.2013 було анульовано. На зменшені суми податкових зобов'язань винесено податкові повідомлення-рішення:

- № 0003311500 від 29.01.2014 р. по податку на додану вартість на суму 291 872 грн., в т.ч. основний платіж - 252 871 грн., штрафна санкція - 39001 грн.

- № 0003333500 від 10.03.2014 р. по податку на прибуток на суму 632 220,75 грн., в т.ч. основний платіж - 564 739 грн., штрафна санкція - 67 481,75 грн.

Податковий компроміс розповсюджується виключно на податок на додану вартість (у зв'язку із завищенням податкового кредиту) та податок на прибуток (у зв'язку із завищенням витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування).

Порушення з податку на прибуток, виявлені в ході документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Аквапласт» (акт від 09.08.2013 р. № 164/222/32974593) стосуються заниження підприємством як валових витрат, так і валового доходу. На збільшення податкових зобов'язань з податку на прибуток за результатами вказаної перевірки прийняте єдине податкове повідомлення-рішення № 0003331500 від 10.03.2014 р.

Таким чином, податкові зобов'язання з податку на додану вартість та податку на прибуток, визначені податковими повідомленнями-рішеннями № 0003311500 від 29.01.2014 року та № 0003331500 від 10.03.2014 року відповідно до абз.4 п.56.18 ст.59 Податкового Кодексу України є неузгодженими.

За результатами колегіального розгляду інформації по розгляду заяви про досягнення компромісу та необхідних матеріалів, комісія прийняла рішення щодо досягнення податкового компромісу з ТОВ «Аквапласт» (код ЄДРПОУ 32974593) по податковому повідомленню-рішенню № 0003311500 від 29.01.2014 року по податку на додану вартість на суму 12 643,55 грн. (5 відсотків від суми заниженого податкового зобов'язання - 252 871 грн.) та часткового досягнення податкового компромісу по податковому повідомленню-рішенню № 0003331500 від 10.03.2014 року по податку на прибуток на суму 14 740,80 грн. (5 відсотків від суми заниженого податкового зобов'язання, розрахованого за завищення валових витрат - 294 816 грн.) за умови сплати платником податків такого податкового зобов'язання у сумі, визначеній пунктом 2 підрозділу 9-2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, у встановлені Кодексом терміни сплати узгодженого податкового зобов'язання, визначеного контролюючим органом.

За наслідками досягнення податкового компромісу інша частина 95 відсотків податкового зобов'язання та нараховані штрафні санкції в загальній сумі 559 304,65 грн. по податковим повідомленням-рішенням № 0003311500 від 29.01.2014 року та № 0003331500 від 10.03.2014 року (частково) будуть вважатися погашеними.

По податковому повідомленню-рішенню № 0003331500 від 10.03.2014 р. по податку на прибуток податковий компроміс не досягнуто частково на суму податкового зобов'язання 269 923 грн., у зв'язку з не відповідністю податкового зобов'язання по податку на прибуток умовам податкового компромісу, передбаченим Податковим Кодексом України (податкове зобов'язання визначено в результаті заниження підприємством доходів).

У зв'язку з викладеними обставинами представник відповідача просив відмовити позивачу у задоволенні його позовних вимог.

Заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши чинне законодавство, суд приходить до висновку про часткове задоволення адміністративного позову.

Судом встановлено, що в період з 15.07.2013 р. по 02.08.2013 р. Криворізькою північною ОДПІ Дніпропетровської області було проведено перевірку ТОВ «Аквапласт» - позивача, код за ЄДРПОУ 32974593, з питання дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 р. по 31.12.2012 р.

За результатами перевірки складено акт від 09.08.2013 р. №164/222/32974593 відповідно до висновків якого встановлено порушення ТОВ «Аквапласт»:

- ст.135 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на прибуток в сумі 564 739,00 грн., в т.ч. по періодах:

1 квартал 2011 - 50 179,00 грн.

2 квартал 2011 -65 237,00 грн.

3 квартал 2011 - 92 000,00 грн.

4 квартал 2011 - 87 400,00 грн.

2 квартал 2012-185168,00 грн.

4 квартал 2012 - 84 755,00 грн.;

- ст. 198 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на додану вартість всього у сумі 252 871,00 грн., в т.ч. по періодах:

березень 2011 - 40 143,00 грн.

червень 2011 - 56 728,00 грн.

серпень 2011 - 80 000,00 грн.

жовтень 2011 - 61 000,00 грн.

листопад 2011 - 15 000,00 грн.

На підставі акта перевірки відповідачем були винесені податкові повідомлення-рішення № 0003311500 від 29.01.2014 р. по податку на додану вартість та № 0003331500 від 10.03.2014 р. по податку на прибуток підприємств, які оскаржувались в судовому порядку.

Позивачем 03.02.2015 року до Криворізької північної ОДПІ було подано заяву №7 про намір досягнення податкового компромісу в порядку п. 7 підрозділу 9-2 розділу XX ПК України на неузгоджені суми податкових зобов'язань з податку на додану вартість визначених в податковому повідомленні-рішенні №0003311500 від 29.01.2014 р.

Загальна сума податкових зобов'язань з податку на додану вартість становила 252 871 грн.

Згідно платіжного доручення №58 від 10.02.2015 р. позивач сплатив суму податкового компромісу (5% від суми зобов'язань) в розмірі 12 643,55 грн. з призначенням платежу «ПДВ згідно заяви про досягнення податкового компромісу №7 від 03.02.2015р.»

Таким чином, податковий компроміс на узгоджені суми податкових зобов'язань з податку на додану вартість визначених в податковому повідомленні-рішенні №0003311500 від 29.01.2014 р. вважається досягнутим, залишок суми в розмірі 240 227,45 грн. вважається погашеним, штрафні санкції не застосовуються.

Крім того, того ж дня позивачем надано до відповідача заяву про намір досягнення податкового компромісу №8 від 03.02.2015 р. на неузгоджені суми податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств визначених в податковому повідомленні-рішенні №0003331500 від 10.03.2014 р.

Загальна сума податкових зобов'язань з податку на прибуток позивача становила 564 739 грн.

Позивач 13.02.2015 р. згідно платіжного доручення №59 від 13.02.2015 р. сплатив суму податкового компромісу (5% від суми зобов'язань) в розмірі 28 236,95 грн. з призначенням платежу «податок на прибуток згідно заяви про досягнення податкового компромісу №8 від 03.02.2015р.»

Враховуючи п.8 підрозділу 9-2 розділу XX Податкового кодексу України, податковий компроміс вважається досягнутим після сплати платником податків узгоджених податкових зобов'язань згідно із цим підрозділом.

Таким чином, податковий компроміс на узгоджені суми податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств визначених в податковому повідомленні-рішенні №0003331500 від 10.03.2014 р. вважається досягнутим, залишок суми в розмірі 536 502,05 грн. вважається погашеним, штрафні санкції не застосовуються.

16 лютого 2015 року відповідачем було винесено рішення №2/04-83-22-0.

У рішенні зазначено, що податковий компроміс розповсюджується виключно на податок на додану вартість (у зв'язку із завищенням податкового кредиту) та податок на прибуток (у зв'язку із завищенням витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування).

Прийнято рішення щодо досягнення податкового компромісу з ТОВ «Аквапласт» по податковому повідомленню-рішенню №0003311500 від 29.01.2014 р. по податку на додану вартість в повному обсязі. Прийнято рішення щодо часткового досягнення податкового компромісу по податковому повідомленню-рішенню №0003331500 від 10.03.2014 р. по податку на прибуток. Податковий компроміс не досягнуто частково на суму податкового зобов'язання 269 923 грн. у зв'язку з не відповідністю податкового зобов'язання по податку на прибуток умовам податкового компромісу, передбаченим ПКУ (податкове зобов'язання визначено в результаті заниження підприємством доходів).

Відповідно до п. 1 підрозділу 9-2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України податковий компроміс - це режим звільнення від юридичної відповідальності платників податків та/або їх посадових (службових) осіб за заниження податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств та/або податку на додану вартість за будь-які податкові періоди до 1 квітня 2014 року з урахуванням строків давності, встановлених статтею 102 цього Кодексу. Платник податків, який вирішив скористатися процедурою податкового компромісу, під час дії податкового компромісу за такі податкові періоди має право подати відповідні уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств та/або податку на додану вартість, в яких визначає суму завищення витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств та/або суму завищення податкового кредиту з податку на додану вартість.

Згідно п. 2 підрозділу 9-2 Перехідних положень ПК України сума заниженого податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств та/або податку на додану вартість сплачується в розмірі 5 відсотків такої суми. При цьому 95 відсотків суми заниженого податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств та/або податку на додану вартість вважаються погашеними, штрафні санкції не застосовуються, пеня не нараховується.

Сума погашеного податкового зобов'язання з податку на прибуток та/або податку на додану вартість в розмірі 95 відсотків внаслідок застосування податкового компромісу не враховується для визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.

Відповідно до п. 7 підрозділу 9-2 Перехідних положень ПК України процедура податкового компромісу, встановлена цим підрозділом, поширюється також на неузгоджені суми податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств та/або податку на додану вартість, визначені у податкових повідомленнях-рішеннях, щодо яких триває процедура судового та/або адміністративного оскарження, а також на випадки, коли платник податків отримав податкове повідомлення-рішення, за яким податкові зобов'язання не узгоджені відповідно до норм цього Кодексу. Досягнення податкового компромісу у такому разі здійснюється за заявою платника податків у письмовій формі до контролюючого органу про намір досягнення податкового компромісу. У таких випадках днем узгодження платником податків податкових зобов'язань, визначених у податковому повідомленні-рішенні, є день подання такої заяви до відповідного контролюючого органу. У разі несплати платником податків такого податкового зобов'язання у сумі, визначеній пунктом 2 цього підрозділу, таке податкове зобов'язання вважається неузгодженим.

Згідно з п. 8 підрозділу 9-2 Перехідних положень ПК України податковий компроміс вважається досягнутим після сплати платником податків узгоджених податкових зобов'язань згідно із цим підрозділом.

Після досягнення податкового компромісу згідно із цим підрозділом такі зобов'язання не підлягають оскарженню та їх розмір не може бути змінений в інших податкових періодах.

Виходячи із системного аналізу вищенаведених норм ПК України, суд не погоджується з думкою відповідача, що податковий компроміс розповсюджується виключно на податок на додану вартість (у зв'язку із завищенням податкового кредиту) та податок на прибуток (у зв'язку із завищенням витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування), так як така норма відсутня у ПК України і вносить додаткові умови для досягнення податкового компромісу, що не передбачені законодавством.

Враховуючи вищевказане, суд вважає, що для належного та повного захисту позивача адміністративний позов достатньо задовольнити частково шляхом визнання протиправним та скасування частково рішення про часткове досягнення процедури податкового компромісу №2/04-83-22-0 від 16.02.2015 р. Криворізької північної об'єднаної державної податкової інспекції Головного Управління Міндоходів у Дніпропетровській області в частині не досягнення податкового компромісу по податковому повідомленню-рішенню №0003331500 від 10.03.2014 року по податку на прибуток на суму податкового зобов'язання 269 923 грн.; зобов'язання Криворізьку північну об'єднану державну податкову інспекцію Головного Управління Міндоходів у Дніпропетровській області прийняти рішення про досягнення податкового компромісу до податкових зобов'язань по податку на прибуток згідно податкового повідомлення-рішення № 0003331500 від 10.03.2014 року на суму 269 923 грн. У задоволенні решти позовних вимог необхідно відмовити.

У зв'язку з частковим задоволенням адміністративного позову, відповідно до вимог ст. 94 КАС України, суд також вважає за необхідне присудити з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Аквапласт" судові витрати у розмірі 324,80 грн.

Керуючись ст. ст. 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати частково рішення про часткове досягнення процедури податкового компромісу №2/04-83-22-0 від 16.02.2015 р. Криворізької північної об'єднаної державної податкової інспекції Головного Управління Міндоходів у Дніпропетровській області в частині не досягнення податкового компромісу по податковому повідомленню-рішенню №0003331500 від 10.03.2014 року по податку на прибуток на суму податкового зобов'язання 269 923 грн.

Зобов'язати Криворізьку північну об'єднану державну податкову інспекцію Головного Управління Міндоходів у Дніпропетровській області прийняти рішення про досягнення податкового компромісу до податкових зобов'язань по податку на прибуток згідно податкового повідомлення-рішення № 0003331500 від 10.03.2014 року на суму 269 923 грн.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Присудити з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Аквапласт" судові витрати у розмірі 324,80 грн.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 КАС України та може бути оскаржена в порядку та строки, передбачені ст. 186 КАС України, до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд.

Повний текст постанови складено 01 квітня 2015 року.

Суддя (підпис) Постанова не набрала законної сили 01 квітня 2015 року. Суддя З оригіналом згідно. Суддя В.М. Олійник В.М. Олійник В.М. Олійник